принцип соразмерности – зак-ся в том, что всегда должно существовать оптимальное соотношение между наполняемостью бюджета и негативными последствиями для налогообложения.

То – налог.предел – условная точка в налогообложении, в кот. достигается оптимальная для налогоплательщиков и гос-ва доля обществ. продукта, распределяемого через бюджет.

Мах. уровень этого предела 40%-50%.

3. принцип удобности (принцип мах. учета интересов и возможностей налогоплательщиков):

Во-первых, налогоплательщик должен отдавать часть своего дохода только после того, как он этот доход получит;

Во-вторых, налогоплательщик д. иметь возможность заранее полу-чить информацию обо всех налогах, к-ые ему надлежит уплатить;

В-третьих, ведение налогового учета, метода исчисления налога должны быть максимально простыми. Контроль за правильностью и своевременностью взимания в бюджет налогов и сборов осуществляется должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредствам налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

4. принцип экономичности – затраты на собираемость налога не должны превышать собранную сумму средств.

II Юридические принципы:

1. принцип равного налогового бремени – все обязаны платить на-логи и все равны перед законом, каждое юридическое и физии-ческое лицо должно платить налоги, установленные законодатель-ством. Не допускается предоставление индивидуальных льгот и привилегий в уплате налога, не обоснованных с позиции конститу-циионно значимых целей. Равенство в налогообложении требует учета фактической способности к уплате налога на основе сравнения экономических потенциалов.

2. принцип установления налогов законами

3. принцип отрицания обратной силы налог. законов

4. принцип приоритета налог. законов над неналог. законам – если ситуация, касающаяся исчисления и уплаты налога м.б. истол-кована с точки зрения граждан. и НК, приоритет будет отдан НК. 5. принцип обязательного наличия всех элементов налога в налог. законе – отсутствие хотя бы одного элемента приводит к тому, что обязанности налогоплательщика не установлены и они не могут платить налог, налог считается не установлен. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

6. принцип сочетания интересов гос-ва, фед. органов власти, органов местного самоуправления и налогоплательщиков.

III Организационные принципы – положения в соот., с которы-ми осуществляется построение и взаимодействие налог. системы. Они обуславливают осн-ные направления развития налог.системы.

1. принцип единства – налоги едины для всех страны

2. принцип множественности 3. принцип стабильности – зак-ся в том, что налоговая система д.б. неизменной от одного налог. реформы до другой, причем времен-ной разрыв должен составлять несколько лет. Все изменения должны вступать в силу только с нового отчетного года. 4. принцип подвижности или эластичности – должна существовать возможность оперативного изменения налога в соответствии с нуждами и возможностями гос-ва.

5. принцип исчерпывающего перечня регион. и местных налогов.

6. принцип установления основ и начал законодательства а налогах и сборов.

7. Однократность налогообложения - один и тот же объект налого-обложения у каждого субъекта м.б. обложен налогом одного вида только один раз за определенный з/м период налогообложения. 8. Нейтральность налогов - налоги не должны вредить деятельности предприятий и жизнедеятельности граждан. Данный принцип реализуется в ряде стран в отношении налогообложения физических лиц, в частности, путем введения не облагаемого налогом дохода, связанного с размером прожиточного минимума, Все неустранимые сомнения, противо-речия и неясности актов законодательства о налогах трактуются в пользу налогоплательщика Правительство Российской Федерации участвует в координации налоговой политики с другими гос-твами, входящими в Содружество Независимых Государств, а также заключает международные налоговые соглашения об избе-жание (устранение) двойного налогообложения с последующей ратификацией этих соглашений. Если международными дого-ворами РФ, бывшей РСФСР или бывшего СССР установлены другие правила, чем те, которые содержатся в законодательстве РФ по налогообложению, то применяются правила международного договора.

10.5. Элементы налога, их характеристика.

В целях определения прав, обязанностей и ответственности налогоплательщиков и налоговых органов

Налоговый Кодекс РФ определяет элементы налогообложения - категории налогоплательщиков (субъекты налога), то есть организации и физические лица, на которые возложена обязанность выплачивать налоги. В соответствии с Налоговым Кодексом (ч. 1) филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанность этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения филиалов и иных обособленных подразделений; - объект налогообложения (имущество; прибыль; доход; стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную илы физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. Налоговый Кодекс устанавливает понятие отдельных видов объектов налогообложения: имущество, товар, работа, услуга - и принципы определения их цены для целей налогообложения, а также дает понятие реализации товаров, работ, услуг: - налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, которая исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основании иных документально подтвержденных данных. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки (искажения); - налоговый период - календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые взносы. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания; - налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

Ставки могут устанавливаться в абсолютном выражении (твердые) и в относительном выражении (в виде % - адвалорные).

В относ. выражении ставки 3 видов:

1. прогрессивные ставки – величина увеличивается с ростом размера налоговой базы.

2. регрессивные ставки - их размер уменьшается вместе с ростом размера налоговой базы

3. равномерные ставки – размер ставки не зависит от размера налог. базы. - порядок исчисления налога; - порядок и сроки уплаты налога, форма отчетности, которые устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, применительно к каждому налогу. В случаях, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день; - бюджет или внебюджетный фонд, в который начисляется налоговый оклад; - источник налога (доход, из которого выплачивается налог); - налоговые льготы - предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера. Факультативный элемент – это налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщика. По налогам и сборам могут устанавливаться в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами, следующие льготы: • необлагаемый минимум объекта налога; • изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; • освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; • понижение налоговых ставок; • вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); • целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов).При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

10.4. Налог на добавленную стоимость, его роль в налоговой системе России.

Налог на добавленную стоимость (НДС) является федеральным косвенным налогом. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются: - организации; - индивидуальные предприниматели; - лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Организации подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого ее обособленного подразделения; а индивидуальные предприниматели - по месту жительства. При этом постановка на учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, связанных с возникновением обязанностей по исчислению и уплате НДС. Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ на основании письменного заявления. Иностранные юридические лица, состоящие на учете в налоговом органе, рассчитывают и уплачивают НДС аналогично российским предприятиях. При реализации товаров, работ, услуг на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС удерживается и уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями (налоговыми агентами) по каждой операции за счет средств, перечисляемых данным иностранным предприятиям. В соответствии с Налоговым кодексом организации и индивидуальные предприниматели (кроме плательщиков акцизов) могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС (за исключением операций по ввозу товаров на территорию РФ), если за три предшествующих последовательных календарных месяца полученная ими сумма выручки реализации товаров (работ я услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила в совокупности 1 млн.руб. Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей плательщиков НДС, должны представить письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение. Освобождение производится на срок равный двенадцати последовательным календарным месяцам. По истечении данного срока лица, претендующие на продление освобождения, представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие соответствие суммы их выручки от реализации товаров (работ, услуг) вышеназванным требованиям. В течение 10 дней со дня представления документов налоговые органы производят проверку и выносят соответствующее решение. Если в течение периода освобождения от уплаты НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит установленное ограничение, то налогоплательщик утрачивает право на освобождение от уплаты НДС начиная с 1 -го числа месяца, в котором имело место такое превышение, а сумма НДС за данный месяц подлежит восстановлению и уплаты в бюджет в установленном порядке. Объектами обложения НДС признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территорий РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. В целях исчисления НДС реализацией признается также передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказанные услуги на безвозмездной основе; 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. Налоговая база: Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж. При реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг) и исчисление НДС ведется отдельно по каждой группе.

Налоговый период: календарный месяц. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товара (работ, услуг) без учета НДС, не превышающими 1 млн.руб., налоговый период устанавливается как квартал.

Ставки: 1) 0% - применяется для экспортных операций и операций, связанных с реализацией работ, услуг, связанных с экспортом; 2) 10% - для отдельных категорий продовольственных товаров, товаров для детей, в печатной продукции (кроме рекламной и эротической продукции), медикаментов (полный перечень устанавливается правительством РФ); 3) 18% - для реализации всех остальных видов товаров, работ, услуг; 4) расчетная ставка – используется в тех случаях, когда сумма налога определяется расчетным методом. Ставка опр-ся как процентное соотношение ставки, применяемой для налогообложения соот. работ, услуг к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответ.налог. ставку. 10%: 100/(100+10)*100%=9,09; 18%: 18/(100+18)*1005=15,25

Порядок исчисления налога - сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается как соответ. налог.ставке % доля налог. базы.

Нал.вычеты – налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, подлежащую к уплате в бюджет на сумму налога, предъявленного налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров(р,у) на территории РФ либо при вводе товаров в Россию.

Обязательное условие оплаты счетов. Порядок и сроки уплаты в бюджет – уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации товаров (р,у) не позднее 20числа месяца следующего за периодом. При реализации товаров (р,у), облагаемых по ставке 0% может возникнуть задолженность бюджета налогоплательщику в таких случаях действует опред.порядок возмещения этих сумм налогоплательщику.

10.5. Налогообложение прибыли организации.

Налог на прибыль взимается непосредственно с доходов налогоплательщика. Законодательной и нормативно-правовой базой установления элементов налогообложения по налогу на прибыль является Налоговый кодекс( глава 25 «Налог на прибыль организаций»). Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются; •российские организации: •иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и/или получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организацией признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается; 1. для российских организаций — полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК; 2. для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство — полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 3. для иностранных организаций - доход., полученный от источников в РФ того; •дивиденды, выплачиваемые иностранной организации (акционеру) российских организаций; •доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, в том числе при их ликвидации; • процентный доход от долговых обязательств, включая облигации с правом участия в прибылях; •доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности: •доходы от реализации акций (долей в капитале) российских организаций, при этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг: • доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося па территории РФ: •доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ, в том числе доходы от лизинговых операций: •доходы от международных перевозок: •иные аналогичные доходы. При налогообложении доходов допускается производить вычеты расходов на основании данных, подтвержденных первичными документами. С 1.01.02 г. определен принципиальный подход к порядку начисления налоговой базы. Определяя прибыль как объект налогообложения, не используется понятие себестоимость, это отражает обще принятый в мировой практике подход к определению налоговой базы по прибыли. Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Прибыль определяется путем расчета сумм доходов и расходов но всем операциям. производимым организацией (как связанным с реализацией, так и нереализационным). Нарастающим итогом с начала года, где требуется отдельного вычисления налоговой базы по каждой сделке или группе сделок (кроме нескольких случаев, связанных с операциями с ценными бумагами, при реализации основных средств). Это означает, что в случае, когда операции облагаются налогом по одной ставке, убыток от одной сделки от реализации товара может быть перекрыт прибылью от другой сделки с другим товаром. При этом прибыль, облагаемая по ставкам, отличным от 24%, определяется отдельно. Что касается операций по реализации имущества и ценных бумаг, из доходов этих операций вычитаются суммы стоимости реализуемого имущества и суммы расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества).

Порядок определения доходов и расходов. Классификация доходов и расходов. К доходам относятся: •доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав: •внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю. В настоящий момент в состав таких налогов входят налог на добавленную стоимость, налог с продаж и акциз, на1.01.02 г. включаются и уплаченные таможенные пошлины, доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета, документами налогового учета являются, помимо первичных учетных документов, аналитические регистры налогового учета (смотри рекомендации МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами Главы 25 Налогового Кодекса РФ) и расчета налоговой базы. Доходы от реализации — выручка от реализации товаров, как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, выручка от реализации ценных бумаг. Доходы признаются по методу начисления (аналогично методы по «отгрузке»), т.е. в том отчетном налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных нрав. Датой получения дохода при методе начисления является день отгрузки товара, выполнения работы, услуги или передачи имущественного права. В некоторых случаях предприятиям разрешается применять кассовый метод доходов (ранее этот метод назывался «по оплате»). Организация имеет право применять этот метод, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 миллиона рублей за один квартал. Налогоплательщик, превысивший предельный размер выручки, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение, т.е. задним числом. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банке или в кассу.

Расходы подразделяются на две большие группы: 1.расходы, связанные с производством и реализацией; а) материальные расходы б) расходы по оплате труда с) суммы начисленной амортизации 2. внереализационные расходы — все остальные расходы. Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической оплаты (метод начисления). Для признания расходов в целях налогообложения необходимо одновременное выполнение трех условий: 1. обоснованность (экономическая оправданность) расходов; 2. подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ; 3. осуществление расхода в рамках деятельности, направленной на повышение дохода, Исключение составляют такие расходы, как дивиденды, пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, внебюджетные фонды, взносы в уставной капитал, суммы налога на прибыль. Внереализационные доходы и расходы

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. При определении налоговой базы не учитываются следующие основные доходы: ‘имущество или имущественные права, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты налогоплательщиками, определяющие доходы и расходы по методу начисления. полученные в форме залога или задатка и качестве обеспечения обязательств, в виде взносов в уставной капитал: ‘средства. полученные в виде безвозмездной помощи; ‘основные средства и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами РФ, атомными станциями для повышения их безопасности; имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органами исполнительной власти и др.

10.6. Экономическая сущность и определение акцизов.

Акциз является федеральным косвенным налогом.

Налогоплательщики яв-ся организации и индив. предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками через таможенную границу РФ.

Под акцизные товары: - спирто-этиловые продукты из всех видов сырья; - спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более9% (за исл. лекар.препаратов, ветеринарных препаратов, парфимерно-косметоч.продукции, некоторых видов отходов и товаров бытовой химии); - алкогольная продукция – вся пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%; - пиво; - табачная продукция; ювелирные изделия; - автомобили легковые и мотоциклы мощностью свыше 150 лошадиных сил;- авто.бензин; - дизельное топливо; - моторное масло для дизельных и карбюраторных двигательных.

Объектом налогообложения яв-ся реализация на территории РФ подакцизных товаров, ввоз подакцизных товаров на территории РФ, а также некот. др. операций с подакцизными товарами.

Налоговая база – при твердых ставках налог.база определяется как объем реализованных подакцизных товаров; при адвалорных ставках нал.база рассчитывается как стоимость реализ.подакцизных товаров без учета НДС и акцизов. Налоговый период – 1 кал. месяц.

Ставки: Этиловых спирт – ставка 18 руб. за 1 литр безводного этилового спирта; алкогольная продукция с объемной долей этил.спирта свыше 25% - облагается по ставке 135 руб. за1 литр безводного этилового спирта; вина шампанские и игристые – 10,5 руб. за 1 литр.; смешанная ставка – сигареты с фильтром облагаются по ставке 60 руб. за 1000 шт.+5% от стоимости реализации.

Порядок исчисления акциза: при твердых ставках сумма налога определяется как произведение соотв. налог.ставки и налог.базы; при адвалорных ставках сумма акциза рассчитывается как соответствующая налоговой ставке % доля налоговой базы.Учет подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам ведется раздельно. Аналогично НДС применяются налоговые вычеты. Возврат аналогично НДС.

Сроки и порядок уплаты акциза – налог уплачивается исходя из фактической реализации подакцизных товаров за истекший период не позднее 25 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.