32!!!!!. Возмещение ндс как способ незаконного обогащения

Налог на добавленную стоимость ввиду того, что он является косвенным налогом и порядок его исчисления достаточно запутан, более других налогов располагает к созданию незаконных налоговых схем.

В списке наиболее опасных схем, выявленных налоговыми органами, три схемы связаны с незаконным возмещением НДС из бюджета при реализации товаров (работ, услуг) на экспорт. В связи с этим, прежде чем переходить к описанию каждой из них, разберемся, почему возмещение НДС так привлекает недобросовестных налогоплательщиков.

Целью схемы является неправомерное возмещение из бюджета НДС при оказании сопутствующих экспорту услуг путем оформления фальшивых документов, доказывающих осуществление экспортной деятельности на территории России.

По документам (рис. 1.1).

1. Физическое лицо, являющееся учредителем фирмы Б, занимающейся международными перевозками, создает на территории России организацию А в целях осуществления той же деятельности. По российскому законодательству международные перевозки подлежат обложению по ставке 0% процентов (подп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ), что позволяет возместить суммы НДС по расходам, связанным с такими перевозками.

2. Для выполнения перевозок нужны транспортные средства, но у вновь созданной российской организации А нет денег на их приобретение, поэтому фирма Б, находящаяся в Германии, выдает ей заем.

3. На заемные деньги организация А покупает транспортные средства у своего заимодавца, т.е. "оплата" осуществляется за счет заемных средств, переданных организации А ранее той же организацией (фирмой Б).

4. Договоры международной перевозки также заключаются организацией А исключительно с фирмой Б.

5. Услуги перевозки оплачиваются зачетом платежей по договору займа.

6. Кроме того, организация А заключает договор с другой иностранной фирмой В (находящейся на территории Республики Беларусь), которая оказывает ей услуги по техническому обслуживанию транспортных средств.

33!!!. Искусственное завышение цены экспортируемых товаров (работ, услуг)

Основные подозрения налоговых органов связаны с уверенностью в том, что экспортеры специально завышают расходы по экспортным операциям в целях незаконного возмещения налога.

Суть схемы

Суть схемы состоит в искусственном наращивании стоимости экспортных товаров (работ, услуг) за счет цепочки поставщиков, которыми являются как реально существующие организации, так и фирмы-однодневки. Данная схема основана на принципе: чем больше "входной" НДС по экспортным операциям, тем большая сумма может быть возмещена из бюджетной системы России. Так почему бы ее не увеличить искусственно с помощью подставных организаций и поддельных документов?

Для увеличения стоимости экспортируемых товаров обычно выстраивают длинную цепочку организаций, в задачу каждой из которых входит искусственное увеличение стоимости товаров, т.е. их приобретение с дальнейшей реализацией по повышенной цене либо оказание услуг, относящихся к продаже этих товаров. В результате к концу цепочки экспортер приобретает товары по цене, в несколько раз превышающей их начальную стоимость. Соответственно экспортер перечисляет продавцу сумму НДС с этой заоблачной цены и заявляет о возмещении уплаченного налога.

Зачем нужно покупать товары по завышенной цене, когда есть возможность приобрести их напрямую у производителя?

Очень просто: на самом деле все организации, входящие в цепочку поставщиков, - "карманные" фирмы экспортера либо иного лица, формально не имеющего отношения ни к экспортеру, ни к товарам вообще. Значит, в любом случае деньги, проходящие через эти организации, в конце концов, все равно попадут в один карман. Через сколько бы организаций товар ни проходил, и как бы его стоимость ни увеличивалась, для организатора схемы дополнительные затраты не возникнут, он просто "перегонит" деньги из одной своей организации в другую свою же организацию. Выгода будет заключаться в том, что экспортер получит право заявить вычет по налогу со стоимости в несколько раз большей реальной цены товара.

Вместе с тем организации, находящиеся в цепочке, в основном вообще налог не платят, являясь однодневками, либо перечисляют полученные от "реализации" товаров (работ, услуг) деньги в подобные же организации.

Таким образом, обязательным условием "работы" схемы выступает необходимость участия в ней одной или нескольких фирм-однодневок, в противном случае никакой налоговой выгоды нет.

Итак, первым делом создаются или покупаются фирмы-однодневки, затем принимается решение, приобрести на одну из этих фирм товар, подлежащий экспорту. В дальнейшем этот товар передается такой же однодневке или "серой" фирме, которая формально существует, но операции совершает крайне редко по цене немного выше, чем цена приобретения. Затем товары двигаются к следующему звену в цепочке тоже по повышенной цене и так далее, пока товар не дойдет до экспортера.

После оплаты товара иностранным покупателем деньги движутся в обратном направлении - от экспортера по цепочке поставщиков к фирме-однодневке, в которой скапливаются основные суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет, и которая, получив деньги, налог не уплачивает, а "испаряется".

Соответствующую схему см. на рис. 1.5.

┌────────────────────────────────────┐

│ Цепочка поставщиков и организаций, │

│оказывающих услуги (посредничество,│

│ перевозка, хранение и т.п.) │

├────────────────────────────────────┤

Поставка │ ПоставкаПоставка │Поставка┌─────────────┐

┌───────────┐ товара │ ┌───┐ ┌────┐ ┌────┐ │ товара │ Б │

│ А │◄───────────────┼─┤В1│◄────┤В2 ├◄────┤В3 │◄───────┼────────┤производитель│

│ экспортер ├────────────────┼►│├────►│├────►│├────────┼───────►││

└────┬──────┘Оплата│└───┘└────┘└────┘│Оплата└─────────────┘

│ ▲товара│ПлатаПлата│товара

│ │ │ │

Экс- │ │Оплата │ │

порт │ │товара │ │

това-│ │ │ │

ра │ │ │ │

│ │ └────────────────────────────────────┘

.........................................................................................

│ │ Граница

▼│

┌──────┴────┐

│ В │

│иностранная│

│организация│

└───────────┘

Рис. 1.5

В действительности обычно передача товара происходит только один раз - от производителя сразу к экспортеру. К остальным организациям цепочки товар переходит лишь по документам (без фактического движения). Роль этих организаций ограничивается постепенным увеличением стоимости товара, а также размыванием связи экспортера с фирмой-однодневкой.

Движение товара по цепочке организаций позволяет искусственно увеличить его стоимость, а заодно и сумму "входного" НДС по экспортному товару, подлежащую возмещению из федерального бюджета экспортеру.

Если бы реализация экспортного товара проходила напрямую от изготовителя к экспортеру, сильное завышение цены продукции немедленно привлекло бы внимание налоговых органов и привело к проверке обоснованности цены сделки согласно ст. 40 НК РФ. В данной статье указано, что в случаях отклонения цены товаров (работ, услуг) по сделке более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги).

Иными словами, сразу продать товар производителя экспортеру по высокой цене не получится, поэтому и используются дополнительные организации, которые понемногу увеличивают цену на товар, придерживаясь при этом разумных пределов.

Дополнительные поставщики играют также роль "прокладок" между "белой и пушистой" организацией-экспортером, которая должна обладать безупречной репутацией для того, чтобы иметь возможность беспрепятственно получить вычет по НДС, и нечистыми на руку фирмами-однодневками, создаваемыми, как правило, для проведения одной-двух операций. Фирма-однодневка, получив выручку от реализации товара (вместе с подлежащей уплате в бюджет суммой НДС) и оформив документы, необходимые следующему перепродавцу для зачета сумм налога по приобретенным товарам, в бюджетную систему России, конечно же, ничего не платит и перестает проявлять признаки жизни.

Для того чтобы налоговые органы или суды не заподозрили связь между экспортером и фирмой-однодневкой, между ними формально прикрепляются дополнительные звенья, которые фактически в процессе движения товара никакого участия не принимают, но позволяют налогоплательщику заявить, что он с недобросовестным поставщиком дел не имеет и не может отвечать за его действия.

Это, конечно, очень удобно, так как в данном случае даже требования о должной осмотрительности и осторожности*(9) применить к экспортеру достаточно трудно. Ведь оправданием может служить то, что сам экспортер работал с наинадежнейшим поставщиком и даже запросил у него все документы о государственной регистрации и правильности уплаты налогов, что уже свидетельствует о сверхострожности. А вот то, что сам поставщик такой осмотрительности и осторожности не проявил, вменить экспортеру в вину нельзя.

Желание налоговых органов привлечь к ответственности экспортера в случае, когда среди контрагентов его поставщиков встречаются фирмы-однодневки обычно не удовлетворяется судами, но при этом должны отсутствовать и иные признаки необоснованности получения вычета по НДС. В противном случае этот факт только станет дополнительным доказательством недобросовестности экспортера. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 29 января 2007 г. N А05-7535/2006-34, указал, что недобросовестность организации может проявляться в ее осведомленности о налоговых правонарушениях поставщика и контрагентов поставщика.