Завдання 6. Облік витрат з податку на прибуток.

У проміжній фінансовій звітності підприємства за 9 місяців у рядку 180 Звіту про фінансові результати відображено суму витрат з податку на прибуток у розмірі 60000 грн.

Протягом трьох кварталів було зроблено бухгалтерський запис:

Д-т 981 "Податки на прибуток від звичайної діяльності" 60000 грн.

К-т 641 “Розрахунки за податками” (аналітичний рахунок “Податок на прибуток”) 60000 грн.

За підсумками звітного року витрати з податку складаються із витрат на поточний податок у розмірі 60000 грн. та відстроченого податкового активу у розмірі 24 000 грн.

Необхідно: відобразити на рахунках бухгалтерського обліку за результатами звітного року поточні витрати по податку на прибуток та відстроченого податкового активу.

Завдання 7. Проблемне завдання з відображення у балансі відстрочених активів та зобов’язань.

У бухгалтерському обліку підприємства на кінець року існують відстрочені податкові активи у розмірі 20000 грн. та відстрочені податкові зобов'язання у розмірі 12000 грн.

Необхідно: зробити необхідні записи у фінансовому обліку та балансі на звітну дату.

Тема 5. Облік доходів, витрат і фінансових результатів

Приклади по темі 5 «Облік доходів, витрат і фінансових результатів»

Приклад визначення фінансового результату діяльності підприємства

Таблиця 5.1. – Відображення в обліку доходів, витрат і фінансового результату

№ п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума
1	Реалізовано готову продукцію на суму 500 тис грн.. без ПДВ, собівартість 300тисгрн	361	701	600000
		701	641	100000
		901	26	300000
2	Безоплатно отримано станок на суму 30 тис. грн., термін експлуатації 5років, амортизація за рік 6000 грн.	152	424	30000
		10	152	30000
		23	131	6000
		424	745	6000
3	Списано безнадійний борг на суму 22 тис.грн.	944	361	22000
4	Визнані виставлені штрафи 5000грн.	377	715	5000
5	Нараховані дивіденди до отримання в сумі 10тис.грн.	373	731	10000
6	Нараховано заробітну плату із нарахуваннями адмінперсоналу в сумі 7500грн.	92	66,65	7500
7	Нараховано автотранспортному підприємству за доставку продукції до покупця в суму 2500 без ПДВ	93	685	3000
		641	93	500
8	Безоплатно отримано матеріали на суму 500 грн. і відразу списано на виробництво	201	48	500
		23	20	500
		48	718	500
9	Нараховано відсотки за облігації 200грн	952	684	200
10	Списано кредиторську заборгованість в сумі 15000 грн	631	717	15000
11	Списано на фінансовий результат виручку від реалізації готової продукції	701	791	500000
	Списано на фінансовий результат доходи від безоплатно отриманих необоротних активів	745	793	6000
	Списано на фінансовий результат доходи у вигляді виставлених штрафів	715	791	5000
	Списано на фінансовий результат доходи у вигляді дивідендів	731	792	10000
	Списано на фінансовий результат доходи від безоплатно отриманих оборотних активів	718	791	500
	Списано на фінансовий результат доходи у вигляді списаної кредиторської заборгованості	717	791	15000
12	Списано собівартість реалізованої продукції на фінансовий результат	791	901	300000
	Списано на фінансовий результат витрати на списання безнадійних боргів	791	944	22000
	Списано на фінансовий результат адміністративні витрати	791	92	7500
	Списано на фінансовий результат витрати на збут	791	93	2500
	Списано на фінансовий результат фінансові витрати	792	952	200
13	Нараховано витрати з податку на прибуток 25% від суми оподаткованого прибутку*	981	641	51075
14	Списано витрати на прибуток на фінансовий результат	791	981	51075
15	Визначено прибуток**	791	44	153225

*Розрахунок витрат з податку на прибуток:

(Валові доходи – Валові витрати)*25%=(536500-332200)0,25=51075

**Розрахунок прибутку:

Валові доходи – Валові витрати – Витрати з податку на прибуток =

Прибуток = 536500-332200-51075=153225

Приклади визначення суми фінансових витрат, що підлягають включенню до собівартості кваліфікаційного активу

Приклад 1. 1 березня 2006 року підприємство розпочало будівництво споруди. Упродовж березня - червня було здійснено такі капітальні інвестиції (табл. 5.2).

Таблиця 5.2. – Суми капітальних інвестицій підприємства (вихідні дані по прикладу 1)

Період	Сума капітальних інвестицій, грн.
1 березня	75000
1 квітня	74000
1 травня	180000
1 червня	310000 (у т. ч. заборгованість підряднику 40000 грн.)

Для фінансування будівництва 31 березня 2006 року було отримано позику банку в сумі 200000 грн. терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 15 % річних. Інших запозичень підприємство не має.

Розв’язання:

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:

200000 • 0,15 • 3/12 = 7500 (грн.).

Приклад 2 Припустімо, що за умовами прикладу 1 підприємство не позичало кошти для фінансування будівництва. 31 березня 2006 року емітовано нецільові облігації на суму 200000 грн. строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 15 %. Поряд з тим, у складі позик підприємства упродовж 2006 року є зобов'язання за облігаціями на суму 500000 грн., які емітовано два роки тому. Річна ставка відсотка за цими облігаціями становить 13 %.

Розв’язання:

Для розрахунку суми фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, спочатку слід визначити середньозважену суму капітальних інвестицій (табл. 5.3)

Таблиця 5.3. – Розрахунок середньозваженої суми капітальних інвестицій

Дата	Сума інвестиції, грн.	Зважений коефіцієнт інвестиції*	Середньозважена сума інвестиції, грн.
1 квітня	74000	3/3	74000
1 травня	180000	2/3	120000
1 червня	270000	1/3	90000
Разом:	-	-	284000

* Частка від ділення кількості днів (місяців) звітного періоду, протягом яких інвестиції були складовою вартості кваліфікаційного активу, на загальну кількість днів (місяців) у цьому звітному періоді.

Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:

[(200000 • 0,15 • 3/12) + (500000 • 0,13 • 3/12)]: (200000 + 500000) = 23750 / 700000 = 0,0339 або 3,39 %.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню у II кварталі до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:

284000 • 0,0339 = 9628 (грн.).

Решта фінансових витрат (23750 - 9628) = 14122 включається до витрат звітного періоду (II кварталу).

Приклад 3 Припустімо, за умовами прикладу 1 для фінансування будівництва підприємством було випущено цільові облігації на суму 100000 грн. строком на три роки. Річна ставка відсотка за облігаціями становить 12 %. Крім того, упродовж 2006 року підприємство має зобов'язання за нецільовими облігаціями, емітованими два роки тому на суму 500000 грн. Ставка відсотка за цими облігаціями дорівнює 10 %.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу, дорівнює:

(100000 • 0,12 • 3/12) + (284000 - 100000) • 0,1 • 3/12 = 7600 (грн.).

Приклад 4 1 січня 2006 року підприємство розпочало будівництво складу. Єдиним борговим зобов'язанням підприємства упродовж I кварталу був довгостроковий вексель (ставка відсотка 11 % річних) на суму 3000000 грн., строк погашення якого наступає 31 грудня 2008 року.

1 травня 2006 року підприємство отримало позику на суму 1000000 грн. терміном на один рік. Ставка відсотка за позикою становить 9 % річних. Відсотки нараховуються та сплачуються щоквартально.

У першому півріччі витрати на будівництво складу становили:

1 січня - 200000 грн.

31 січня – 700000 грн.

28 лютого- 1000000 грн.

31 березня - 1800000 грн.

30 квітня - 2000000 грн.

31 травня - 1700000 грн.

30 червня - 800000 грн.

Розв’язання:

У I кварталі середньозважена сума витрат, пов'язаних з будівництвом складу, становила:

200000 + (700000 • 2/3) + (1000000 • 1/3) = 1000000.

Норма капіталізації фінансових витрат у I кварталі дорівнює:

(3000000 • 0,11 • 3/12) / 3000000 = 0,0275.

Загальна сума фінансових витрат у I кварталі дорівнює:

3000000 • 0,11 • 3/12 = 82500.

Сума фінансових витрат, яка підлягає капіталізації у I кварталі 2006 року, дорівнює:

1000000 • 0,0275 = 27500 (грн.).

Решту фінансових витрат у сумі 55000 (82500 - 27500) слід відобразити у складі витрат звітного періоду (I квартал) 2006 року.

У II кварталі середньозважена сума витрат, пов'язаних з будівництвом складу, становила:

(3700000 + 27500) + (2000000 • 2/3) + (1700000 • 1/3) = 5627500 (грн.).

Норма капіталізації фінансових витрат у II кварталі дорівнює:

(300000 • 0,11 • 3/12) + 100000 • 0,09 • 2/12) / 300000 + 100000 = 0,02438.

Сума фінансових витрат, яка підлягає включенню до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, дорівнює:

5627500 • 0,02438 = 137200 (грн.).

Проте фактичні фінансові витрати становлять:

(3000000 • 0,11 • 3/12) + 1000000 • 0,09 • 2/12) = 97500 (грн.).

Тому сума фінансових витрат, яку слід включити до собівартості кваліфікаційного активу у II кварталі, становить 97500 (грн.).

Приклад 5 Вартість незавершеного виробництва вина (коньяку), що перебуває у стані технологічної витримки (обробки), на 1 січня 2006 року складає 1750000 грн. Підприємство 31 березня 2006 року випустило облігації на суму 300000 грн. строком на 18 місяців за річною ставкою відсотків 12 %. Протягом січня - травня здійснені такі витрати на забезпечення технічного процесу витримки (обробки) вина (коньяку): за січень - 7000 грн., за лютий - 5000 грн., за березень - 6000 грн., за квітень - 8000 грн., за травень - 8000 грн. Технологічний процес витримки завершено в травні, вино (коньяк) купажовано (упаковано) для реалізації.

Інших виробничих і капітальних інвестицій у кваліфікаційні активи у цей період підприємством не здійснювалося.

Для розрахунку суми капіталізації фінансових витрат до собівартості вина (коньяку) визначимо середньозважену собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки вина (коньяку) (табл. 5.4).

Таблиця 5.4. – Розрахунок середньозваженої суми капітальних інвестицій

Звітний період	Собівартість незавершеного виробництва технологічного процесу витримки (до капіталізації фінансових витрат) - грн.
на 1 січня 2006 року	1750000
на 31 січня 2006 року	1757000
на 28 лютого 2006 року	1762000
на 31 березня 2006 року	1768000
на 30 квітня 2006 року	1776000
на 31 травня 2006 року	0
на 30 червня 2006 року	0

Розв’язання:

1. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у квітні складає (1768000 + 1776000) / 2 = 1772000.

2. Норма капіталізації на місяць (300000 • 0,12 • 1/12) / 300000 = 0,01.

3. Загальна сума фінансових витрат за квітень становить 300000 • 0,12 • 1/12 = 3000.

4. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина, у квітні становить 1772000 • 0,01 = 17720, але включається тільки 3000.

5. Середня місячна собівартість незавершеного виробництва у травні складає (1779000 + 0) / 2 = 888500 грн.

6. Норма капіталізації на травень становить (300000 • 0,12 • 1/12) / 300000 = 0,01.

7. Загальна сума фінансових витрат за травень становить 300000 • 0,12 • 1/12 = 3000.

8. Сума фінансових витрат, що за розрахунком може бути включена до собівартості вина у травні, складає 888500 • 0,01 = 8885, але включається тільки 3000.