1. Значение, задачи, источники данных для анализа.

Задачи анализа:

1. изучение действия экономических законов, регулирующих численность, труд и зарплату (закон возвышающейся потребности, закон стоимости);

2. изучение действующих юридических законов на предприятии (Конституция Украины, КзоТ);

3. изучение системы нормирования труда, системы применяемых форм оплаты труда и способствование их совершенствованию;

4. изучение системы сбора, накопления и хранения данных по численности, производительности и зарплате, способствование совершенствованию этой системы;

5. изучение выполнения плана и динамики по численности, производительности и зарплате;

6. изучение факторов, оказывающих влияние на изменение численности, производительности и средней зарплаты; изучение причин их изменения;

7. выявление резервов рациональной численности, повышения труда, рационального роста зароботной платы и стимулирования труда;

8. выявление возможностей использования резервов, разработка рекомендаций и системы контроля за их внедрением.

Данные для анализа численности, производительности и зарплаты:

1. Данные бизнес-плана: планы по численности, производительности труда, расходам на оплату труда, объёму деятельности, прибыли и рентабельности.

2. Нормы и нормативы: а) народнохозяйственные;

б) общеотраслевые;

в) разработанные на данном предприятии:

• количество работников на одно рабочее место;

• норматив рабочего времени;

• норматив на зарплату (тарифы).

3. Рекомендации вышестоящих органов или консалтинговых фирм.

4. Фактические данные:

а) сведения отдела кадров: личные листки, трудовые соглашения (контракты), отчётные формы по труду (№5-Т);

б) сведения бухгалтерского учёта: Главная книга, журнал-ордер по счёту 70, лицевые счета, расчётно-платёжные ведомости, табели выхода на работу, Форма №3, отчёт по труду (месячный, квартальный, годовой).

5. Оперативные данные: от профсоюзов (о путёвках, является ли членом профкома, проведение собраний об условиях оплаты труда, условиях труда и др.); другие специально создающиеся на предприятии оперативные данные (об увлечениях, хобби).

2. Методика анализа численности работников предприятия.

Численность работников – многогранный и подвижный показатель. Его характеристика производится по: полу, возрасту, специальности, должности, семейному положению, национальности, состоянию здоровья, режиму работы, образованию, стажу работы, месту работы, характеру работника.

Основные направления анализа численности работников:

1. изучение численности по демографическому признаку (пол, возраст, национальность);

2. изучение здоровья работников (справки при приёме на работу);

3. изучение обеспеченности предприятия рабочей силой;

4. изучение квалификации работников;

5. изучение движения численности, использования работников в соответствии с квалификацией.

Показатели:

1. Списочная численность работников (Чр) - численность работников на определённый момент – определяется по месту работы работников в отделе кадров в табеле выхода на работу.

2. Среднесписочная численность работников ( ) – определяется на основе данных бухгалтерского учёта: =

Чр_{явочная} – определяется по табелю выхода на работу (на дату).

Чр_{среднеявочная}=

3)Укомплектованность штатов = Чр_факт - Чр_план

Относительное высвобождение (вовлечение) численности = Чр_факт - Чр_{план. скоррект.}

Чр_{план. скоррект.} = , где

Т_факт – товарооборот фактический;

В_план – производительность труда (выработка) плановая;

КВП по Т – коэффициент выполнения плана товарооборота.

3. Коэффициент укомплектованности штатов =

4. Удельный вес (по всем классификационным признакам) =

5. Уровень квалификации =

6. Коэффициент по приёму =

7. Коэффициент по увольнению =

8. Коэффициент текучести кадров =

9. Коэффициент закрепляемости кадров =

10. Коэффициент кадровых работников (проработ-х более 5лет) =

Факторы, оказывающие влияние на численность:

1. внешние:

а) вопросы,связанные с движением населения (миграция, смертность, рождаемость);

б) вопросы, связанные с уровнем образования и возможностью получения квалификации.

2. внутренние:

а) прогрессивный рост объёма деятельности;

б) повышение уровня автоматизации, энерговооружённости, фондовооружённости.

Методика анализа производительности труда.

Показатели:

1. Производительность труда (выроботка) = - товарооборот на 1 работника в единицу времени.

2. Натуральные показатели.

3. Число покупателей, приходящихся на 1 работника.

4. Количество покупок, приходящихся на 1 работника.

5. Время, которое уходит у продавца на обслуживание покупателей.

Основные направления, по которым необходимо характеризовать производительность труда:

1. выбор показателя производительности труда;

2. факторы, оказывающие влияние на производительность труда:

• режим работы;

• число рабочих мест;

• организация товаропотоков;

• механизация торгового процесса;

• квалификация работников;

• стимулирование труда;

• личностные качества работников (моральная и материальная заинтересованность, состояние здоровья);

• социальные факторы.

Оценка производительности труда:

1) Отклонение от плана: ∆В = В_факт - В_план

В – ч, дн., мес., кв., полугод., 9 мес., год.

2)% выполнения плана: %ВП =

3. Коэффициент опережения производительности труда по сравнению с ростом средней зароботной платы: К_опер. = Рациональное значение – больше 1. Этот показатель должен сопоставляться с быстротой роста прибыльности предприятия.

4. Абсолютный прирост (цепной и базисный): ∆В = В_факт – В_{прошл. г.}, где В_{прошл. г.} – производительность труда за прошлый (предшествующий) год либо за базисный год.

5. Темп роста (ц. и б.): Тр_В =

6. Темп прироста (ц. и б.): Тпр_В = Тр_В – 100%

7. Удельный вес (по классификационным признакам). Например, выработка, полученная при помощи механизации; выработка продажи конкретного вида товара.

Производительность труда можно анализировать по:

1. периодам;

2. категориям работников;

3. месту работы работников;

4. регионам.

Расчёт влияния факторов на производительность труда:

1. модели, связанные с использованием рабочего времени:

В = В_ч * D * t

В = В_дн * D, где В_ч, В_дн – соответственно выработка часовая и дневная;

D – количество дней в периоде;

t – продолжительность рабочего дня.

2. для расчёта структуры численности работников:

В = * *

В = d_прод. * d_оп.раб. * В_прод., где

Чпрод. – численность продавцов;

Чоп.раб. – численность оперативных работников;

d_прод. – удельный вес продавцов в оперативных работниках;

d_оп.раб. – удельный вес оперативных работников в общей численности работников.

3. модели, связанные с материально- технической базой предприятия:

В = ФВ * ФО

В = Sрм * Θ, где ФВ – фондовооружённость;

ФО – фондоотдача;

Sрм – торговая площадь на 1 рабочее место;

Θ – ςоварооборот на 1 м².

Резервы роста производительности труда:

1. Повышение квалификации работников (путём внутреннего обучения, обучения в специальных учебных заведениях).

2. Рациональное разделение труда.

3. Совмещение профессий.

4. Улучшение организации рабочего места (наличие канцелярских принадлежностей, средств связи; товары, пользующиеся спросом, должны быть под рукой).

5. Совершенствование нормирования труда (обоснованное определение выработки каждого работника).

6. Рациональная организация стимулирования труда и зароботной платы.

7. Изучение социологических концепций работников (здоровья, личности, социального положения).

Методика анализа оплаты труда.

Состав ФОТ и фонда потребления (Инструкция о составе ФОТ).

а) зарплата по ставкам и расценкам;

б) надбавки;

в) зарплата работникам несписочного состава;

г) зарплата за непроработанное время (отпуск, компенсация за неиспользованный отпуск, за работу неполное время платят зарплату за полное время).

Анализируется зароботная плата в целом и средняя зароботная плата (1-го работника).

Оценка расходов на оплату труда:

1. Абсолютное отклонение и %ВП.

2. Абсолютный прирост, Тр, Тпр.

3. Удельный вес: - по элементам оплаты труда;

• по периодам;

• по месту получения (в составе валовых доходов или коммерческих издержек);

• по категориям работников.

4. Показатели эффективности затрат:

а) прибыль на 1 руб. зарплаты;

б) товарооборот на 1 руб. затрат на оплату труда;

в) коэффициент соотношения Тр_В и Тр_ср.ЗП.

5. Показатели корреляционной зависимости зарплаты от изменения производительности труда, товарооборота и т.д.

Расчёт влияния факторов на ФОТ:

1. ФОТ =

2. ФОТ = Чр * ср.ЗП

3. ФОТ = Чр * В * d_{коммерч. издержек} * d_ФОТ

Тема 6. Аналіз основних фондів підприємства.

4. Сутність, класифікація, задачи та інформаційне забезпечення аналізу ОФ

5. Аналіз стану та динаміки ОФ

6. Методика аналізу ефективності використання ОФ

1. Сутність, класифікація, задачи та інформаційне забезпечення аналізу ОФ

Классификация основных фондов:

1. По отраслям деятельности:

а) основные фонды промышленности

б) основные фонды сельского хозяйства

в) основные фонды строительства

г) основные фонды торговли

д) основные фонды социальной сферы

2. По отраслям торговли:

а) основные фонды в предприятиях общепита

б) основные фонды розницы

в) основные фонды опта

г) основные фонды овощехранилищ

3. По производственному назначению:

а) производственные основные фонды

б) непроизводственные основные фонды

4. По территориальному признаку:

а) основные фонды в стране (по областям. районам, в городах)

б) основные фонды за рубежом

5. По организационному уровню

а) основные фонды объединений

б) основные фонды предприятий

в) основные фонды структурных единиц

6. По функциональному назначению:

• здания

• сооружения

• передаточные устройства

• транспортные средства

• машины

• оборудование

• производственно-хозяйственный инвентарь

• инструменты

7. По роли в технологическом процессе:

• активные

• пассивные

8. По техническому уровню:

• прогрессивные

• непрогрессивные

9. По сроку эксплуатации:

• основные фонды со сроком эксплуатации до года

• основные фонды со сроком эксплуатации до пяти лет

• основные фонды со сроком эксплуатации от пяти до десяти лет

• основные фонды со сроком эксплуатации от десяти до пятнадцати лет

• основные фонды со сроком эксплуатации от пятнадцати до двадцати лет

• основные фонды со сроком эксплуатации более двадцати лет

10. По принадлежности:

• собственные основные фонды:

• эксплуатируемые

• сданные в аренду

• арендованные

Методика анализа состояния и движения основных фондов.

Для оценки состояния и движения основных фондов используют следующие аналитические показатели:

1. Первоначальная стоимость основных фондов может быть по цене приобретения и восстановительной стоимости (с учетом влияния цены по коэффициенту индексации)

2. Износ равен сумме амортизации

3. Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость – Износ

4. Сохранность основных фондов =ОФ на дату анализа – ОФ на начало года

5. Коэффициент сохранности ОФ =

6. Удельный вес ОФ: (по первоначальной и остаточной стоимости)

7. Коэффициент износа ОФ =

8. Процент износа основных фондов =

9. Коэффициент годности ОФ на дату анализа =

10. Процент годности ОФ на дату анализа =

или: 100-Коэффициент износа ОФ

Данный показатель показывает, сколько ОФ пригодно к эксплуатации. Если коэффициент годности=50%, то это не значит, что здание не годно.

11.Коэффициент обновления ОФ =

11. Коэффициент обновления ОФ =

12. Коэффициент выбытия ОФ =

13. Процент выбытия ОФ =

14. Коэффициент эксплуатации ОФ =

15. Процент эксплуатации ОФ =

16. Коэффициент технической годности использования ОФ:

17. Процент технической годности использования ОФ:

18. Коэффициент технического уровня ОФ =

19. Процент технического уровня ОФ =

Методика анализа эффективности использования основных фонов или капитальных вложений.

Показатели:

1. Экстенсивного использования ОФ

2. Интенсивного использования ОФ:

• общие;

• локальные (индивидуальные)

1. - а) число дней работы;

• б) коэффициент запаса времени работы =

• в) коэффициент сменности =

• г) режим работы – с … по …

удельный вес в режиме

д) непрерывность работы

2 - а) фондоотдача = чем>данный показатель, тем лучше

Коэффициент оборачиваемости =

б) фондоемкость = ; фондоемкость = ; фондоемкость = руб.

в) фондооснащенность=

г) фондовооруженность =

д) Уровень рентабельности ОФ:

;

Интегральный показатель эффективности использования ОФ:

Этот показатель определяет количество ассортиментных позиций, приходящихся на 1м торговой площади или на одно торговое предприятие.

Обеспеченность предприятия холодильным оборудованием:

Энерговооруженность работников торговли=

Данный показатель определяет потребление электроэнергии на одного работника.

Коэффициент использования прогрессивного оборудования, методов продаж, условий работы=

или:

Методика анализа факторов, влияющих на эффективность использования основных фондов.

ФО = d_актОФ Ф_оактОФ

ФО = - влияние факторов на фондовооруженность

где: Д – число рабочих дней

t - продолжительность рабочего дня

Уровень рентабельности ОФ =

Тема 7. Аналіз витрат підприємства.

5. Значення, завдання та інформаційне забезпечення аналізу витрат підприємства

6. Методика аналізу виконання змети та динаміки витрат підприємства

7. Аналіз впливу чинників на витрати підприємства

8. Аналіз окремих статей витрат підприємства

1. Значення, задачі і інформаційна основа аналізу витрат підприємства;

Аналіз витрат підприємства є основою для їх прогнозування. Особливо важливого значення набуває ретельний економічний аналіз в умовах самостійного прогнозування витрат підприємства.

Економічний аналіз, будучи функцією управління, покликаний сприяти раціональності економічної обґрунтованості прийнятих рішень. В умовах ринку дане підприємство прагне максимізувати свої доходи, що забезпечують розвиток підприємства і надання соціальних гарантій працівникам. Зниження і оптимізація витрат підприємства сприяє як зростанню прибутку, так і найбільш раціональній організації трудового процесу. Проведення режиму економії і ресурсозбереження є найважливішим фактором інтенсифікації господарської діяльності.

Метою аналізу витрат підприємства є їх оцінка з позиції раціональності і виявлення можливих резервів відносного скорочення витрат (економії) у поточному і майбутньому періодах. Раціональним є таке використання витрат, що сприяє поліпшенню кінцевих фінансових результатів - беззупинному росту товарообігу і збільшенню прибутку.

Задачі аналізу витрат підприємства полягають у тому, щоб:

- перевірити й оцінити виконання плану в поточному періоді;

- розрахувати суму відносного збитку чи економії перевитрати;

- вивчити причини, що викликали відхилення від плану;

- розкрити і виміряти вплив усіх факторів на рівень витрат підприємства;

- виявити резерви скорочення витрат і використовувати матеріали аналізу при прогнозуванні витрат на майбутній рік.

Правильна постановка задач дає можливість знайти оптимальні шляхи їх рішення. Як правило, аналіз показників господарської діяльності підприємства базується на економічних даних. Від повноти вірогідності таких даних багато в чому залежить якість рішення задач аналізу.

Інформаційною основою проведення аналізу витрат торгового підприємства є матеріали бухгалтерської звітності:

- форма №2 "Звіт про фінансові результати діяльності підприємства";

- форма №1 "Баланс";

статистичної звітності:

- форма №5 "Звіт про витрати підприємства";

- форма №3-торг "Звіт про надходження, реалізацію і залишки товарів";

- форма №4 "Звіт по працю";

- форма №1-кр "Звіт про товарообіг"

оперативного й управлінського обліку:

- первинні документи, зв'язані зі здійсненням витрат";

- оборотні відомості по бухгалтерських розрахунках на який ведеться аналітичний облік витрат і т.д.

Аналіз витрат підприємства проводитися в кілька етапів,які передбачують проведення такої аналітичної роботи:

I етап – Аналіз зміни розміру і рівня витрат у цілому по підприємству (припускає загальну оцінку змін розміру і рівня отриманих витрат у порівнянні з попередніми аналітичними періодами. Така оцінка виробляється на основі розрахунку абсолютного відхилення загального обсягу, рівня витрат і темпів росту (зниження) окремих показників).

II етап – Аналіз зміни обсягу і рівня витрат по окремих елементах(статтям), а також за структурою витрат (дозволяє виявити зміни в розмірі витрат по окремих елементах(статтям), а також зміна в структурі витрат. Дослідження структури питомої ваги окремих елементів витрат у їхньому загальному обсязі дають можливість визначити більш вагомі і критичні статті витрат, зміни яких визначають тенденцію в розвитку витрат у цілому по підприємству).

III етап – Аналіз зміни обсягу і рівня перемінних і умовно-постійних витрат підприємства (для проведення цього етапу аналізу проводитися угруповання витрат у залежності від еластичності до товарообігу. отримана інформація дає можливість визначити зміни обсягу і рівня витрат перемінних і постійних, що необхідно для управління не тільки витрат, але й обсягу товарообігу підприємства(визначення "крапки беззбитковості")).

IV етап – Аналіз зміни обсягу, рівня і складу витрат по інших кваліфікаційних ознаках (у залежності від мети і глибини дослідження).

Vетап – Кількісна оцінка факторів, що впливають на формування витрат у цілому по підприємству і по окремих елементах витрат.

У ході проведення цього етапу аналітичної роботи на основі різних методичних прийомів аналізу проводитися оцінка впливу на обсяг і рівень витрат таких найважливіших факторів, як:

1. обсяг товарообігу підприємства;

2. рівень цін на товари, реалізовані підприємством;

3. чисельність працюючих;

4. середня заробітна плата;

5. швидкість оборотності товарів;

6. асортиментна структура товарообігу;

7. склад товарообігу по формах продажу товарів;

8. продуктивність праці по окремих підрозділах;

9. ефективність використання торгових площ і т.д.

Методичним інструментарієм дослідження впливу факторів 1-5 є метод ланцюгових підстановок, факторів 6-7 - метод відсоткових чисел, факторів 8-9 є метод угруповання.

Кількісна оцінка впливу окремих факторів є необхідним етапом аналітичної роботи, оскільки дає можливість оцінити ступінь управління процесом формування витрат підприємства, його можливості по скороченню обсягу і рівня витрат за рахунок мобілізації внутрішніх резервів

VI етап – Оцінка ефективності управління процесом формування витрат підприємства(дає можливість визначити абсолютні і відносні зміни розміру показників ефективності керування витратами: затратоотдачи, прибутковості, прибутковості витрат).

Для аналізу витрат необхідно використовувати дані бухгалтерської і статистичної звітності. Перед аналізом перевіряються вірогідність звітних даних і їх порівнянність.

Таблица 14 Оцінка загального рівня витрат підприємства

Показники	Звітний рік
	План	Факт	Відхилення(+,-)
Товарообіг у тис.грн.	852,0	882,0	+30,0
Витрати підпри-ва пов’язані з операційною діял. а) сума, тис.грн б) рівень, %.	162,0 19,0	164,0 18,6	+2,0 -0,4
у т.ч. -Витрати адмінистративні, тис.грн.	59,6	61,7	+2,1
- Витрати на збут, тис.грн	85,2	88,2	+3,0
Інші опер. витрати, тис.грн	17,2	14,1	-3,1

За результатами розрахунків можна зробити висновок, що з урахуванням росту фактичного товарообігу на 3,5% (%вип_факт = чи на 30,0тис.грн. у порівнянні з запланованим обсягом абсолютна сума витрат підприємства, зв'язаних з операційною діяльністю (тобто витрат зв'язаних з реалізацією цих товарів) теж зросла на 2,0тис.грн. у порівнянні з планом і склало 164,0 тис.грн. Але фактичний рівень витрат у цілому по підприємству знизився на 0,4% у порівнянні з плановим розміром і склав 18,6% у зв'язку з цим необхідно визначити суму відносної чи економії перевитрати по підприємству в цілому. Тому що розмір зміни рівнів складає 0,4% ( ,то сума відносної економії буде складати 3,5 тис.грн.

.

Аналіз витрат підприємства по окремих статтях свідчать про те, що тільки по "Інших операційних витратах" відбулося зниження як по сумі на 3,1тис.грн, так і за рівнем на 0,4%, а по статтях "Адміністративні витрати" і "Витрати на збут" абсолютна сума збільшилася в результаті росту обсягу товарообігу, на 2,1тис.грн. і 3,0 тис.грн. відповідно. Рівень по цих статтях залишився в межах плану 7,% і 10,0%.

У процесі аналізу необхідно установити конкретні причини росту чи зниження витрат, а також вплив різних факторів на їх величину. Для визначення впливу обсягу товарообігу на витрати підприємства необхідно скласти аналітичну таблицю, у якій усі статті витрат розмежовується на дві основні групи:

- залежні від обсягу товарообігу (перемінні);

- не залежні від обсягу товарообігу (постійні).

По першій групі роблять розрахунок впливу товарообігу, визначивши суму витрат скоректовану, а по другій групі витрат визначається тільки різниця по сумі і рівню.

Таблица 15 Розрахунок впливу обсягу товарообігу на рівень витрат підприємства

Показники	План	Скоректованні витрати	Факт	Відхилення (+,-)
				абсолютне	відносне
Товарообіг, тис.грн.	850,2	-	882,0	+30,0	+3,5
Витраты підп-ва а)сума,тис.грн	162,0	165,3	164,0	+2,0	-1,3
б)рівень,%	19,0	18,7	18,6	-	-0,4
у т.ч.: перемінні а) сума, тис.грн	93,7	97,0	95,0	+1,3	-2,0
б)рівень, %	11,0	-	10,8	-	-0,2
постійні а)сума, тис.грн	68,3	68,3	69,0	+0,7	+0,7
б)рівень,%	8,0	-	7,8	-	-0,2

Якщо зміна обсягу товарообігу впливає тільки на перемінні витрати, то по цих витратах і розраховуємо скоректовану суму:

Потім визначаємо загальну скоректовану суму і скоректований рівень витрат підприємства:

Розрахунки показують, що з урахуванням росту товарообігу абсолютна сума перемінних витрат зросла на 1,3тис.грн., а рівень цих витрат знизився на 0,2% , його фактичний розмір склав 10,8%. Сума постійних витрат, у результаті збільшення тарифів на комунальні послуги, теж збільшилася на 0,7тис.грн., але рівень цих витрат стосовно фактичного товарообігу знизився на 0,2% і склав 7,8%.

Скорегувавши абсолютну суму перемінних витрат з урахуванням фактичного товарообігу і визначивши різницю між фактичною і скоректованою сумою одержуємо відносну економію витрат у цілому по підприємству 1,3тис.грн.

Таким чином, за рахунок росту обсягу товарообігу на 3,5%, що в сумі складає 30,0тис.грн., підприємство домоглося зниження рівня витрат і сума відносної економії по статтях залежним від зміни обсягу товарообігу склало 2,0тис.грн., але по статтях не залежним від зміни обсягу товарообігу допущена перевитрата (вплив зовнішніх факторів - збільшення тарифів на комунальні послуги) 0,7 тис.грн., у результаті економія в цілому по підприємству склало в звітному році 1,3тис.грн.(-2,0+0,7).

Розмежування витрат на перемінні і постійні може бути обумовлено ступенем їхньої залежності не тільки від зміни обсягу товарообігу, але і, наприклад, від зміни цін на товари. У випадку зміни роздрібних цін витрати підприємства повинні аналізуватися тільки після перерахунку товарообігу в співставних цінах.

Прямий вплив на рівень витрат підприємства робить зміна структури товарообігу. Вплив зміни структури товарообігу на рівень витрат підприємства порозумівається тим, що для реалізації різних товарів вимагаються різні витрати праці і коштів, тобто різна іздержкойомкість. Якщо в товарообігу торгового підприємства підвищується частка товарів з відносно низьким рівнем витрат, то знижується рівень по магазину в цілому, і навпаки. Щоб визначити напрямки і розмір впливу цього фактора, варто використовувати потоварні рівні витрат і розрахувати структурні зміни товарообігу.

Таблица 17 Розрахунок впливу структури товарообігу на рівень витрат підприємства

Товарні групи	Пит.вага.групи в загальному обсязі товарообігу		Середній рівень витрат по групам, %	Процентні числа
	План	Факт		при плановій структурі	при фактичній структурі
Тканини	22,0	22,0	18,5	407,0	407,0
Швейні товари	18,0	18,0	19,0	342,0	342,0
Трикотаж	28,0	28,5	16,4	459,2	467,4
Галантерея	12,0	11,0	20,4	244,8	224,4
Парфумерно-косметичні тов.	20,0	18,5	22,5	450,0	417,2
Разом	100,0	100,0	-	1903,0	1858,0

За результатами розрахунків можна зробити висновок, що у фактичній структурі товарообігу відбулися зміни, а саме збільшилася питома вага в загальному обсязі товарообігу групи «Трикотажні вироби» на 0,5% (28,5 - 28,0), знизилася питома вага групи "Галантерейні товари" і "Парфумерно-косметичні товари" на 1%(11,0 - 12,0) і 1,5% (18,5 - 20,0) відповідно, але питома вага перших двох груп товарів залишився в межах запланованого розміру. Для оцінки впливу структури товарообігу необхідно визначити рівень витрат підприємства при плановій і фактичній структурах.

Зниження фактичного рівня витрат на 0,4% у порівнянні з плановим свідчить про те, що зміни структури товарообігу, а саме зниження питомої ваги груп "Галантерейні товари" і "Парфумерно-косметичні товари", що мають високий рівень іздержкойомкости і ріст питомої ваги групи "Трикотажні товари", що мають низький рівень іздержкойомкости, привели до зниження рівня витрат у цілому по підприємству на 0,4% (18,6 - 19,0) у результаті чого сума відносної економії склала 3,5тис.грн.

Вивчення тільки ступеня виконання плану витрат підприємства і визначення впливу різних факторів на витрати не дають можливості оцінити ефективність поточних витрат підприємства. Для більш об'єктивної оцінки виявлення резервів зниження необхідно проаналізувати вплив динаміки товарообігу на витрати підприємства(таблиця).

Таблица 18 Розрахунок впливу динаміки товарообігу на витрати підприємства

Показники	Фактично за минулий рік	Факт. за минулий рік у перерахунку на факт.ціни звітного	Вплив динаміки товарообігу на витрати підпр-ва
			на суму тис.грн.	на рівень, %
1.Товарооборот на тыс.грн. 2.Вт операц. а)сума,тис.грн б)рівень,% у тому числі: -перемінні а)сума,тис.грн. б)рівень,% -постійні а)сума,тис.грн. б)рівень,%	840,0 156,0 18,6 84,0 10,0 72,0 8,6	882,0 160,2 18,2 88,2 10,0 72,0 8,2	- +4,2 - +4,2 - - -	- - -0,4 - - - -0,4

Для виміру цього впливу усі витрати попередньо підрозділяються на перемінні і постійні і роблять перерахунок фактичних витрат минулого року на фактичний роздрібний товарообіг звітного року. При цьому вважається, що суми умовно-перемінних витрат растут пропорційно збільшенню обсягу товарообігу в динаміці, а їх рівень залишається без зміни, суми умовно-постійних витрат залишають без зміни (у розмірі минулого року), а перелічений їх рівень визначається відношенням суми постійних витрат до фактичного товарообігу звітного року.

Таким чином, розрахунки, отримані в таблиці показують, що ріст обсягу товарообігу підприємства в динаміці на 5% привів до збільшення суми перемінних витрат(тобто витрат, що залежать від зміни обсягу товарообігу) на 4,2 тис. грн.

(88,2 - 80,4), а у зв'язку з тим, що абсолютна сума постійних витрат не збільшується з ростом товарообігу, то їх рівень знижується по відношенню до фактичного товарообігу, у результаті чого рівень витрат у цілому по підприємству в звітному році знизився на 0,4% у порівнянні з минулим роком, також необхідно відзначити, що збільшення абсолютної суми витрат звітного року у порівнянні з минулим роком привело до зниження темпів зростання прибутку, і в кінцевому результаті зниженню рентабельності поточних витрат на 0,2%.

Тому керівництву даного підприємства необхідно вишукати резерви по підвищенню ефективності використання коштів підприємства.

Витрати підприємства - один з найважливіших оціночних показників результатів господарської діяльності підприємства. Вони дозволяють визначити ефективність і якість роботи трудового колективу. Їх оптимізації необхідно приділяти велику увагу, тому що дотримання режиму економії, ріст продуктивності праці, скорочення втрат невиробничих витрат дозволить підвищити рентабельність підприємства.

Для виявлення резервів зниження витрат підприємства необхідно визначити які фактори вплинули на ріст чи зниження витрат і, з огляду на ці фактори розробити заходи щодо оптимізації витрат підприємства.

Насамперед , даному підприємству необхідно:

• удосконалювати управління витратами підприємства за рахунок організації детального обліку витрат по видах витрат і місцю їх утворення;

• у результаті збільшення обсягу роздрібного товарообігу домагатися зниження рівня витрат підприємства за рахунок удосконалювання маркетингової діяльності, підвищення в складі товарообігу дрібногуртової й гуртової реалізації товарів, за рахунок розширення асортименту товарів підвищувати в складі товарообігу питому вагу товарів з низьким рівнем іздержкойомкости.

Проведення такого глибокого аналізу дає можливість визначити найбільш істотні проблеми, що заподіюють шкоду процесу оптимізації розміру витрат, що не дають можливості мобілізувати наявні резерви їх скорочення. Виявлення і скасування цих проблем призводить до підвищення ефективності управління витрат підприємства в цілому.

Сущность, классификация значение и задачи анализа валовых расходов.

Издержки обращения – это затраты общественного труда, возникающие в сфере товарного обращения и выраженные в денежной форме.

Классификация :

1. По источникам покрытия :

а.) дополнительные – связаны с продолжением процесса производства (гетерогенные);

б.) чистые- связаны с изменением формы стоимости.

2. По отраслям торговли ( опта, розницы, общепита, овощехранилища);

3. По характеру затрат :

а.) расходы на оплату труда;

б.) расходы на оплату услуг;

в.) материальные затраты;

г.) материальные потери (естественная убыль);

4 По видам затрат: 15 статей (Типовое положение о составе издержек обращения и их планирование … постановление №334 от 18.03.95);

5. По порядку отнесения на предприятия находящихся на внутреннем хозрасчете;

а.) прямые ;

б.) общие (относятся к определенной группе товаров, структурных подразделений и т. п.);

в.) косвенные (относятся ко всем, но не связаны ни с какой конкретной группой);

6. По отношению к объёму товарооборота:

а.) условно-переменные;

б.) условно-постоянные;

7. По отчетному периоду ( за месяц, квартал, полугодие, 9 месяцев, год);

8. По характеру включения затрат в отчетный период:

а.) резерв предстоящих платежей;

б.) расходы будущих периодов;

в.) расходы текущих периодов;

9. Распределение расходов между реализованными товарами и их остатком ( по среднему проценту по статьям 1,8,10).

Задачи:

1.Изучение действующих экономических законов на предприятии.

2.Изучение действия хозяйственных законов по затратам.

3.Изучение системы планирования затрат и возможностей её совершенствования.

4.Изучение системы сбора, накопления, обработки, хранения данных о затратах и способности их совершенствования.

5.Изучение выполнения сметы и динамики издержек обращения.

6.Изучение эффективности производственных затрат.

7.Изучение причин изменения затрат и выяснение меры влияния каждой причины.

8.Изучение эффективности каждого вида затрат и причин их изменения.

9.Выявление резервов снижения издержек обращения.

10.Разработка и внедрение мероприятий по вовлечению выявленных резервов и системы контроля за внедрением предлагаемых мероприятий.

Методика анализа выполнения сметы коммерческих издержек. Методика анализа динамики коммерческих издержек.

Для анализа выполнения сметы используются следующие показатели:

1.Абсолютное отклонение (∆=И_ф-И_п).

2.Относительное отклонение (И_ф-И_{п.скоррект.})

«+» - перерасход; «-» - экономия;

И_{п.скорр.}=(О_факт∙У_{пер. план} )/100+И_{пост.пл.}

Отклонение рассчитывается по всем классификационным признакам.

3.Удельный вес издержек обращения по всем классификационным признакам.

4.Группировка по выбранному признаку.

5.Показатели корелляции

η =√(σ_групп/σ_общ) х-издержки обращения; у-товарооборот,оборачиваемость и другие факторы.

Группа показателей эффективности сметы:

1.Уровень издежек обращения (У_и/о=И/О∙100%).

Уровень может рассчитываться по общей сумме издержек и отдельно по переменным.

Размер снижения или роста уровня издержек:

∆У_и/о=У_факт-У_{план. скорр.}

3.Темп изменения уровня издержек:

Т=∆У_и/о/ У_{план. скорр}

Рентабельность затрат:

У_{п к и/о}=Прибыль балансовая(или от реализации по каждому виду деятельности)/И

Показатели изменения отдачи текущих затрат (∆У_{п к и/о}= У_{п к и/о факт}- У_{п к и/о план})

Рассчитывается также показатель уровня прибыли относительно расходов на оплату труда и его изменение. Для этих показателей может рассчитываться темп изменения как отношение изменения показателя к его плановой величине.

Примерный вид таблицы для анализа сметы издержек обращения приведен ниже.

Показатели состава и изменения издержек обращения

Наименование показателей

План

Скорректированный план

Факт

Отклонение по суммам издержек обращения

Размер изменения

Темп изменения

Доля издержек в общей сумме

сумма

Уровень

сумма

уровень

сумма

уровень

абсолютное

относительное

уровня издержек

издержки

уровень

план

факт

отклонение

0

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

14

Условно-переменные издержки обращения:

Итиго условно-переменные

Условно-постоянные издержки обращения:

Итиго условно-постоянные

Всего

Товарооборот

Методика анализа факторов влияющих на издержки обращения.

Все факторы подразделяются на :

1.)не зависящие от деятельности;

2.)зависящие от деятельности предприятия.

К первым следует отнести :

-изменение цен и тарифов по затратам;

-изменение цен на реализуемые товары;

-установление квот, нормативов на услуги и затраты;

- другие факторы.

Ко вторым относят:

- эффективное функционирование финансовых ресурсов;

- экономически рациональные формы товародвижения, торгового обслуживания;

- внутренний ражим економии;

- внутренний режим ресурсо- и энергосбережения;

- структура товарооборота;

- изменение технической политики;

- другие факторы.

Если рассматривать конкретные показатели, то можно определить влияние объема и структуры товарооборота и издержкоёмкости товарооборота по модели:

И=О·У:100, где У=d·У_i:100; У_i=И_i:О_i; d=О_i:О.

У(d)=

Δ

:100

Для расчета влияния других факторов можно использовать корелляционно-регрессионный анализ (как парную, так и множественную. В качестве таких факторов могут быть выбраны : оборачиваемость; величина собственных оборотных средств, причем как во временном, так и в структурном измерении.

Методика анализа отдельных статей коммерческих издержек.

Для анализа отдельных статей коммерческих издержек необходимо рассмотреть причины изменения издержкоемкости. Изучаются особенности формирования статьи издержек и составляется модель.

1.Расходы на транспортировку.

Транспортировка может осуществляться поставщиком (с предъявлением счета), сторонними организациями и собственным транспортом, разным может быть и вид транспорта. Для получения аналитической информации желательно вести бухгалтерский учет по соответствующим субсчетам.

Основными направлениями анализа являются:

1.) по составу применяемого вида транспорта. Сравнивается во что обходится перевозка одного и того же груза на 1 км. Нужно выяснить, существует ли объективная потребность в использовании того или иного вида транспорта. маршрута и т.д. Также сравнивается время на перевозку и другие операции, а также условия и возможность хранения.

2.) характер формирования затрат по каждому виду транспорта. Это предусматривает возможность определения влияния факторов на затраты по каждому виду транспорта.

Для автоперевозок:

расходы = Количество купленных товаров·Коэффициент повторных перевозок·Среднее расстояние·Тариф за тонно-километр ,

где Коэффициент повторных перевозок=Транспортный грузооборот : Физический грузооборот

Учет этих данных на практике часто не ведется. Но такие данные содержатся в транспортных документах. Следует учитывать, что тарифы за простой обычно дешевле, чем неверные перевозки, но сверхнормативный простой оплачивается за счет прибыли предприятия.

По остальным видам транспорта составляются аналогичные модели.

2.Расходы на оплату труда были подробно рассмотрены в предыдущей лекции.

3.Расходы на аренду и содержание основных фондов:

Арендная плата = S·Тариф за аренду.

Низшая граница по аренде госимущества устанавливается местными органами ФГИУ. Постановлением Кабинета министров Украины установлена и верхняя граница - не более 5% остаточной стоимости.

Если арендуется оборудование то тариф устанавливается за единицу времени:

Арендная плата = Время · Тариф за единицу времени, или, если анализируется весь период :

Арендная плата = Среднее время · Количество периодов ·Тариф за единицу времени.

Для расходов на потребленную воду:

Расходы = Объем потребленной воды · Тариф, где объем потребленной воды может рассчитываться как произведение потребленной воды на одного работника на численность работников. Этот показатель целесообразно сравнивать с нормативами потребления воды. Эти нормы предоставляет технический отдел Горводоканала.

Расходы на электроэнергию = Потребленная энергия · Тариф за киловатт-час, где потребленная энергия может рассчитываться как произведение численности и энерговооруженности работников.

Еще используется модель :

Расходы на электроэнергию = Число точек потребляющих электроэнергию · Мощность · Время · Средний тариф, или (Число точек потребляющих электроэнергию _i · Мощность _i · Время _i) · Тариф _i

На отдельные виды оборудования (электроплиты) может устанавливаться дифференцированный тариф. Поданным моделям можно найти среднее время роботы и сравнить с режимом работы, а также среднюю мощность как отношение (d_{оф i}·Мощность _i):100.

4.Расходы по хранению зависят от объема. характера товара и затрат на единицу объема.

Выявление резервов снижения издержек обращения.

Для этого составляется сводная таблица влияния факторов на издежки обращения:

Наименование фактора	Влияние в сторону увеличения издержек		Влияние в сторону уменьшения издержек
	сумма	уровень	сумма	уровень
0	1	2	3	4

Таблица поможет выявить экономию и перерасход по затратам.

Пути выявления:

1.Факторы могут считаться резервами - если они привели к нарушению норм или в результате интенсификации деятельности.

2.Изыскание возможностей снижения затратоемкости путем поиска передовых методов хозайствования, изучения передового опыта, осуществления научных исследований.

3.Организация труда, инвестиционные вложения.

4.Стабилизация и снижение уровня издержек, издержкоемкости. Уровни нужно сравнивать с отраслевыми, показателями предшествующих периодов и т.д. Но стабильность не означает экономию однозначно.

Тема 8. Аналіз фінансових результатів.

1. Мета та завдання аналізу фінансових результатів

2. Показники, що характеризують фінансові результати

3. Методика аналізу валового прибутку

Методика аналізу прибутку та рентабельності

1. Мета та завдання аналізу фінансових результатів

Финансовым результатом предприятия является прибыль или убыток.

Выделяют следующие понятия:

1. Текущая прибыль или убыток (текущие финансовые результаты) - характеризует деятельность за отчетный период.

2. Прибыль или убыток прошлых лет (как выявленные в отчетном периоде, так и не распределенные в прошлых периодах).

3. Прибыль или убыток будущих периодов.

По характеру формирования выделяют:

1.Результат деятельности, являющейся основной по уставу.

2.Прочая прибыль от хозяйственно -финансовой деятельности (производственная, от продажи основных фондов и т.д.).

3.Результаты от владения корпоративными правами (по акциям в виде дивидендов, от участия в уставной деятельности).

4.Проценты к получению (облигации, выданные кредиты, векселя, депозиты и т.п.).Сюда не включают проценты по расчетному счету - они уменьшают расходы.

6.Прочие внеоперационные или внереализационные расходы и доходы. Сюда относятся прибыли или убытки прошлых лет, списание долгов, штрафы, пени, неустойки, недостачи, курсовые разницы (кроме курсовых разниц обменных пунктов).

Ещё прибыль подразделяют по формированию:

- балансовая;

- чистая (балансовая за минусом налогов относящихся к чистой прибыли);

- налогооблагаемая (не совпадает с балансовой).

Прибыль также классифицируют по периодам и структурным единицам, объектам учета (товарные группы партии и т.д.). Приведенные выше классификации основаны на бухгалтерском учете.

Для экономической классификации используют различные теории (кейнсианская, маржиналистская и другие).

Анализ прибыли используется для изучения действия экономических и юридических законов; изучения системы управления показателями, причин их изменения; выявления резервов и подготовки мероприятий для их внедрения; выявления масштабов деятельности конкретного коллектива в народном хозяйстве в целом.

Задачами изучения прибыли являются:

1.Изучение состава прибыли.

2.Проверка соблюдения законности.

3.Изучение действия экономических законов, при формировании прибыли.

4.Изучение выполнения плана и динамики.

5.Анализ эффективности получения прибыли.

6.Выявление причин отклонения от плана или прошлого года, эффективности её получения.

7.Выявление резервов роста прибыли и рентабельности капитала.

8.Разработка мероприятий по реализации резервов.

9.Разработка системы контроля за внедрением этих мероприятий.

Источники данных для анализа прибыли: - планово-нормативные (рекомендации вышестоящего звена, бизнес-план, нормативные показатели (установленные торговые надбавки), ограничения относительно объёма работ и формирования цен, предельные размеры прибыли);

- фактические данные (баланс и другие формы бухгалтерской отчетности, данные учетных регистров и внеучетные данные).

Методика общей оценки финансовых результатов.

Прежде всего для оценки нужно учитывать систему планирования (элементы управления) Если планирование не осуществляется, то используются показатели динамики.

В условиях наличия плановых данных рассчитывают:

1.) процент выполнения плана прибыли;

2.) отклонение от плана;

3.) удельный вес (d) по плану и по факту, по отчетным периодам внутри года, по характеру формирования, по местам возникновения и другим классификационным признакам;

4.) отклонение по удельному весу (можно темп роста);

5.) показатели группировки в зависимости от цели анализа и выявляемой взаимосвязи. Такими признаками могут выступать наличие собственных средств, оборачиваемость товарных запасов или оборотных активов. по объёму деятельности (критерием может служить площадь структурных подразделений), обеспеченность товарными запасами и собственными оборотными средствами, показатель производительности труда.

Для оценки динамики:

1.) темп изменения прибыли (Т) цепной и базисный;

2.) темп прироста (t) цепной или базисный;

3.) абсолютный прирост (цепной или базисный);

4.) значение 1-го процента прироста (абсолютный прирост/t);

5.) значение средней тенденции изменения

= , где - произведение цепных индексов прибыли;

6.) среднеквадратическое отклонение

, где x- уровень прибыли, t - товарооборот, i - номер периода;

Для оценки эффективности используются 4 основные группы показателей.

Первая группа - рентабельность продаж:

1.Рентабельность всех продаж=Прибыль балансовая/Товарооборот*100. В знаменателе желательно учитывать и объёмы других видов деятельности.

2.Рентабельность от реализации товаров = Прибыль от реализации / Товарооборот * 100.

3.Уровни прибыли по видам деятельности (по производственной, реализации основных фондов, операциям обменного пункта и другим), причем прибыль относится к соответствующим объёмам деятельности. В этих формулах можно использовать как балансовую, так и чистую прибыль.

Вторая группа - рентабельность капитала:

1.Рентабельность всего капитала (отношение балансовой прибыли к валюте баланса).

2.Уровень рентабельности собственного капитала (к величине собственных средств).

3.Уровень рентабельности заёмных средств (к сумме 2-го и 3-го разделов пассива баланса).

4.Рентабельность краткосрочных заёмных средств (к итогу 3-го раздела пассива баланса).

5.Уровень рентабельности собственных и долгосрочных заёмных средств (к сумме итогов 1-го и 2-го разделов пассива).

6.Уровень прибыли оборотных (текущих активов) - отношение балансовой прибыли к сумме итогов 2-го и 3-го разделов актива баланса.

7.Уровень прибыли товарных запасов (к товарным запасам или всему 3-му разделу актива).

Третья группа - рентабельность затрат:

1.Уровень рентабельности авансированных затрат (отношение балансовой прибыли к сумме валюты баланса и издержек обращения).

2.Уровень рентабельности текущих затрат (к издержкам обращения).

3.Уровень рентабельности затрат на оплату труда (к фонду оплаты труда).

Ещё прибыль балансовую можно отнести к процентам за кредит.

Четвёртая - рентабельность абсолютных показателей:

1.Прибыль на 1-го работника (в том числе к продавцам, работникам торговли и т.д.).

2.Прибыль на 1 кв. метр торговой площади. Если осуществлялась сдача в аренду, то желательно - к общей площади.

3.Прибыль на одно рабочее место.

4.Прибыль на одно структурное подразделение.

5.Прибыль на одну акцию.

Показатели этой группы могут рассчитываться не только по отношению к балансовой, но и к прибыли от реализации.

Отдельно выделяют интегральный показатель эффективности получения прибыли

И =

3.Методика анализа влияния факторов на прибыль и рентабельность.

На формирование прибыли влияют:

1.Внутренние факторы:

- факторы формирования самой прибыли (торговая надбавка, объём реализации, издержки обращения, потери, прочие доходы и расходы);

- факторы формирования ресурсов предприятия (наличие собственных средств, их достаточность, обеспеченность кредитными и другими заёмными средствами). Их влияние опосредованно через объём товарооборота;

- организационные, то есть связанные с внутренним хозяйственным расчетом (насколько четко управляется результативность работы каждого структурного подразделения и т.п.).

2.Внешние факторы:

- государственное регулирование формирования прибыли (цен, затрат и т.д.);

- ограничения экспортно-импортной деятельности (квоты, сертификаты, пошлины и т.д.);

- международные соглашения и другие законодательные нормы.

Для расчета влияния факторов используются следующие модели.

Первая модель характеризует взаимосвязь прибыли и хозяйственной деятельности:

Влияние факторов на уровень прибыли к товарообороту рассчитывается методом долевого участия.

4.Методика анализа валового дохода.

Необходимо изучить характер формирования наценок и надбавок, проанализировать валовый доход по месту и времени получения, по структурным единицам и отчетным периодам.

При возможности определить получение дохода по каждой товарной группе, партии, производителям, маркам и т.д.

Затем осуществляется расчет влияния факторов по модели:

Валовый доход = Товарооборот * Уровень валового дохода : 100%

Причем уровень валового дохода можно включить в модель в виде суммы произведений удельного веса товарной группы в общей величине товарооборота на уровень валового дохода каждой такой группы.

5.Методика анализа внереализационных доходов и расходов.

Внереализационные доходы и расходы анализируются по времени их возникновения и причине возникновения.

Желательно по внереализационным доходам, если это сопряжено с деятельностью предприятия (штрафы за недопоставки с поставщиков и потерянные суммы торговых надбавок, товарооборота и т.д.)

7.Методика графического и аналитического определения точки безубыточности.

Расчет точки безубыточности и запаса финансовой прочности
				(тыс. грн.)
Показатель	За 2008 г.	За 2009 г.	Отклонение	Темп роста
0	1	2	3	4
Товарооборот с НДС	13 271	15 670	+2 400	118,08%
Уровень НДС	28,674%	21,907%	-6,767%	76,40%
Сумма НДС	275,1	236,6	-38,5	86,00%
Уровень условно-переменных издержек обращения	2,752%	3,019%	0,267%	109,69%
Сумма условно-переменных издержек обращения	365,3	473,1	+107,8	129,52%
Сумма условно-постоянных издержек обращения	231,8	292,2	+60,4	126,06%
Общая величина издержек	594,3	765,3	+171	128,77%
Уровень валового дохода	7,229%	6,892%	-0,337%	95,33%
Сумма валового дохода	959,4	1 080,0	+121	112,57%
Результат от реализации	90,0	78,1	-12	86,79%
Уровень рентабельности реализации	0,678%	0,498%	-0,002	73,50%
Превышение уровня валового дохода над уровенем условно-переменных издержек обращения	4,5%	3,9%	-0,6%	86,51%
Точка безубыточности	5 178	7 545	+2 367	145,72%
Запас финансовой прочности	8 093	8 126	+33	100,40%
Коэффициент запаса финансовой прочности	0,6099	0,5185	-0,0913	85,03%

8.Методика выявления резервов роста прибыли.

Методика выявления резервов аналогична методикам по другим показателям и предполагает:

1.Поиск упущений.

2.Поиск внутренних резервов инвестирования деятельности (поощрения, бригадный метод работы и т.д.).

3.Поиск научных рекомендаций, передового опыта. иностранных инвесторов и т.д.