Тема 6. Облік власного капіталу Приклади по темі 6 «Облік власного капіталу»

Приклад 1. Створення статутного капіталу.

Згідно із засновницькими документами підприємство має п’ятьох засновників, один з яких є нерезидентом. Статутний капітал становить 200000 грн.

Один із засновників вносить до статутного капіталу підприємства об'єкт основних засобів - автомобіль вартістю 36000 грн. При реєстрації автомобіля підприємство внесло збір за реєстрацію в розмірі 400 грн. та сплатило за оформлення документів – 200 грн. без ПДВ.

Два засновники зробили внески до статутного капіталу грошовими коштами на суму 60000 грн.

Четвертий засновник зробив внесок до статутного капіталу нематеріальним активом в сумі 45000.

Засновник - нерезидент зробив внесок до статутного капіталу сировиною (59 000 дол. США). Курс НБУ на дату підписання установчих документів -5,00грн./1дол. США. Курс НБУ на дату оформлення ВМД - 5,10 грн./1 дол. США. На дату зарахування іноземної валюти курс НБУ -5,15 грн./1дол. США.

Необхідно: відобразити цю господарську операцію на рахунках бухгалтерського обліку.

Таблиця 6.1 – Розв’язання практичної ситуації по прикладу 1

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Реєстрація статутного капіталу	46	40	200000
2	Отримано внесок від І-го учасника у вигляді ОЗ (автомобіль)	15	46	36000
3	Відображаємо ПДВ	641	46	7200
4	Нараховано суму збору за реєстрацію	15	685	400
5	Нараховано витрати пов’язані з оформленням документів	15	685	200
6	Відображаємо ПДВ	641	685	40
7	Зараховано об’єкт на баланс	10	15	36600
8	Отримано внесок від ІІ-го та ІІІ- го учасників у вигляді грошових коштів	311	46	60000
9	Отримано внесок від ІV-го учасника у вигляді НА	12	46	45000
10	Відображаємо ПДВ	641	46	9000
11	Відображено внесок від V-го учасника у вигляді сировини (59000*5=295000)	201	46	295000

Приклад 2. Збільшення статутного капіталу

Згідно рішення акціонерів було вирішено збільшити статутний капітал на суму - 150000 грн. шляхом додаткової емісії акцій номіналом 0,50 грн. Акції були розміщенні серед акціонерів та сплачені: грошовими коштами на поточний рахунок в сумі 62000 грн. – продажною вартістю 0,62 грн. за акцію, сировиною сплачено 35000 акцій – вартістю 0,56 за одиницю, нематеріальними активами - 42000 акцій – за 0,5 грн. за одиницю, залишок акцій було сплачено готівкою по продажній вартості - 0,67 грн.

Через 6 місяців з акціонерами, які виявили бажання, були укладені угоди про викуп належних їм акцій в кількості 75000 шт. за ціною 1,7грн. за 1 акцію. Номінальною вартістю 0,50 грн.

Необхідно: відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку.

Загальна кількість акцій – 150000/0,50= 300000

Таблиця 6.2 – Розв’язання практичної ситуації по прикладу 2

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн.
		Дт	Кт
1	Випущено додаткову кількість акцій	46	40	150 000
2	Оплачено вартість акцій грошовими коштами через установу банку : 62000грн/0,62 грн= 100 000 шт 100 000 шт*0,5 грн=50 000 грн	311	46	50 000
3	Емісійний дохід 100 000* (0,62-0,5)=12000 грн	311	421	12000
4	Оплачено частину акцій сировиною: 35000шт*0.5=17500 грн	20	46	17250
5	Емісійний дохід 35000*(0,56-0,5)=2100 грн	20	421	2100
6	Оплачено частину акцій нематеріальним активом 42000шт*0,5грн= 21000 грн	12	46	21000
7	Решту акцій було оплачено готівкою: 300 000-100 000-35 000-42 000=123 000 шт 123 000 шт*0,5 грн=61500 грн	301	46	32395
8	Емісійний дохід : 123 000*(0,67-0,5)=20910 грн	301	421	20910
9	Через 6 місяців:
9.1	Відображено вилуплення 75000 шт. акцій (75000*1,7=127500)	451	311	127500
9.2	Вилучені акції знову випущено в обіг (75000*0,50=37500)	311	451	37500
9.3	Відображаємо зменшення емісійного доходу (75000*1,2=9000)	421	451	9000

Приклад 3. Облік вилучених акцій власної емісії

Підприємство викупило 100 акцій за фактичною собівартістю 22 грн. за одну акцію. Номінальна вартість однієї акції – 20 грн. Потім акції були реалізовані 40 акцій за ціною 23 грн, 30 акцій – за ціною 21 грн. Сальдо рахунку 42 „Додатковий капітал” субрахунок 421 „Емісійний доход” складає 1000 грн.

Згідно з чинним законодавством акціонерне товариство може викуповувати акції власної емісії з метою їх перепродажу, анулювання тощо. Відповідно до Інструкції № 291 викуплені акції відображаються за фактичною собівартістю їх придбання. Слід зазначити, що відповідно до п. 25 ПСБО 13 „Фінансові інструменти” [10] до фактичної собівартості викуплених акцій не включаються витрати на оплату послуг сторонніх організацій з операцій, результатом яких є збільшення або зменшення величини власного капіталу підприємства. Такі витрати відображаються зменшенням додаткового вкладеного капіталу, а за його відсутності - зменшенням нерозподіленого прибутку (збільшенням непокритого збитку). При цьому слід пам’ятати, що викуплені акції не є активом і за суттю аналогічні невипущеним акціям. Отже, їх оцінка не регулюється ПСБО.

У будь-якому випадку при реалізації акцій вище або нижче номіналу різниця буде відображатися коригувальною проводкою за рахунком додаткового капіталу або нерозподіленого прибутку.

Викуп акцій буде відображено бухгалтерськими записами, наведеними у табл.6.3.

Таблиця 6.3 – Розв’язання практичної ситуації по прикладу 3

№ з/п	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Викуп 100 акцій за фактичною собівартістю (100 х 22грн.)	451	30,31	2200
2	Реалізація акцій:
2.1	30 шт. за ціною 21 грн.	30,31	451	630
	Різниця між продажною та викупною вартістю (22грн. – 21грн.) х 30	421	451	30
2.2	40 шт. за ціною 23грн.	30,31	451	880
	Різниця між продажною та викупною вартістю (23грн. – 22грн.) х 40	30,31	421	40