Сводный учет затрат на производства и калькулирование собестиомости продукции, работ, услуг

1. Аналитический учет расходов в производственных организациях

2. Классификация методов учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

3. Характеристика основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Аналитический учет расходов в производственных организациях

Аналитический учет производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков и других подразделений организаций, требующейся для контроля за издержками производства, а также калькулирование себестоимости изделий или полуфабрикатов. Аналитический учет затрат цехов в ведомости расходов, расходов будущих периодов в ведомости №15. Записи в них производятся из ведомости распределения затрат, учтенных в других журналах-ордерах.

В индивидуальных и мелкосерийных производствах в ведомости сводного учета ведутся по каждому изделию или заказу.

В попередельных производствах объектами учета затрат являются процессы, переделы, фазы, стадии и заказы.

Ведомость сводного учета затрат построена по шахматной форме: в подлежащем размещаются статьи калькуляции; в сказуемом:

• остаток незавершенного производства на начало месяца, его пересчет ;

• затраты за отчетный месяц;

• итог затрат с остатками;

• списание затрат по браку, недостатки или излишки незавершенного производства;

• незавершенное производства на конец месяца.

Остаток незавершенного производства на начало месяца выписывается из такой же ведомости за прошлый месяц, где они были остатками на конец месяца. При изменении норм затрат остатки незавершенного производства на начало месяца переоцениваются чтобы в учете нашли отражение все затраты по единым нормам, действующим на начало месяца. Переоценка может производится прямым пересчетом или коэффициентным.

Фактические затраты заполняются из ведомости, машинограмм или расчетов распределения производственных расходов. Затраты по текущим нормам определяются расчетным путем. Для этого суммируется нормативная себестоимость остатка незавершенного производства на конец месяца товарной продукции, недостачи или излишки незавершенного производства, брак продукции и из полученной суммы вычитают нормативную себестоимость остатка незавершенного производства на начало месяца с учетом его пересчета.

Данные о документированных отклонениях от норм проставляется на основании первичных документов и расчетов. Недокументированные отклонения определяются вычитанием из общей суммы отклонения их документированной части.

Нормативная себестоимость окончательного брака проставляется по данным ведомостей его оценки, а недостач на основании результатов инвентаризации.

Себестоимость готовой продукции по текущим нормам переносится из калькуляционной ведомости товарного выпуска, причем нормативная себестоимость изделий определяется умножением количества произведенной продукции каждого вида на нормативную себестоимость единицы и суммированием полученных произведений.

Остаток незавершенного производства на конец месяца по текущим нормам проставляется на основании ведомостей его оценки по данным инвентаризации или оперативного учета.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется суммированием норм себестоимости, изменений норм и отклонений от норм.

Синтетический учет затрат на производство продукции, работ, услуг в условиях полной журнально-ордерной форме учета ведется в журнале-ордере №10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировки по экономическим элементам и статьям затрат. Журнал-ордер состоит из трех разделов:

1 издержки производства

2 расчет затрат по экономическим элементам

3 расчет себестоимости товарной продукции.

В первом разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам. Он заполняется на основании итоговых данных ведомости № 12 по учету затрат цехов, №15 по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей и № 14 по учету потерь производства. После всех записей подсчитываются итоги первого раздела по горизонтали и вертикали.

Во втором разделе рассчитываются затраты по экономическим элементам. Для этого в него переносятся из раздела 1 итоговые данные по экономическим элементам, а затем затраты корректируются на сумму внутризаводского оборота. Внутризаводской оборот (внутризаводской оборот исключается из затрат основного производства):

• стоимость оприходованных со счетов 20, 23, 28, отходов, материалов, тары и топлива собственной выработки;

• услуги собственного транспорта списаны на счета материалов;

• стоимость списанной на производственные счета готовых изделий собственного производства

данные о внутризаводском обороте берутся из журнала-ордера №10. после этого к затратам производства добавляется стоимость недостачи сырья и материалов, списанных со счетов 94 на счета 25, 26.

Раздел три предназначен для расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции. Следует иметь в виду, что при переходе данных из раздела один меняется группировка затрат из поэлементной в постатейную. Поэтому надо четко знать какие элементы войдут в какие статьи. В этой связи их содержание зависит от отраслевых особенностей организаций.

Продолжением журнала-ордера № 10 является журнал-ордер №10/1, где ведется синтетический учет затрат не включаемых в производственную себестоимость товарной продукции. После подсчета кредитовых оборотов в журнале-ордере №10/1 в него переносятся итоговые кредитовые обороты журнала-ордера №10 и подсчитываются общие итоги кредитовых оборотов по соответствующим счетам для разноски в главную книгу.

При сокращенной форме учета ведется журнал-ордер №5. В него в первую очередь записывается сальдо на начало по счетам, а затем все остальные данные на основании первичных документов и соответствующих разработок. В журнале-ордере №5 на ряду с данными дебетового оборота за месяц находят отражение выпуск продукции, уменьшение затрат, различные списания подлежащие отражению по кредиту соответствующих счетов. После того как будут произведены все записи в журнале-ордере, надо заполнить показатели с начало года по статьям и данные по смете за отчетный месяц и с начала года.

Малые организации, ведущие учет по упрощенной форме, затраты на производство обобщаются в ведомости №03. В ней ведется синтетический и аналитический учет по производству в разрезе выпускаемой продукции, работ, услуг.

Сводный учет затрат на производство ведется по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту.

При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их возникновения до выпуска продукции в целом по цеху. Фактическая себестоимость полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается лишь в оперативном учете в натуральном выражении. Затраты на полуфабрикаты переданные другим цехам продолжает числиться в составе производственных расходов цехов изготовителей до момента выпуска готовой продукции. При исчислении себестоимости готовой продукции затраты цехов принимающих участие в ее изготовлении суммируются с учетом остатка незавершенного производства.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и после каждого передела калькулируется себестоимость полуфабриката. При этом записи по счету 20 производятся столько раз сколько фаз обработки проходит переданная в производство сырье и материалы прежде чем превратятся в готовую продукцию. Причем полуфабрикаты системно отражаются в бухгалтерском учете на дополнительно вводимой статье полуфабрикаты собственного производства по фактической и плановой или нормативной себестоимости либо по свободной отпускной цене.

В случае прохождения полуфабрикатов через склад в учете делаются записи

21 20 при сдаче полуфабриката на склад

20 21 при отпуске полуфабрикатов в следующий цех для дальнейшей обработки.

Классификация методов учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг

Для управления производственной хозяйственной деятельностью организации и обоснованного ц/о необходимо знать затраты не только по организации, его подразделениям, видам продукции, но и на единицу изделия, т.е. калькулировать его себестоимость.

Калькуляция – расчеты по определению себестоимости единицы изделия или полуфабрикатов, себестоимости вида и всей товарной продукции организации, его структурных подразделений, процессов.

По времени составления калькуляция может быть предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукции и характеризуют минимально необходимые затраты. К ним относятся плановые, сметные и нормативные калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию и единицу изделия исходя из средних в планируемом периоде норм расходов материалов, топлива, энергии и др. затрат с учетом передового опыта технологии и организаций производства, а также имеющихся резервов. Сметные калькуляции как разновидность плановых соста на вновь проектируемые, осваиваемые изделия или на работы разового характера. Обычно они являются основанием для плановых калькуляций в период массового выпуска новых изделий после их освоения или расчетов с заказчиками за выполненные работы.

Нормативная калькуляция в отличии от плановой составляется не по средним, а по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату (первое число месяца обычно).

Последующие калькуляции составляются по данным БУ после учета выпуска продукции. Они отражают фактические затраты. К ним относятся отчетные и хозрасчетные калькуляции.

Отчетные калькуляции представляют собой расчет фактической себестоимости продукции и изделий. Они готовятся на основании фактических затратах.

Хозрасчетные калькуляции являются разновидностью отчетной, но отражают фактические затраты ресурсов в плановых цехах и могут содержать исходную информацию о претензиях цехов, бригад и др. подразделений друг другу. Они оформляются лишь на продукцию или работы хозяйственных расчетных подразделений и как правильно по статьям затрат зависящим от этих подразделений.

В калькуляции как и в учетных регистрах показывается степень полоты себестоимости, которая в соответствии с объемом включаемых в нее затрат делится на цеховую, производственную и полную.

Цеховую себестоимость характеризуют затраты конкретного внутрихозяйственного подразделения на производство продукции.

Производственная себестоимость состоит из цеховой и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственных и внепроизводственных (коммерческой) расходов.

Достоверность калькуляций во многом зависит от выбора статей расходов, объекта учета, калькуляционных единиц, методов распределения косвенных расходов.

Объект калькуляции – продукция организации, ее подразделений, технологических переделов, себестоимость которой исчисляется.

Калькуляционная единица – измеритель продукции, принятой для исчисления себестоимости соответствующего объекта учета калькуляции.

Калькуляционные единицы, применяемые на практике можно объединить в группы:

• натуральные единицы (штуки, метры, …);

• укрупненные ((обезличенные) 100 пар обуви);

• стоимость единицы;

• трудовые (норма/часы);

• единицы полезного эффекта (мощность, производительность).

Калькуляционная единица должна быть устойчивой во времени, сравнимой для разных организаций, соответствующей единицам ценообразования, применяемой для точности калькулирования с наименьшими затратами, отражающей потребительную стоимость продукции.

Все применяемые способы калькуляции по своим специфическим характерным чертам расчета себестоимости можно классифицировать на следующие:

• способ прямого расчета: применяется в тех случаях, когда объект учета затрат на производство совпадает с объектом калькуляции;

• способ исключения затрат: состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается стоимость возвратных отходов;

• способ коэффициентов: используется в тех случаях, когда затраты, учтенные по данному объекту необходимо распределить между несколькими видами продукции. Суть его состоит в том, что полученная из производства продукция переводится по установленным коэффициентам в условную;

• способ распределения затрат пропорционально экономически обоснованной базе: применяется при необходимости распределения затрат, учтенных по одному объекту между несколькими видами продукции, на которую не установлены коэффициенты. В качестве такой базы можно использовать себестоимость продукции по ценам реализации и др;

• способ суммирования затрат состоит в том, что себестоимость конкретного вида продукции исчисляется путем суммирования затрат, учтенных по соответствующим технологическим процессам, т.е. переделам;

• комбинированный способ: базируется на нескольких последовательно используемых методах, например методе исключения затрат и методе распределения затрат пропорционально стоимости по ценам реализации

Т.о. метод калькуляции себестоимости продукции определяется содержанием способов исчисления себестоимости калькуляции объектов и приемов исчисления себестоимости калькуляционной единицы.

Характеристика основных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг

Построение производительного учета зависит от организации производства, характера выпускаемой продукции и технологии ее изготовления. Эти факторы лежат в основе определения метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. Наиболее распространенными методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг являются:

1 попроцессные (простой)

2 попередельный

3 позаказный

4 нормативный

Простой метод – применяется в добывающей промышленности, на электростанциях, промышленности строительных материалов и др. и заключается в то, что себестоимость единицы продукции в большинстве случаев определяется прямым счетом, т.е. путем деления всех производственных затрат на количество выработанной продукции. Объектами учета затрат является соответствующие процессы, которые в некоторых случаях могут подразделяться на отдельные стадии (например, выработка электро- и теплоэнергии ). Т.о. выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.

Попередельный метод – применяется в организациях с массовым выпуском продукции (например, металлургии, текстильной, нефтеперерабатывающей, пищевой промышленности). В таких производствах исходный материал прежде чем превратиться в исходный продукт проходит ряд технических переделов, что является предпосылкой для установления объектов учета затрат на производство и калькулировании себестоимости продукции. Как правило, в таких производствах объектом учета является каждый самостоятельный передел. Здесь в основном применяется полуфабрикатный вариант сводного учета затрат, хотя в разрезе отдельных цехов и переделов может применяться и бесполуфабрикатный вариант.

При попередельном методе учета затрат т калькулирования себестоимости основные технологические затраты учитываются по переделам, т.е. стадиям превращения основных материалов в готовую продукцию. Внутри каждого передела прямые расходы учитываются по видам полуфабрикатов или готовых изделий. Общепроизводственные расходы учитываются по переделам, а внутри переделов распределяются по видам продукции пропорционально установленной базе. Общехозяйственные расходы учитываются по организации в целом с последующим их косвенным распределением.

Особенности попередельного метода:

• обобщение затрат по переделам, что позволяет калькулировать себестоимость продукции каждого передела;

• списание затрат за календарный период, а не за время выполнения заказа;

• организация аналитического учета по счету 20 для каждого передела.

Позаказный метод применяется в производствах с единичным и мелкосерийным характером выпускаемой продукции в опытных производствах и проведении ремонтных работ. Объектом учета является отдельный производственный заказ.

Прямые затраты относятся на каждый заказ по прямому назначению на основании первичных документов, а косвенные пропорционально установленной базе распределения. Фактическая себестоимость изделий определяется после выполнения заказа, поэтому отпадает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При .том под заказом понимается заявка клиента на определенное количество выпуска изделий для него.

Вид заказа определяется договором, в котором оговаривается стоимость продукции, порядок расчетов, срок выполнения заказа и др. условия по соглашению сторон. При изготовлении по заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется делением всех затрат, за вычетом браков и отходов, на количество выпущенных изделий по данному заказу. Если заказ состоит из одного изделия, то его себестоимость равна общей сумме затрат по данному заказу.

Учет затрат по отдельным заказам начинается с открытия заказа. Открыть заказ – это значит заполнить соответствующие бланки заказов или наряд на выполнение работ. В зависимости от потребителей производства этот бланк имеет различный вид, но содержит базовую информацию:

• тип заказа (разовый или сводный) – затраты по разовому заказу учитываются и отражаются в рамках одного отчетного периода. Сводные заказы состоят из периодически возобновляемых или ряда мелких заказов. Учет затрат по таким заказам связан с распределением затрат между несколькими отчетными периодами;

• номер заказа;

• характеристика заказа, т.е. краткое описание работ по выполнению заказа;

• исполнитель;

• срок исполнения;

• …

Нормативный метод – создается система прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляция нормативной себестоимости и учет производственных затрат осуществляется по действующим нормам расходов средств производства, живого труда и отклонения от этих норм.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется как сумма нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Основные принципы и содержание нормативного метода определены в типовых указаниях по применению нормативного метода учета затрат на производство. На его основе Министерства а ведомства разрабатывают и утверждают отраслевые инструкции по применению нормативного метода учета и контроля затрат.

В основу нормативного метода положены следующие принципы:

* создание нормативной базы – путем разработки норм и нормативов по всем видам расходов, включаемых в себестоимость;

Нормы – максимально допустимые абсолютные величины расхода материалов, топлива, энергии и т.д. на производство единицы продукции.

Нормативы – расчетные относительные величины, характеризующие степень использования орудий труда и предметов труда.

* составление норм и плановых калькуляций;

* организация учета изменения норм

Изменение норм – уменьшение или увеличение норм планируемых затрат в результате внедрения новых норм расходов, новых норм выхода продукции. Организация учета изменения норм состоит из:

1 подготовки и документирования изменения норм, систематизаций, внесение изменений в нормативно-справочную информацию и норм калькуляции

2 анализ динамики норм

* раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от норм;

* установление конкретных причин и виновников отклонения от норм;

* калькулирование фактической себестоимости продукции.

УЧЕТ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ, ЕЕ ОТГРУЗКА И РЕАЛИЗАЦИЯ

1. Готовая продукция, задачи учета методика оценки

2. Документальное оформление и учет поступления готовой продукции

3. Документальное оформление и учет реализации и прочего выбытия готовой продукции

4. Отчетность МОЛ и учет готовой продукции на складе

5. Определение фактической себестоимости реализованной продукции

6. Учет и методика распределения коммерческих расходов

7. Учет налогов и отчислений относимых на реализацию П,Р,У,

Готовая продукция, задачи учета методика оценки

Конечным результатом производственного процесса организации является готовая продукция, выполненные работы, оказанные услуги.

Готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденные техническим условием, принятые на склад или заказчиком и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество.

Если в организации нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки или отправки. В случае, когда договором условиями поставки предусмотрена приемка продукции на месте производства представителем заказчика, изделия считаются готовыми, если они приняты заказчиком и оформлены актом приемки.

Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в товарную продукцию, включается в объем продукции по моменту сдачи изделий на склад или в др. цеха, др. структурной единице для переработки.

Организации комитета по хлебопродуктам осуществляется бестарное хранение муки, крупы комбикормов, относит их к готовой продукции по моменту поступления в бункеры готовой продукции и оформляется сдаточными документами.

Однако для включения готовых изделий в состав продукции имеет значение время их сдачи из производственного цеха на склад. В отчетном месяце защитывается в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад заказчику или отгружены до 24 часов последнего дня месяца. В случае работы в 2 или3 смены по решению трудового коллектива организации может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой в отчетный период, если она выработана, принята в установленном порядке и сдана или отгружена, соответственно оформлена на 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периодом.

В настоящих условиях хозяйствования основное значение придается реализации П,Р,У по договорам поставки – важнейшему экономическому показателю работы определяющему эффективность, целесообразность деятельности организации.

В системе постановки БУ в организациях особое место занимают учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входит:

* постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объему, ассортименту и качеству;

* полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

* контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции;

* своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

*своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции, четкая организация расчетов с покупателями;

* учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и др. расходов, связанных с реализацией и отгрузкой продукции;

* своевременное и достоверное определение результата от реализации продукции и их учет;

* выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа организации, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное хозяйственных оборотов.

Готовая продукция входит в состав текущих активов организации и поэтому согласно закону «О БУиО» должны оцениваться в учете по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость готовой продукции может определяться только в конце отчетного периода. В течение отчетного периода для текущего учета необходима условная оценка (т.е. учетная цена), которая оговаривается в приказе об УП организации и в качестве которой может выступать плановая себестоимость, свободная отпускная цена без НДС, фиксированная цена, свободная розничная цена, оптовая цена.

При учете готовых изделий в течение отчетного периода, по вышеуказанным ценам, отдельно выделяют отклонения фактической, производственной себестоимости этих изделий от стоимости по учетным ценам. Указанные отклонения учитываются по однородным группировкам продукции, которые формируются организацией на фактическую себестоимость от стоимости по учетным ценам. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости.

Процент отклонений определяется по формуле:

С + С₁

Х= -------------- * 100

Н + Н₁

Х – процент отклонений

С – сумма отклонений на остаток готовой продукции на складе на начало месяца

С1 – сумма отклонений по продукции поступившей на склад за отчетный период

Н – остаток готовой продукции на складе на начало месяца

Н1 – поступление на склад из производства готовой продукции по учетным ценам

Отклонение показывает экономию или перерасход допущенные организацией и учитывается на тех же счетах, что и готовая продукция, т.е. экономия – красным сторно, перерасход – дополнительной обычной проводкой.

Если в качестве учетных цен используется нормативная себестоимость, то рассчитывается нормативная калькуляция. Отпускная цена готовой продукции определяется калькуляционной отпускной ценой.

Т.е.: себестоимость + рентабельность + отчисления единого платежа = отпускная цена без НДС

Документальное оформление и учет поступления готовой продукции

Организация разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные графики (т.е. квартальные, месячные, дневные, почасовые). В целях контроля ритмичности работы цехов, диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графика. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателем.

Сдача готовой продукции из производства на склад оформляется приемо-сдаточными накладными. В них указывается:

цех, сдающий продукцию; склад, принимающий продукцию; номенклатурный номер и наименование, единицу измерения, количество и другие показатели в зависимости от технологии производства и характеристика выпускаемой продукции.

Они подписываются представителем технологического контроля, работником сдающего цеха и лицом, принимающим продукцию. Документы могут быть разовые и накопительные (декадные, месячные). Выписываются цехом сдатчиком в двух экземплярах.

Если продукцию не целесообразно переводить из цеха на склад, то она до вывоза за пределы организации хранится в цехе. Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

В бухгалтерии на основании приемо-сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. По окончании месяца в ней подсчитывается количество выпущенной продукции по ее видам, и оценивают по плановой или иной учетной цене.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленную сумму себестоимости каждого вида изделий или заказа проставляется в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируется, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают сумму отклонений фактической себестоимости от плановой, как по видам продукции, так и по всему выпуску.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции на складе. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товара для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается. А фактические затраты по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство непосредственно на счет 90 «Реализация».

При ведении учета по полной журнально-ордерной форме кредитовые обороты по счету 43 отражаются в журнале-ордере № 11, а при сокращенной в журнале-ордере № 06.

По данным ведомости выпуска готовой, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, в журнале-ордере №10-1 на ее фактическую себестоимость делается проводка:

43 20, 23, 29

Кроме того, для обобщении информации о выпуске продукции, сданных заказчикам работам и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической себестоимости от плановой при необходимости может использоваться счет 40 «Выпуск П, Р, У». по дебиту счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции. По кредиту отражается плановая себестоимость произведенной продукции, работ, услуг. При этом делается запись:

43, 90 40

Выявление в конце месяца отклонения фактической себестоимости от плановой отражается такой же записью либо дополнительно, либо сторно.

Т.о. счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Документальное оформление и учет реализации и прочего выбытия готовой продукции

Отгруженная продукция, выполненные работы, оказанные услуги – продукция. Работы, услуги, оформленные соответствующими документами по отгрузке готовых изделий, сдачи работ, услуг, а также передачи продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция отгружается, как правило, покупателям в соответствии с договорами поставки и планами отгрузки. В соответствии с договорами поставки отдел сбыта дает складу готовой продукции приказ об отгрузке продукции покупателю. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, иногородним, если они сами не получают продукцию на месте, по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции куда и каким образом отправить продукцию. В приказе-накладной указывают наименование, сорт, размер, количество продукции, подлежащей отпуску и отпущенной, цена и т.д.

Все документы по отгруженной продукции передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. Расчеты с покупателем могут производиться с помощью:

• платежных поручений;

• чеков;

• платежных требований;

• требований поручений.

Кроме того, не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции или предоплаты организация-поставщик, должна представить организации-покупателю счет фактуру по НДС. В ней указывается номер и дата выписки, наименование продавца, его УНП, наименование грузополучателя и его почтовый адрес, стоимость товара, налоговая ставка и сумма налога и др. Счет-фактура является основанием для зачета покупателю НДС в установленном порядке.

При доставке продукции покупателем централизовано, в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Отправка продукции оформляется ТТН.

При заключении договора между поставщиком и покупателем делается оговорка о франко-месте, до которого все расходы по отгрузке продукции несет поставщик, отсюда формируются следующие фактурные цены:

• франко-склад поставщика – т.е. все расходы, связанные с отгрузкой и доставкой продукции, возмещает покупатель, и следовательно поставщик включает их в расчетно-платежные документы;

• франко-станция отправления – т.е. расходы, связанные с погрузкой продукции в вагоны и ж/д тариф, производятся за счет покупателя и поставщиком включаются в расчетно-платежные документы;

• франко-вагон станция назначения – все расходы по погрузке продукции в вагоны и транспортные расходы несет продавец, а от станции назначения покупатель;

• франко-склад покупателя – поставщик оплачивает все расходы до склада покупателя, включая разгрузку его на склад.

В мировой практике во внешней торговле имеют место следующие методы оценки:

* ФОБ;

* ФАС;

* КАФ;

* СИФ.

Продукция считается отгруженной с момента отпуска ее со склада до оплату покупателями или заказчиками и предъявления ими расчетных документов или передачи другим организациям для реализации на комиссионных началах.

Для учета наличия и движения отгруженной продукции предназначен счет 45 «Товары отгруженные». На нем учитывается переданная готовая продукция, товары и другие изделия, в тех случаях, когда по условиям поставки или в соответствии с договором право владения и распоряжения грузом или товаром, риск его случайной гибели не переходят к покупателю в момент сдачи его в перевозку, т.е. при отражении реализации продукции по моменту оплаты.

При отгрузке продукции делаются следующие записи:

При отгрузке продукции делаются следующие записи:
45	43	На фактическую себестоимость (плановую) отгруженной продукции
45	20	На фактическую себестоимость услуг промышленного характера, оказанных на сторону
45	21	На фактическую себестоимость (плановую) отгруженных полуфабрикатов
45	23,29	На фактическую себестоимость оказанных услуг.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию
51,52	90	На стоимость по ценам реализации (выручка)
90	45	На фактическую себестоимость
90	40	На сумму отклонений фактической себестоимости от плановой, если применяется счет 40
90	68	На сумму налогов согласно действующему законодательству
При отражении реализации по моменту предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию счет 45 не используется и в учете отражается
90	43	На фактическую себестоимость отгруженной продукции
62	90	На стоимость продукции по ценам реализации
90	68	На сумму налогов с выручки (НДС – 10,18,0%; ∑П – 3%)
51,52	62	На сумму поступивших денежных средств за отгруженную продукцию
90,45	79	При отгрузке продукции подразделениям, находящихся на отдельных балансах при централизованных расчетах в головной организации делается запись
В регистрах БУ отражаются также операции по возврату забракованной продукции покупателям При отражении операций по мере отгрузки делается запись (сторно)
62	90	На стоимость по ценам реализации с НДС
90	43	На фактическую себестоимость (плановую)
90	68	На сумму налогов
51	62	Если продукция была оплачена покупателем, то сторнируется запись
28	20,23 29	Возвращенная покупателями забракованная продукция принимается на учет
При отражении реализации по мере оплаты операции по возврату сторнировочно отражают
45	43	На фактическую себестоимость
90	45	На фактическую себестоимость
90	68	На сумму налогов
51,52	90	На сумму поступившей выручки
Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по дебиту сета 90/1 и его совокупного Итога определяется финансовый результат от реализации за отчетный месяц
90	99
99	90

Аналитический учет отгруженной продукции предусматривает необходимость контроля текущих операций по отгрузке, наблюдения за оплатой грузов и продвижением товаров в случаях отказа от оплаты счетов, обобщения за каждый месяц произведенных записей для составления отчетности.

При полной журнально-ордерной форме учета отгрузка и реализация продукции ведется в ведомости №16 «Движение изделий, их отгрузка и реализация», при реализации по моменту оплаты и в ведомость №16/1 «Учет реализации П,Р,У» при отражении реализации по моменту отгрузки. При сокращенной журнально-ордерной форме учета ведется журнал-одер № 6.

В ведомости №16 совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки, реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками. Аналитический учет организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках: по отпускной цене и фактической себестоимости.

Как правило ведомость №16 открывается ежемесячно. При открытии в нее переносятся остатки на начало месяца по неоплаченным счетам из ведомости за прошлый месяц. После этого на основании отгрузочных и платежных документов производятся записи за текущий месяц. По мере поступления выписок банка производятся записи об оплате счетов с указанием даты и суммы оплаты.

Отчетность МОЛ и учет готовой продукции на складе

Готовая продукция на складе учитывается в карточках складского учета в натуральном выражении или книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готовой продукции и под расписку предает их завскладу. Записи в карточках производятся МОЛ на основании первичных документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточках складского учета или книге выводится новый остаток.

Все первичные документы в установленные организацией сроки МОЛ сдает в бухгалтерию. При сальдовом методе это производится непосредственно на складе. Бухгалтер должен систематически, не реже 1 раза в неделю, в присутствии МОЛ проверить правильность разноски данных первичных документов и подтвердить своей подписью. Одновременно производится приемка-сдача документов бухгалтером, которая оформляется, как правило, реестром.

При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляют с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В течение месяца она храниться в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце месяца ведомость передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она возвращается в бухгалтерию для таксировки и подсчета итоговых сумм.

В ряде случаев вместо ведомости учета остатков готовой продукции связующим звеном между складским учетом и учетом в бухгалтерии может служить отчет МОЛ о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек или книг складского учета и отражает движение готовой продукции по складу в разрезе каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии отчет таксируется и по его данным составляется сортовая оборотная ведомость.

В бухгалтерии ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном выражении и стоимостном выражении, а также ведомость №16.

Остаток продукции на складе по учетным ценам на конец отчетного периода согласно ведомости учета остатков продукции на складе или отчета МОЛ сверяется с аналогичным остатком в ведомости № 16. совпадение остатков говорит о правильности учета, а несовпадение о наличии ошибок, которые необходимо устранить.

Определение фактической себестоимости реализованной продукции

Решающей стадией процесса кругооборота средств является реализация продукции, работ, услуг в результате чего готовая продукция, работы и услуги превращаются в деньги. Для обобщения информации о процессе реализации продукции, работ, услуг и определения финансовых результатов от реализации этих ценностей предназначен счет 90

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованной продукции, работах, услугах.

Для отражения операций по дебиту счета 90 прежде всего надо определить фактическую себестоимость реализованной продукции. Так как фактическая себестоимость выпущенной из производства и отгруженной П,Р,У может быть определена только по окончании отчетного месяца, то в течение месяца движение указанной продукции в учете отражается по учетной цене. По окончании месяца учетная цена доводиться до фактической. С этой целью ежемесячно рассчитывается сумма и процент отклонений фактической себестоимости от учетной.

Например:

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции

№п/п	Показатели	Фактическая	Учетная
1	Остаток на начало месяца на складе (сч43)	6100000	9260000
2	Поступило за отчетный месяц (д-т сч43)	33675450	51800000
3	Итого поступило с остатком	39675450	62060000
4	% отклонения фактических затрат к учетным	39775450\6106000*100=65,1%
5	Отгружено за отчетный период	49400000(условно) 49400000*65,1%=32179941
6	Списано на недостачу		390000
7	Остаток на конец месяца на складе (3-5-6)	7595500	1127000

При учете реализации по мере оплаты отгруженной продукции аналогичный расчет составляется и по счету 45, т.к. следует определить как фактическую себестоимость реализованной продукции, так и остаток продукции отгруженной.

Например:

Расчет фактической себестоимости реализованной продукции

№п/п	Показатели	Фактическая	Учетная
1	Остаток товаров отгруженных на начало Месяца	6400000	33885080
2	Отгружено продукции в течение месяца	25858200	15514920
3	Итого остаток + отгружено	32258200	49400000
4	% отклонений	32258200/49400000*100=65,3%
5	Реализовано продукции	30400000*65,3%= 19851200	30400000
6	Остаток продукции отгружено на конец Месяца (сч45)	12407000	19000000

Учет и методика распределения коммерческих расходов

Расходы, связанные с рекламой и реализацией П, Р,У, обобщаются на активном счете 44. Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы:

• расходы по организации сбыта, т.е. маркетинговые операции:

1) оплата услуг сторонних организаций: изучение рынков сбыта

затраты по оплате % краткосрочным ссудам по сбыту.

оплата % по договорам комиссии

2) расходы на рекламу: затраты на издание и разработку рекламных изделий

затраты на разработку и изготовление эскизов, этикетов

затраты на световую др. наружную рекламу

затраты на оформление витрин, выставок-продаж

• транспортно-экспедиционные расходы:

3) расходы на тару и упаковку изделий на складах торговых предприятий:

услуги вспомогательных производств по изготовлению тары и упаковки

расходы на оплату труда и отчисления рабочих занятых упаковкой

стоимость тары, приобретенной на стороне.

Затраты на тару и упаковку входят в коммерческие расходы, когда готовая продукция упаковывается на общезаводском складе. Если же упаковка, предусмотренная государственными стандартами и техническими условиями, осуществляется в цехах до сдачи продукции на склад, то ее стоимость относится на производственную стоимость.

4) расходы на погрузку и транспортировку продукции: стоимость услуг вспомогательных

производств и сторонних организаций

по доставке продукции на станцию и погрузке ее в вагоны.

5) прочие расходы по сбыту

• расходы по предпродажной подготовке и гарантийному обслуживанию, ремонту продукции, предусмотренные законодательством РБ:

6) расходы по предпродажной подготовке: З.П. работников по наладке, техническому обслуживанию и отчисления на ее

7) расходы по рекламациям, т.е. расходы, связанные с установлением недостатков, обусловленных претензией к качеству поставляемой продукции, проданного товара

8) расходы на устранение отказов работы сложной техники, произошедших по вине изготовителей: расходы на З.П. с отчислениями

стоимость запчастей для устранения неполадок сложной техники.

9) расходы на создание резервного фонда, узлов, агрегатов, деталей, т.е. затраты на покупку и доставку от изготовителя гарантийного комплекта запчастей.

10) другие расходы: командировочные расходы работнику, производящему гарантийный ремонт

у потребителя.

оплата по договорам контрагентам выполняемым гарантийный

ремонт у потребителя

оплата стоимости образцов переданных в целях рекламы и

неподлежащих возврату

Не относятся к расходам на реализацию затраты по упаковке и транспортировке продукции, возмещаемые в соответствии с договором покупателями сверх стоимости продукции. Указанные расходы включаются в расчетно-платежные документы:

45	10/4	На стоимость тары, не включенной в отпускную цену
51	45	По мере оплаты покупателями

Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах по реализации продукции, работ, услуг и имеет два субсчета

44/1 – коммерческие расходы

44/2 – издержки обращения.

В дебете счета отражены расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой, а в кредите – суммы писанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

При полной журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту счета 44 отражаются в журнале-ордере №11, а дебетовые в журнале-ордере №1, 2, 7, 10/1.

Аналитический учет в разрезе установленной номенклатуре ведется в ведомости15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года, что обеспечивает условия для анализа расходов на реализацию и составление отчетности.

При сокращенной форме синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере №06.

На расходы по реализации, возмещаемые покупателями, в учете делаются записи:

44	10	На стоимость тары и упаковки, используемые на складе готовой продукции
44	23	На фактическую себестоимость услуг вспомогательных производств по упаковке и отгрузке готовой продукции, работ, услуг
44	60	На стоимость услуг сторонней организации
44	70,68 69,76	На сумму З.П. с отчислениями за погрузо-разгрузочные работы
44	71	На стоимость оплаченных услуг по отгрузке продукции за счет подотчетных сумм
44	02	На сумму амортизации по отгрузке продукции по объектам основных средств
44	97	На сумму расходов, относящихся к коммерческой деятельности
По окончании месяца счет 44 закрывается
90	44	На сумму расходов, относящихся к реализованной П,Р,У
91	44	На сумму расходов по продаже объектов основных средств, необоротных активов, материальных ценностей.

Расходы на тару и упаковку могут относиться на себестоимость отдельных видов продукции по прямому назначению на основе соответствующих первичных документов, в других случаях расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально их массе или объему, а комиссионные сборы за организуемый оборот и прочие расходы по сбыту пропорционально производственной себестоимости реализованной продукции. В некоторых отраслях промышленности расходы на реализацию распределяют пропорционально плановой или фактической себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускной цене. Таким образом, расходы на реализацию выступают в качестве как прямых, так и косвенных.

Например:

	Показатели	Фактически	Расходы на реал
1	Остаток товаров отгруженных на н-ло м-ца
2	Отгружено в отчетном месяце	32284399	800000

Учет налогов и отчислений относимых на реализацию П,Р,У

В соответствии с законом РБ «О НДС» все юридические лица являются плательщиками данного налога. Объектом обложения признаются обороты по реализации П,Р,У на территории РБ, кроме льготируемых.

Оборот по реализации для целей налогообложения – продажа, обмен, безвозмездная передача, использование П,Р,У внутри организаций для собственного потребления, если соответствующие затраты не относятся на издержки производства, натуральная оплат труда работников, недостача, хищение и порча товаров и прочие выбытие.

Налоговая база определяется в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты НДС, утвержденной постановлением МНС РБ. Первичные учетные документы, применяемые при отгрузке продукции, должны содержать реквизиты:

Ставка НДС

Сумма НДС

Всего стоимость с НДС.

В первичных учетных документах указанные реквизиты показываются отдельно по каждой позиции, а в расчетных документах итоговой суммой, исчисленной в прилагаемых сопроводительных учетных документах.

При частичном акцепте требование, в котором был выделен НДС соответственно уменьшается сумма налога, выделяемого поставщиком. В заключении об акцепте покупатель из состава общей суммы, от уплаты которой он отказался обязан выделить сумму НДС, приходящуюся на сумму отказа.

Поскольку применяется зачетный метод учета НДС, то покупатель должен вести книгу покупок. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату НДС при приобретении Т,Р,У.

Книга ведется по установленной форме и храниться в организациях в течение 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами.

Учет расчетов с бюджетом по НДС ведется на счете 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг». При ведении журнально-ордерной формы учета кредитовые обороты отражаются в журнале-ордере №8, аналитический учет в ведомости №7, при сокращенной форме учета ведется журнал-ордер №03 и ведомость №02.

Для учета налога по приобретенным Т,Р,У предназначен счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», к которому открываются соответствующие субсчета:

1 – НДС по приобретенным основным средствам

2 – НДС по приобретенным нематериальным активам

3 – НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам

4 – НДС по приобретенным товарам.

18	60 76	На сумму НДС подлежащей последующей оплате поставщику Т,Р,У в учете делается запись
18	68	На сумму НДС при вводе в эксплуатацию основных средств, нематериальных активов
18	51	При ввозе документов на таможенную территорию РБ уплачивается НДС
68	18	По мере расчетов с поставщиками, бюджетом на сумму оплаченного НДС, принимаемой к вычету
Исчисленные суммы НДС в учете поставщиков отражаются:
90,91	68	На сумму НДС по отгруженным Т,Р,У по истечение 60 дней с момента отгрузки при реализации по моменту оплаты
90	97	На списание уплаченного НДС при поступлении выручки по ранее отраженной продукции после 60 дней со дня отгрузки
92	68	На сумму НДС по внереализационным операциям
68	18	При использовании Т,Р,У на непроизводственные нужды после списания сумм налога со счета 18 сумма зачетного НДС должна быть восстановлена сторнировочной записью
Не подлежащие вычету суммы НДС предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком списываются:
20	18	По Т,Р,У, используемых при производстве П,Р,У, стоимость которых включается в себестоимость продукции в пределах норм
92	18	На сумму НДС, приходящуюся на стоимость П,Р,У, используемых при производстве сверх установленных норм
86	18	По Т,Р,У, приобретенным, за счет средств целевого финансирования
29	18	По Т,Р,У, используемым на непроизводственные нужды
73/2	18	НДС по выявленным недостачам
68	51	После определения суммы НДС, подлежащей перечислению в бюджет

Налогоплательщики ежемесячно налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию, т.е. расчет по установленной форме до 20 числа включительно месяца следующего за отчетным.

В соответствии с законом РБ «Об акцизах» установлен перечень лиц, являющихся плательщиками данного налога.

Акциз – часть централизованного чистого дохода государства твердо зафиксированная в цене товара с чрезвычайно высоким уровнем дохода и устойчивым спросом, поступающая в бюджет после их реализации. Плательщиками акцизов являются организации производящие и импортирующие для реализации товары, на которые установлены ставки акцизов в соответствии с законом.

Объектом налогообложения являются:

• у товаропроизводителей – выручка, полученная от реализации произведенной ими П,Р,У;

• у импортеров – таможенная стоимость товаров, на которые установлены ставки акцизов в % от таможенной стоимости;

- физические объемы товаров, на которые установлены ставки акцизов в абсолютных суммах на единицу объема товара;

- выручка от реализации импортируемых товаров, на которые установлены ставки акцизов в % от таможенной стоимости.

Исчисленные суммы акцизов в учете отражаются

90 68/2

Суммы акцизов выделяются в платежных документах отдельной строкой и перечисляются в бюджет в установленные законодательством сроки:

68/2 51

Все юридические лица РБ, их филиалы и структурные подразделения независимо от форм собственности, имеющие обособленный баланс и расчетный счет могут уплачивать отчисления в местные целевые бюджетные формы:

90 68

68 51

УЧЕТ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (ВЭД)

1 Общая характеристика ВЭД и задачи учета

2 Учет импортных операций

3 Учет экспортных операций

Общая характеристика ВЭД и задачи учета

Составной частью ВЭД являются такие ее виды как внешняя торговля, строительство и реконструкция объектов, осуществление транспортных страховых операций, расчетные, кредитные и другие виды деятельности в области международного обмена товарами и услугами, результатами творческой деятельности.

ВЭД вправе осуществлять организации, их объединения, иные юридические и физические лица после соответствующей регистрации и получения лицензии. В составе ВЭД значительная доля принадлежит внешней торговле, включающей в себя:

* импорт – т.е. принятие резидентом РБ Т,Р,У на возмездной основе от нерезидента РБ;

* экспорт – т.е. передача резидентом РБ Т,Р,У на возмездной основе нерезиденту РБ

Государственное регулирование ВЭД осуществляется путем:

1) планирования основных направлений развития ВЭД

2) лицензирование и квотирование экспорта и импорта ряда важнейших групп Т,Р,У

3) установление порядка перемещения через границу товаров и транспортных средств

4) валютно-финансовое регулирование

5) таможенный контроль ввоза и вывоза товара.

Планирование (прогнозирование) основных направлений развития внешнеэкономических связей включает установление объема, структуры и географических направлений в торговле посредством доведения участков до ВЭД государственных заказов. Лицензирование и квотирование экспорта и импорта осуществляется в рамках торговых ограничений. Валютно-финансовое регулирование со стороны государства осуществляется установлением порядка перевода средств в иностранной валюте на счета субъектов, участников ВЭД за поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, проведение операций по продаже и покупке иностранной валюты.

Органами валютного регулирования в РБ являются СМБР, НБРБ, Комитет Государственного Контроля, а объектами валютного регулирования являются таможня, банки, министерства и др. органы управления.

С целью защиты внутреннего рынка и оказания влияния на развитие международной торговли в своих национальных интересах устанавливается порядок перемещения товаров и транспортных средств через границу. Товары пропускаются через границу представления на таможне лицензии и контракта, товаросопроводительных документов, грузовой таможенной декларации, паспорта сделки, статистической декларации, уплаты таможенной пошлины, а также установленных пошлин и сборов.

Основными задачами учета ВЭД являются:

• контроль за исполнением заключенных договоров на экспортно-импортные операции;

• своевременное проведение расчетов по экспортно-импортным операциям;

• обеспечение контроля за наличием, движением и сохранностью экспортно-импортных товаров;

• постоянное осуществление контроля за финансовыми результатами от ВЭД;

• правильное исчисление и своевременное перечисление в бюджет установленных налогов и сборов по экспортно-импортным операциям;

• своевременное составление и представление в соответствующие органы управления отчетности о ВЭД.

Учет импортных операций

Организации могут приобретать по импорту сырье, материалы, оборудование и др. имущество для производственного потребления за СКВ.

Учет этих операций осуществляется на основании первичных документов, т.е. акцептованных счетов поставщиков со спецификациями, приемных актов, авианакладных. Расчеты за импортируемые ценности у покупателей ведут на счете 60 или 76.

В зависимости от условий расчета по заключенным контрактам могут быть открыты следующие субсчета:

* расчеты аккредитивами

* расчеты по коммерческому кредиту

* расчеты по открытому счету

* расчеты векселями

* др.

Покупная стоимость импортируемого имущества, Р,У определяется пересчетом их валютной стоимости в белорусских рублях по курсу НБРБ на дату совершения операции, т.е. дату таможенного оформления груза, а при отсутствии таможенного контроля на дату фактической приемки груза, указанной в ТТН или ТН. Расходы по оплате таможенных пошлин и сборов, акцизов, а также по доставке импортируемых ценностей, включается в их фактическую себестоимость.

На основании первичных документов в учете делаются записи:

10,07,08,41	60,76	На контрактную стоимость поступившего имущества
18	60,76	На сумму НДС
10,07,08,41	51,52,60	На сумму таможенных пошлин и расходов по доставке импортируемого товара

Суммы НДС, уплаченные плательщиком при приобретении, либо ввозе на таможенную территорию РБ объекта, кроме основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации объекта в сумме исчисления приобретенных объектов для производства и реализации. НДС, подлежащий уплате при ввозе на территорию РБ основных средств и нематериальных активов, подлежит отнесению на увеличение их стоимости пропорционально доле суммы оборотов по реализации объекта, освобожденных от НДС в общей сумме оборота по реализации объекта за прошлый налоговый период. Определение суммы НДС, подлежащей отнесению на увеличение стоимости основных средств, производится исходя из сумм НДС, приходящихся на их полную стоимость.

На сумму акцизов, уплачиваемых товаропроизводителями при таможенном оформлении ввозимых сырья и материалов, делается запись:

10 51,52

Сумма акцизов, уплаченных на территории РБ по подакцизным товарам, используемым в качестве сырья для производства подакцизных товаров, освобождаемых от обложения акцизами, на себестоимость этих подакцизных товаров не относятся, а указываются налогоплательщиком в расчете по акцизам отдельной строкой и засчитываются налоговыми органами в счет предстоящих платежей или возвращается по письменному заявлению.

На сумму акцизов, уплаченных при таможенном оформлении импортируемого оборудования, транспортных средств:

07, 08 51, 52

На сумму начисленного иностранными поставщиками процента по коммерческим кредитам:

07, 08, 10 60, 76

Переоценка валютных средств в аккредитивах в связи с изменением курса отражается положительная:

55/1 98

отрицательная:

98 55/1

Курсовые разницы списываются на счет 92 по мере списания денежных средств с валютных счетов, а также по мере проведения расчетов в размере не менее 10% от фактической стоимости реальной продукции, но не более суммы на счете 98.

Кредиторская задолженность поставщику в валюте по счету 60 или 76 при изменеии курса рубля подлежит переоценке:

97 60, 76 положительная

Или 60, 76 97 отрицательная

На счете 97 курсовые разницы учитываются по аналитическим счетам, т.е. образующейся задолженности. Списываются ежемесячно на счет 92 в размере не более 10% от фактической стоимости реализованной продукции, работ, услуг.

Положительные курсовые разницы по капитальным вложениям ежемесячно списываются:

08 97

Отрицательные курсовые разницы по капитальным вложениям ежемесячно списываются:

97 08.

Учет экспортных операций

В соответствии с заключенными договорами или контрактами организация может продавать зарубежным фирмам сырье, материалы, оборудование и др. ценности, выполнять для них определенные работы, оказывать различные услуги.

Экспортные операции учитываются по каждому из заключенных контрактов покупателем, видом поставляемых ценностей. В целях учета и контроля на каждый контракт открывается специальная карточка отражением в ней наименования покупателя, даты заключения контракта, даты отгрузки продукции, пункты их прохождения по маршруту и др.

П действующему в РБ законодательству субъекты хозяйствования должны обеспечить поступление выручки по экспортируемому контракту не позднее 90 календарных дней с даты его отгрузки, а от экспорта по договорам комиссии не позднее 180 календарных дней (при реализации по моменту оплаты).

Для контроля за сохранностью отгруженных на экспорт ценностей к счету 45 открываются субсчета:

• товары, открытые по прямым поставкам;

• товары, находящиеся в портах и на складах на территории РБ;

• товары, находящиеся в пути за границей;

• товары, снятые с экспорта;

• др.

45	10,41,43	На фактическую себестоимость отгруженного имущества
52	90,91	На сумму потупившей валютной выручки за отгруженное имущество
90,91	45	На сумму списания фактической себестоимости
52	62	Если условиями контракта предусмотрена предоплата экспортируемого имущества
90,91,	10,41,43	На фактическую себестоимость отгруженной продукции
62	90,91	На контрактную стоимость отгруженного имущества по курсу НБ на дату таможенного оформления
97	62	На положительную курсовую разницу между курсами НБ на день отгрузки имущества и день поступления выручки

ПО МЕРЕ ОТГРУЗКИ

При данном методе отражение отгруженного на экспорт имущества оно считается реализованном с момента предъявления покупателю расчетно-платежных документов.

90,91	10,41,43	На фактическую себестоимость отгруженной продукции
62,76	90,91	На контрактную стоимость по официальному курсу НБРБ
52	62,76	На сумму выручки по курсу НБ
62,76	98	На положительную разницу между курсами зачисленной выручки и отгрузки имущества
98	62,76	На отрицательную разницу между курсами зачисленной выручки и отгрузки имущества

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

1 Финансовые результаты, их состав и задачи учета

2 Учет прибылей и убытков

3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

4 Учет доходов будущих периодов

5 Учет недостач и потерь от порчи ценностей

6 Учет доходов и расходов

Финансовые результаты, их состав и задачи учета

Все организации в конце отчетного периода определяют финансовые результаты производственной деятельности. Для этого применяются показатели, характеризующие конечную экономическую эффективность производства, степень окупаемости затрат. К таким показателям относятся валовой и чистый доход, прибыль.

Валовой доход отражает созданную в процессе производства стоимость. Он определяется как разница между стоимостью валовой продукцией и материальными затратами на ее производство, т.е. без овеществленного труда.

Чистый доход выражается как разница между валовым доходом и затратами на оплату труда.

Прибыль – одна из форм чистого дохода, созданного в сфере производства. Она характеризует экономическую эффективность работы организации и является источником развития производства и материального стимулирования.

Различают прибыль:

- балансовую

- налогооблагаемую

- прибыль, остающуюся в распоряжении организации

- нераспределенный остаток прибыли.

Балансовая прибыль (прибыль отчетного периода) представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции, работ, услуг, основных средств и прочих активов, а также доходов от внереализационных операций уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. При этом прибыль (убыток) от реализации продукции определяется как разница между выручкой от их реализацией в отпускных ценах и затратами на производство продукции и налогами, согласно действующего законодательства. Прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью и расходами, связанными с их реализацией, налогами, относимыми на реализацию. Прибыль или убыток от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от реализации в отпускных ценах и затратами на их реализацию, налогами, согласно действующего законодательства.

В результате производственной деятельности организации могут иметь прибыль (убыток) от внереализационных операций

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль) - разница между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами за счет нее. После направления прибыли по каналам использования может остаться нераспределенным остаток прибыли, который перечисляется на отдельный счет и используется с этого счета в последующие периоды на соответствующие нужды организации.

Разумеется в виде финансового результата деятельности организации может образоваться убыток, т.е. превышение затрат над выручкой. Тогда возникает проблема не распределения прибыли, а покрытия убытка. Если имеющихся собственных источников у организации нет, то у нее остается непокрытый убыток, который переносится на тот же отдельный счет, что и нераспределенная прибыль, только на его дебет.

Важное значение в контроле за формированием финансовых результатов имеет правильно организованный БУ. Основными задачами учета финансовых результатов являются:

• повседневный оперативный контроль за формированием финансовых результатов реализации продукции, работ, услуг;

• постоянное выявление получаемых финансовых результатов от реализации активов организации;

• систематический контроль за внереализационными доходами и расходами с целью недопущения расходов.

Учет прибылей и убытков

Учет финансовых результатов организации ведут на счете 99. по отношению к балансу, счет является активно-пассивным. По дебиту счета 99 отражаются убытки, расходы, потери, а по кредиту – прибыль, доходы организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат.

Учет финансовых результатов можно вести в разрезе трех источников:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности;

• финансовый результат от операционных доходов и расходов;

• финансовый результат от внереализационных доходов и расходов, в том числе связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности.

90/9	99	На сумму полученной прибыли
99	90/9	На сумму полученного убытка

Некоторые организации течение года по дебиту счета 90 учитывают реализованную продукцию по нормативно-прогнозной себестоимости. В конце года она доводится до фактической себестоимости путем списания калькуляционных разниц. С учетом калькуляционных разниц определяется конечный финансовый результат.

91/9, 92/9	99	На сумму прибыли, полученной от операционных и внереализационных операций
99	91/9, 92/9	На сумму убытка полученного от операционных и внереализационных операций
99	68	Начисленные платежи налога на прибыль, налога на недвижимость, платежи по пересчетам по каждому налогу из прибыли, а также причитающиеся налоговые санкции
По окончании отчетного года при составлении годового бухгалтерского отчета счет 99 закрывается
99	84	На сумму чистой прибыли
94	99	На сумму убытка

Построение аналитического учета по счету 99 должен обеспечить формирование данных необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Для учета операций по счету 99 используется журнал-ордер № 15, в специальном разделе которого отражаются обороты по кредиту счета в корреспонденции с дебитом соответствующих счетов.

В таблице «Аналитические данные к счету 99» учитывают операции по дебиту и кредиту счета за месяц и нарастающим итогом с начала года по отдельным статьям.

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности, как отмечалось выше, счет 99 закрывается. При этом заключительной записью 31.12 сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 на счет 84. размер остатка свободных средств организации на счете 84 является результатом года для распределения на итоговом собрании организации. По результатам проведенного собрания распределение прибыли отражается в бухгалтерском учете в следующем году. Использование нераспределенного остатка прибыли отражается по дебиту счета 84 и кредиту счета 75/2 на сумму дивидендов (доходов) учредителям не членам данной организации.

84	70	На выплату доходов учредителям-членам данной организации
84	82	На сумму формирования или увеличения резервного фонда
84	80	На сумму увеличения уставного фонда

Если финансовым результатом деятельности организации за отчетный период является убыток или если в течение отчетного периода было использовано на выплату налогов и неналоговых санкций больше, чем заработано прибыли организацией, после реформации баланса (закрытия результативных счетов) появился непокрытый убыток отчетного года. Он выявляется при проведении реформации, когда на счет 84 со счета 99 перечисляется сумма непокрытого убытка.

Источниками покрытия убытка отчетного года могут быть средства резервного или уставного фонда.

80	84	списание с баланса убытка отчетного года за счет уменьшения уставного фонда и доведения его величины до величины чистых активов
75	84	При покрытии убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников
82	84	При покрытии убытка за счет резервного фонда

Если имеющихся источников не хватает для списания не покрытого убытка, то принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе суммы непокрытого убытка.

Аналитический учет по счету 84 ведется по направлениям использования прибыли, ее распределения и источникам покрытия убытков в журнале-ордере № 12. в нем за каждый месяц указываются обороты по кредиту счета 84 с указанием корреспондирующих счетов и остатки по счету на начало и конец отчетного периода, справочно указываются обороты по дебиту счета.

Учет доходов будущих периодов

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, это –

• арендная или квартирная плата;

• плата за коммунальные услуги;

• безвозмездные поступления;

• абонентская плата за пользование средствами связи;

• предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы;

• разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

- называются доходами будущих периодов.

Они учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов». Этот счет пассивный. По кредиту счета учитываются доходы, относящиеся к будущим периодам. Предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых сумм с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью, а по дебиту счета – списание доходов на прочие доходы отчетного года.

Для учета движения средств к счету 98 могут открываться субсчета:

• 98/1 – доходы, полученные в счет будущих периодов – по кредиту, которого в корреспонденции с дебитом счетов учета денежных средств, расчетов с разными дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам. По дебиту их списывают на соответствующие субсчета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся. Аналитический учет по 98/1 ведется по каждому виду дохода.

• 98/2 – безвозмездные поступления – учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. Аналитический учет ведется по каждому безвозмездному поступления ценностей

  02,05	98/2	При поступлении объектов основных средств, нематериальных активов, полученных безвозмездно на их рыночную стоимость
  20,25, 26,23	02,05	Стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов списывается по мере начисления амортизации
  98/2	92	Одновременно на соответствующую долю доходов будущих периодов по мере начисления амортизации
  20,25, 26,97	10	При безвозмездном получении материальных ценностей их стоимость списывается по мере использования
  98/2	92	Одновременно на долю доходов будущих периодов

• 98/3 – предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы - Отражает суммы предстоящих поступлений задолженности по недостачам, хищениям, растратам, выявленным за прошлые годы. Аналитический учет ведется по каждому случаю выявленной недостачи, хищения или порчи.

  94	98/3	На сумму недостач, выявленных и признанных МОЛ или присужденных к взысканию с них судебными органами
  73/2	94	Одновременно запись делается
  50	73/2	При внесении суммы недостачи МОЛ в кассу
  98/3	92	Одновременно закрывается 98/3

• 98/4 – разница между суммой подлежащей взысканию с виновных лиц и балансовой стоимостью по недостачам ценностей – на этом субсчете учитываются суммы предстоящих платежей, относящиеся к текущему году. Аналитический учет ведется по каждому виду недостающих ценностей.

73/2	984	Отнесения на виновное лицо образовавшейся разницы между балансовой стоимостью недостающих ценностей и их рыночной стоимостью
98/4	92	При погашении недостачи одновременно зачисляется в доход организации сумма превышения балансовой стоимости

Аналитический учет операций по счету 98 ведется в журнале-ордере № 15, который открывается на месяц. Записи по кредиту производятся на основании сгруппированных первичных документов. Здесь же ведется аналитический учет в разрезе субсчетов с отражением оборотов за месяц и остаток на начало, и конец месяца.

Учет недостач и потерь от порчи ценностей

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей используют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На счете 94 учитывают недостачи и потери от порчи ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей в результате стихийных бедствий относятся на счет 92.

По дебиту счета 94 отражают по недостающим или полностью испорченным ТМЦ их фактическую себестоимость, или остаточную стоимость по основным средствам, нематериальным активам, по частично испорченным ТМЦ – сумму определившихся потерь.

94	60	При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумма недостачи в пределах норм естественной убыли покупателей относят при оприходовании ценностей
76/3	60	Сумма потерь сверх норм естественной убыли или величины предусмотренной в договоре, предъявленную поставщикам или транспортной организации
94	76/3	При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма ранее отнесенная в дебит счета 76/3
51	76/3	При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь сверх норм естественной убыли поставщик оплачивает данную сумму
62	90	По отгрузке	В бухгалтерском учете поставщика сумма реализации ранее отраженная по дебиту 62 или 51,52 и кредита 90
51,52	90	По оплате
62,51,52	90	Сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь
62,51,52	76/3	Одновременно указанная сумма отражается обычной записью
76/3	51,52	При перечислении сумм недостач покупатель отражает
90	43	Поставщик должен также отсторнировать обороты по списанию продукции
94	43	Восстановленная т.о. на счете43 сумма списывается в дебет счета 94

С кредита счета 94 недостачи и потери от порчи ценностей списываются следующим образом:

* недостачи и потери ценностей в пределах норм естественной убыли:

- на стоимость учета материальных ценностей, если они выявлены при заготовлении

- на счета затрат производства, если они выявлены при хранении

- на расходы по реализации, если они выявлены при реализации

* недостачи ценностей сверх норм естественной убыли, потери от порчи ценностей, хищений списываются на счет 73/2

* недостачи сверх норм естественной убыли и потери от порчи при отсутствии конкретных виновников, а также недостачи во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков списываются в дебит счета 92.

По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах, принятых по дебиту данного счета. На счета учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списываются по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей по рыночным ценам разница между балансовой и рыночной стоимостью отражается:

73/2 98/4

Учет доходов и расходов

Доходы (расходы) организации – увеличении или уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов и погашенных (возникновение) обязательств, приводящие к увеличению (уменьшению) фонда этой организации за исключением вкладов участников.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на:

• доходы и расходы по видам деятельности;

• доходы и расходы по операционным операциям;

• доходы и расходы по внереализационным операциям.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ и оказания услуг, если данные хозяйственные операции являются предметом деятельности организации. В обратном случае доходы будут относиться к прочим поступлениям.

Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

К операционным доходам и расходам относят:

* доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование или временное владение активов организации;

* доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения и промышленные образцы других видов интеллектуальной собственности;

* доходы и расходы, связанные с участием в уставном фонде других организаций, а также доходы, т.е. проценты, и расходы по ценным бумагам, когда это не является предметом деятельности организации;

* доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим списанием основных средств и иных активов, в т.ч. отличных от официальной валюты РБ;

* доходы и расходы по операциям с тарой;

* доходы, т.е. проценты, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;

* расходы организации по содержанию производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации;

* расходы, связанные с аккумулированием производственных заказов или договоров, прекращением производства, не давшего продукции;

* отчисления в резервы за счет прибыли;

* прочие доходы и расходы.

Для обобщения информации об операционных доходах и расходах предназначен счет 91 «Операционные доходы и расходы».

По кредиту счет 91 отражаются доходы организации в корреспонденции с дебитом счетов учета активов, денежных средств, расчетов и других. По дебиту счета отражается:

• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции с кредитом счетов учета соответствующих активов;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг, финансовых вложений и других активов в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат, расчетов, денежных средств;

• НДС, начисленный от реализации основных средств, нематериальных активов и прочих активов в корреспонденции со счетом 68;

• прочие расходы, признаваемые операционными.

Внереализационные доходы и расходы – доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. А именно:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные, присужденные судом или признанные организацией должником к получению;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, уплаченные или признанные организацией к уплате;

• стоимость безвозмездно полученных активов, в т.ч. полученных в качестве целевого финансирования по мере начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, по иным активам по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг;

• принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

• поступления в возмещение причиненных организации убытков, перечисления организаций в возмещение убытков, причиненных другим организациям;

• прибыль или убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

• суммы дебиторской и кредиторской депонированной задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также других долгов, нереальных для взыскания, включая ранее списанные, как безнадежные;

• суммы недостач, потерь и порчи активов в соответствии с законодательством;

• положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;

• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах. Судебные издержки состоят из государственных пошлин и издержек, связанных с рассмотрением дела. К ним относятся суммы, подлежащие к выплате экспертам, специалистам, переводчикам, свидетелям; расходы по проведению осмотра на месте; расходы по извещению и вызову стороны в хозяйственный суд, выполнению судебных поручений;

• не компенсируемые виновниками потери от простоя по внешним причинам;

• сумма уценки активов организации;

• доходы, потери и расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации;

• перечисление средств и передача имущества, связанной с благотворительной деятельностью, а также расходы на осуществление спортивных, оздоровительных мероприятий, шефской и социальной помощи и иных аналогичных мероприятий;

• расходы обслуживающих производств и хозяйств;

• прочие доходы и расходы.

Внереализационные доходы признаются в БУ в следующем порядке:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков – в соответствии с принятой учетной политикой, если

а) судом вынесено решение об их взыскании

б) они признаны должником и получены от него

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности признаются в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

- суммы дооценки активов в отчетном периоде, к которому относится дата проведения переоценки;

- другие доходы по мере образования, выявления, поступления.

Внереализационные расходы признаются в БУ в следующем порядке:

№ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, а также возмещения причиненных организацией убытков – в соответствие с принятой учетной политикой организации, если

а) судом вынесено решение об их взыскании

б) они признаны организацией или фактически оплачены;

№ суммы дебиторской задолженности, по которой истек рок исковой давности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

№ суммы уценки активов на дату проведения их уценки в соответствии с законодательством;

№ иные убытки и потери по мере их образования, выявления, перечисления.

Для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 92.

Счета 91 и 92 имеют субсчета:

/1 – операционные/внереализационные доходы

/2 – операционные/внереализационные расходы

/3 – НДС

/4 – прочие налоги и сборы из – операционных/внереализационных доходов

/9 – сальдо доходов и расходов

Субсчет 91/9 и 92/9 предназначен для выявления сальдо за отчетный месяц. Записи по счетам 91, 92 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 91, 92/2,3,4 и кредитового оборота по субсчету 91, 92/1 определяется сальдо за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91(92)/9 на счет 99. Т.о. счета 91, 92 сальдо на отчетную дату не имеют. По окончании отчетного года все субсчета к счету 91,92, кроме 91(92)/9, закрываются внутренними записями на субсчета 91, 92/9.

Аналитический учет ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Регистром БУ является журнал-ордер № 1

УЧЕТ ФОНДОВ, РЕЗЕРВОВ И ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ

1. Учет уставного фонда

2. Учет резервного фонда

3. Учет добавочного фонда

4. Учет резервов

5. Учет целевого финансирования

Учет уставного фонда

Формирование уставного фонда производиться с целью создания организации и ее организационно-правовой формы. Величина уставного фонда определяется по договоренности между учредителями, фиксируется в учредительных документах и регистрируется государственными органами. Она не может быть меньше минерального размера установленного декретом президента РБ № 22 от 16.11.2000г.

Уставной фонд – совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это значит, что при создании организации в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и общая сумма уставного фонда. Уставной фонд может изменяться (увеличиваться, уменьшаться) только после внесения в него изменений в установленном законодательством порядке.

Устав организации – документ, в котором в систематизированном виде изложены основные положения регулирующие организацию и характер производственной деятельности. устав утверждается общим собранием и регистрируется в исполкоме органа власти. Уставный фонд формируется по-разному в зависимости от формы собственности организации:

/ в ОАО за счет подписки на акции;

/ в ООО за счет вкладов каждого участника;

/ в Гос Организациях за счет закрепленного за организацией имущества государства;

/ в Кооперативах за счет вкладов членов кооператива.

БУ уставного фонда ведут на пассивном счете 80 «Уставный фонд». Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного фонда организации. Операции по формированию и увеличению уставного фонда отражаются по кредиту счета 80, а по его уменьшении – по дебиту счета 80. Сальдо по счету должно соответствовать величин уставного фонда, зафиксированного в учредительных документах организации.

Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется при полной журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 07. аналитический учет организуется по учредителям, видам вложенного имущества, стадиям формирования фонда и по видам акций.

При формировании уставного фонда производятся записи:

75	80	На сумму, зафиксированную в учредительных документах
50,51, 52	75	Фактическое поступление средств от учредителей (на сумму денежных средств, документов, внесенных учредителями)
01,04	75	На сумму внесенных основных средств, нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд
08	75	На сумму оборудования, требующего монтажа, поступившего в счет вклада в уставный фонд
10	75	На стоимость сырья, материалов, инвентаря и др. ценностей в счет вклада в уставный фонд
43	75	На стоимость готовой продукции, внесенной в счет вклада в уставный фонд

ТМЦ, основные средства. Нематериальные активы, вносимые в счет вклада в уставный фонд, оцениваются по согласованию сторон по рыночной стоимости на момент их получения или экспертным путем. Гражданским кодексом РБ определено, что вклады учредителей могут быть денежными и не денежными.

Не денежный вклад может быть внесен внеоборотными активами или материальными ценностями в виде права пользования имуществом. В целях упорядочения имущественных отношений и положения «о проведении экспертизы достоверности оценки имущества, вносимого в виде не денежного вклада в уставный фонд юридического лица», проводиться экспертиза достоверности имущества, вносимого в уставный фонд. Экспертизу достоверности оценки имущества проводят в обязательном порядке: по решению учредителей; по требованию органа регистрирующего юридическое лицо; если в уставном фонде доля государственного имущества составляет не менее 25%. Экспертизу достоверности оценки имущества, находящегося в государственной собственности и вносимого в виде вклада в уставный фонд юридического лица осуществляют территориальные органы по управлению государственным имуществом и приватизации.

В процессе деятельности организации возможно изменение уставного фонда в следующих случаях:

* участник (учредитель) выбывает, реализуя свою долю обществу;

* при изъятии вклада дочерними организациями;

* при покрытии убытка организации в исключительных случаях;

* при направлении части прибыли от хозяйственной деятельности на увеличении уставного фонда.

В акционерных обществах изменение размера уставного фонда производится путем дополнительной эмиссии акций или увеличения номинальной стоимости акций.

Основанием для отражения в БУ операций по изменению уставного фонда являются изменения, принятые к учредительным документам и уставным организациям

80	75	На сумму уменьшения размера уставного фонда (на сумму вкладов, возвращенных учредителям в части его вклада)
80	81	На стоимость аннулированных акций, выкупленных акционерным обществом
80	84	На сумму списания убытков при отсутствии резервного фонда и др. источников
Сумма увеличения уставного фонда
83	80	На сумм добавочно фонда, направленного на увеличение уставного
84	80	На сумму прибыли, направленной на увеличение уставного фонда
82	80	На сумму резервного фонда, направленного на увеличение уставного, если создание и использование резервного фонда предусмотрен учредительными документами
66,67	80	На стоимость конвертируемых облигаций в акции этого общества
75	80	На номинальную стоимость дополнительно выпущенных акций путем подписки

Учет резервного фонда

Важным источником средств, предназначенных для обеспечения нормального процесса воспроизводства в организациях, является резервный фонд, который формируют организации в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами. Его создают все организации, на которые распространяется действие закона РБ «О предприятиях». В учредительных документах должны быть предусмотрены размеры текущих отчислений для его формирования и общий предельный размер по отношению к уставному фонду. Минимальный размер резервного фонда для отдельных категорий организаций, т.е. акционерных обществ, устанавливается действующим законодательством.

Резервный фонд образуется за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах:

• возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности;

• предстоящее расширение деятельности организации, модернизации производственных мощностей;

• выплата доходов учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

• погашение облигаций акционерного общества.

Средства резервного фонда могут быть использованы только на те цели, на которые они предусматриваются. Остатки средств после достижения соответствующих целей присоединяются к нераспределенной прибыли организации, кроме средств на возмещение возможных убытков от хозяйственной деятельности.

Согласно законодательства РБ и учредительных документов образуются специальные резервные фонды и специальные.

Обязательный резервный фонд формируется отдельными организациями для покрытия возможных убытков. Его создание предусмотрено в законодательном порядке в акционерных обществах, в организациях с долей иностранных инвестиций в уставном фонде более30%, в страховых компаниях, в банках и др. Специальный резервный фонд образуется в организации по инициативе и решению учредителей.

Одним из представителей резервного фонда является резервный фонд оплаты труда. Он создается в соответствии с постановлением правительства РБ для обеспечения выплаты, причитающейся работником заработной платы, а также установленных законодательством коллективным и трудовым договором гарантийных и компенсационных выплат в случаях банкротства или неплатежеспособности нанимателя, ликвидации организации и др. Рекомендуется устанавливать резервный фонд труда в размере 25% годового фонда оплаты труда и образовывать его за счет 5%-х ежегодных отчислений от сумы прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Организации созданные в форме акционерных обществ зачисляют в резервный фонд также эмиссионный доход, т.е. сумму разницы между продажей и номинальной стоимостью акций, полученную при их реализации по цене выше номинальной. Резервный фонд в акционерном обществе направлен на покрытие убытков, погашение облигаций, покрытие различных видов непредвиденных расходов.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда используется пассивный счет 82 «Резервный фонд». По кредиту отражается увеличение фонда, по дебиту – уменьшение, его использование.

84	82	На сумму созданного резерва, за счет прибыли остающейся в организации
82	75	На сумму выплаченных доходов, дивидендов при отсутствии прибыли отчетного года, предназначенной для этих целей
82	84	Использование фонда в части суммы, направленной на покрытие убытков
82	66,67	В части сумм, направленных на погашение облигаций акционерного общества
82	80	При направлении резервного фонда на увеличение уставного фонда

Синтетический и аналитический учет операций по наличию и движению резервного фонда ведется по каждому виду образованных резервных фондов на основании учредительных документов, протоколов, бухгалтерских справок.

При полной журнально-ордерной форме учета учет ведется в журнале-ордере № 12, при сокращенной – в журнале-ордере № 07, К-39.

Учет добавочного фонда

В процессе хозяйственной деятельности организации появляются дополнительные средства в связи с возрастанием стоимости имущества, что увеличивает ее активы. Добавочный фонд является одним из источников собственных средств организации. В состав добавочного фонда включаются суммы:

1 от переоценки внеоборотных активов и оборотных активов организации, проведенной в соответствии с законодательством РБ, т.ч. основные средства, оборудование к установке, незавершенного капитального строительства, материалов, готовой продукции и др.;

2 разница между продажной и нормативной стоимостью акций, полученные в результате формирования уставного фонда акционерного общества;

3 курсовая разница, возникающая при погашении задолженности по вкладам в уставный фонд, выраженный в иностранной валюте;

4 отчисления на пополнения оборотных средств, проводимые организациями, осуществляющими торговую деятельность и общественное питание от валового дохода от продажи товаров;

5 средства целевого финансирования, полученные в виде инвестиционных ресурсов.

Учет добавочного фонда ведется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд». Операции по его образованию отражаются по кредиту счета, а использование средств фонда по дебиту.

К счету можно открывать субсчета по мере возникновения необходимости (например: прирост или уменьшение стоимости имущества при переоценке или комиссионный доход).

В системе потребительской кооперации предусмотрено открытие субсчетов:

83/1 – паевой фонд

83/2 – фонд пополнения собственных оборотных средств

83/3 – фонд финансирования материально технической базы

Аналитический учет ведется при полной журнально-ордерной форме в журнале-ордере №12, при сокращенной форме учета – в журнале-ордере №07, в потребительской кооперации в книге К-39.

По источникам образования фонда и направлениям использования средств:

01,04	83	На сумму дооценки внеоборотных активов
10	83	На сумму дооценки материалов
84	83	На сумму затрат на капитальные вложения за счет средств фонда накопления одновременно с вводом объекта в эксплуатацию
86	83	На сумму отчислений в фонд за счет средств целевого финансирования
90	83	На сумму отчислений в фонд пополнения собственных оборотных средств
83	01	На сумму снижения стоимости после переоценки
83	02,05	На суму дооценки амортизации основных средств, нематериальных активов
83	75	При использовании средств на пополнение уставного фонда вне государственных организаций
83	80	При использовании средств на пополнение уставного фонда государственных организаций
83	84	На сумму покрытия убытка прошлых лет

Учет резервов

I РЕЗЕРВЫ ПОД СНИЖЕНИЕ СТОИМОСТИ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Создаются, если на дату составления отчетности рыночная стоимость материальных ценностей окажется ниже их фактической себестоимости. Величина снижения материальных ценностей устанавливается при проведении инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского отчета (баланса). В этом случае организация имеет право отражать в бухгалтерской отчетности материальные ценности по текущей рыночной стоимости, если она ниже стоимости, принятой в бухгалтерском учете. На разницу между стоимостью принятых к учету и рыночной стоимостью на дату составления отчетности образуются резервы под снижение материальных ценностей за счет операционных расходов. При составлении баланса сумма созданных резервов вычитается из фактической себестоимости материальных ценностей и они будут отражены в балансе по действующей рыночной стоимости. В начале следующего отчетного периода зарезервированные суммы списываются.

Для учета указанных резервов предусмотрен счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Аналитический учет ведут по каждому резерву, т.е. по снижении стоимости сырья, материалов, топлива, готовой продукции, д.т.

91	14	На сумму созданных резервов в конце отчетного периода
14	91	На сумму списания материальных ценностей, по которым был создан резерв (в следующем отчетном периоде зарезервированная сумма восстанавливается)
		На сумму созданных резервов фактическая стоимость остатков материальных ценностей под снижение которых созданы резервы в учетных регистрах не уменьшается

II РЕЗЕРВЫ ПОД ОБЕСЦЕНИВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

В условиях развития рынка ценных бумаг совершаются операции по их купле-продаже на фондовом рынке. При этом приобретение ценных бумаг производится по ценам выше или ниже номинальной стоимости. Следовательно, в учете возникают разницы, которые увеличивают прибыль или убыток организации в зависимости от котировки этих ценных бумаг на бирже. В этих условиях для покрытия убытка предусмотрено создание резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги. Данные резервы создаются за счет средств операционных расходов, если рыночная стоимость ценных бумаг, приобретенных организацией, оказалась ниже той стоимости, по которой ценные бумаги числятся в балансе. Рыночная стоимость ценных бумаг определяется как средневзвешенная величина по данным о их котировке на бирже. При повышении в рыночной стоимость ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы под обесценивание, резервы списывают в соответствующих суммах в увеличение операционных расходов.

Учет этих резервов ведется на счете 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги». Образование резервов отражают по кредиту счета 59, списание – по дебиту. Т.е. счет пассивный. Аналитический ведется в разрез каждого резерва, т.е. по каждому виду ценных бумаг. Если до конца следующего за годом создания резерва они в какой-то части не будут использованы, то неизрасходованные суммы подлежат восстановлению в составе операционных доходов проводкой:

59. 91/1

При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 58 «Финансовые вложения» показываются за минусом сумм созданных резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги.

III РЕЗЕРВЫ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

IV УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

Резервы предстоящих расходов и платежей создаются для равномерного вложения предстоящих расходов на затраты производства и реализацию. В частности организации могут образовывать резервы:

• предстоящей оплаты отпусков;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

• производственных затрат по подготовительным работам в сезонных отраслях промышленности;

• предстоящих затрат по ремонту основных средств;

• по восстановлению и ремонту автомобильных шин и др.

Порядок образования и использования резервов предстоящих расходов устанавливается Министерством Финансов РБ, а конкретный перечень таких резервов учетной политикой организации.

Учет этих резервов ведется на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Синтетический и аналитический учет ведется в журнале-ордере № 12 и журнале-ордере № 07.

Объектом аналитического учета является каждый вид образуемых резервов, которому на счете 96 открываются отдельные субсчета. Фактические расходы, для открытия которых создаются данные резервы списываются за их счет по мере возникновения.

08,20,25	96	На сумму созданных резервов
96	70,68, 69,76	На суммы использования резерва на выплату отпускных с отчислениями
96	02,10, 23,60	На сумму использованного резерва по мере возникновения затрат

Правильность образования и использование резервов проверяется в конце года. Для этого привлекаются исходные данные (сметы, расчеты), на основе которых определена величина каждого из резервов и фактического списания за счет них. При необходимости, суммы образованных и используемых резервов по результатам проверки корректируются, т.е. доначисляются или сторнируются.

В соответствие с положением Министерства Финансов некоторые резервы предстоящих расходов и платежей могут иметь переходящий остаток на конец года. В этом случае производится инвентаризация переходящих остатков резервов, с помощью которой проверяется правильность отражения в учете переходящих сумм и при необходимости вносятся корректировки. При уточнении учетной политики на следующий год, организация может отказаться от образования каких-либо ранее созданных резервов. В таких случаях остатки резервов в январе следующего года присоединяются к внереализационным расходам.

96 92

Для обеспечения равномерного включения затрат за проведение всех видов ремонта основных средств ежемесячно может начисляться соответствующий резерв. Размер отчисления определяется исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самой организацией. Остаток резерва, переходящий на следующий год определяется исходя из сметы расхода на незаконченный ремонт основных средств.

Если организацией принято решение о создании резерва предстоящих отпусков работников, то он образуется ежемесячно путем умножения фактически начисленной оплаты труда на плановый процент отчислений в резерв. В сумму резерва включаются производимые отчисления в установленном размере согласно действующему законодательству.

Например: в организации работает 850 человек. В году 298 рабочих дней. Продолжительность отпуска у 600 человек – 21 день, у 200 – 24 дня, у 50 – 30 дней.

1. число дней отпуска:

600*21+200*24+50*30=18900 дней

2. средняя продолжительность отпуска:

18900/850=22,2 дня

3. плановый процент отчислений:

22,2/298*100=7,4%

Учет целевого финансирования

Целевым финансированием считаются средства, получаемые организацией безвозмездно на определенные цели и проведение мероприятий целевого финансирования.

Целевые средства поступают из бюджета из внебюджетных фондов от юридических и физических лиц. Расходование юридических средств ограничено условиями их предоставления.

К целевому финансированию относятся:

* государственная помощь, предоставляемая организациям за счет средств государственного бюджета в виде:

- субсидий, т.е. денежных средств и имущества, предоставляемых на условиях долевого финансирования целевых расходов

- субвенции, т.е. денежные средства, предоставляемые на безвозвратной и безвозмездной основе на осуществление определенных целевых расходов

- бюджетных безвозмездных займов, за исключением дотаций, получаемых из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, налоговых кредитов и льгот, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и неналоговых платежей;

* целевые средства, полученные из инновационного фонда на строительство и техническое перевооружение объектов торговли;

* средства, полученные от юридических и физических лиц в виде взносов на долевое участие в капитальные вложения;

* средства, получаемые учреждениями или обособленными структурными подразделениями социальной сферы на возмещение расходов на их содержание;

* средства, полученные представительствами, выделенными на отдельные баланс, для покрытия расходов на их содержание в соответствии со сметой;

* прочие целевые средства.

Часть средств для финансирования целевых мероприятий организация может накапливать за счет средств периодических отчислений от прибыли, остающейся в ее распоряжении, себестоимости П,Р,У, выручки от реализации товаров, продукции, валового дохода. Расходование средств целевого финансирования производится в соответствии со сметами, утвержденными руководителем организации в установленном порядке. Бухгалтер должен вести учет целевых средств по источникам поступления, направлениям их использования, согласно утвержденным сметам, контролировать их соблюдение. Учет наличия и движения целевых средств производится в соответствии с планом счетов на пассивном счете 86 «Целевое финансирование».

Синтетический и аналитический учет осуществляется при использовании полной журнально-ордерной формы в журнале-ордере №12, при сокращенной форме учета в журнале-ордере №07, в потребительской кооперации в книге К-39.

50,51, 52,55	86	На сумму целевых средств, поступивших из бюджет и других организаций
76	86	На сумму начисленной задолженности родителей за содержание детей в ведомственных детских учреждениях
76	86	Задолженность сторонних организаций по совместному содержанию санаториев, профилакториев
86	08	На сумму завершенных капитальных вложений за счет целевых средств
86	18	На сумму НДС по приобретенным и оплаченным товарам, работам и услугам за счет средств целевого финансирования
86	83	При использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств
86	98	При направлении коммерческих организаций бюджетных средств на финансирование расходов

БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

1. Сущность отчетности, ее классификация и виды

2. Отчетный период, порядок представления и утверждения отчетности

3. Организационные мероприятия по составлению бухгалтерской отчетности

4. Состав и характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

Сущность отчетности, ее классификация и виды

Управление любой организацией требует знания его исходного состояния, наличия сведений о том, как оно существовало и развивалось в предшествующие периоды. Такую информацию может дать бухгалтерскую отчетность.

Отчетность как элемент метода БУ выступает завершающим этапом полного цикла бухгалтерской обработки информации. Она характеризует производственную и финансовую деятельность организации при помощи системы обобщающих показателей. Данные отчетности используются руководителями и вышестоящими организациями с целью экономического анализа деятельности организации для оперативного руководства как исходная база для последующего планирования и должна способствовать укреплению режима экономии при использовании трудовых, денежных и материальных ресурсов.

Основными пользователями бухгалтерской отчетности являются финансово-кредитные органы, органы статистики, поставщики, покупатели, инвесторы и т.д.

Согласно законам РБ «О БУ и О» к отчетности предъявляются следующие требования:

• обязательность и государственное регулирование – т.е. отчетность составляется по действующим инструкциям и положениям, представляется в строго предусмотренные сроки и по установленным адресам;

• одинообразность – т.е. отчетность составляется по единым формам для всех организаций;

• достоверность – т.е. данные, указанные в отчетности должны всегда подтверждаться первичными документами, инвентаризационными описями. Достоверность отчетных данных обеспечивается также соблюдением правил оценки статей баланса, распределением доходов и расходов по соответствующим отчетным периодам в регистрах синтетического и аналитического учета и главной книги;

• своевременность – т.е. информация, содержащаяся в отчете за истекший отчетный период должна быть представлена в максимально короткие сроки с даты его окончания;

• эффективность – т.е. все приводимые в отчетности показатели необходимы для оценки результатов хозяйственной деятельности и применения для воздействия на хозяйственные процессы;

• экономичность – т.е. затраты на получение информации для заполнения отчетности не должны превышать эффекта от управленческих решений, принятых по данным этой отчетности.

При составлении бухгалтерской отчетности следует придерживаться следующих принципов:

/ межотраслевое единство;

/ документальное обоснование;

/ логическая непротиворечивость.

По видам отчетность подразделяется на:

бухгалтерскую, статистическую, оперативную.

В целях упорядочения и обеспечения составления отчетность классифицируется по различным признакам:

* по адресности пользователя:

- внутренняя (внутри организации);

- внешняя (другие органы, инвесторы, поставщики, покупатели).

* по периодичности составления:

- годовая;

- промежуточная (текущая, месячная, квартальная).

* по степени обобщения отчетных данных:

- первичная;

- сводная.

* по объему предоставленной информации:

- общая;

- специализированная.

* в соответствии

-

- внутризаводская.

* по срокам представления:

- нормативная (на конкретную дату);

- срочная (через 4-5 дней).

Отчетный период, порядок представления и утверждения отчетности

При составлении бухгалтерского отчета надо руководствоваться законом РБ «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» и положением «О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности», планом счетов БУ и инструкцией по его применению.

Отчетным периодом для субъектов хозяйствования является календарный год, т.е. период с 1.01 по 31.12 включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Организации, ликвидированные или реорганизованные, поменявшие форму собственности в отчетном периоде представляют отчетность по действующим формам до момента реорганизации.

за исключением бюджетных учреждений представляют годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля года следующего за отчетным, а квартальную в течение 30 дней по окончании квартала. Учредители организаций устанавливают в пределах этих сроков конкретную дату предоставления отчетности.

Днем представления отчетности для организаций считается день ее передачи или дата ее отправления.

В соответствии с законом «О БУ и О» отчетность представляется собственником в соответствии с уставом инспекции МНС по месту регистрации, министерствам и другим органам государственного управления, на которые в соответствии с законодательством возложена проверка отдельных сторон деятельности организации, для которых предусмотрено получение соответствующей информации, территориальным органам государственной статистики по месту регистрации, учреждениям банка согласно кредитным договорам и др.

Годовая бухгалтерская отчетность может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством, подлежит обязательной публикации не позднее 1 июня следующего за отчетным годом.

Расходы, связанные с публикацией бухгалтерской отчетности, включаются в себестоимость продукции, в качестве затрат, связанных с управлением производства (26 счет). Рассмотрение и утверждение годовой бухгалтерской отчетности осуществляется в порядке, установленном учредительными документами до представления ее в соответствующие инстанции. В вышестоящей организации отчет субъекта хозяйствования проверяют и анализируют, проводят проверку увязок показателей в различных формах, сверяют данные годового отчета и статистической отчетности. Все исправления, внесенные вышестоящей организацией, главный бухгалтер организации обязан внести во все экземпляры годового отчета. Вышестоящая организация утверждает годовой отчет финансовой деятельности организации, устанавливает правильность и обоснованность распределения прибыли, разрабатывает мероприятия по улучшению работы организации. Организации обязаны хранить бухгалтерскую отчетность в течение сроков, установленных в соответствии с правилами организации государственного архивного дела.

Согласно действующему законодательству годовые отчеты хранятся постоянно, а квартальные – 3 года после проведения документальной ревизии. По истечении установленного срока они передаются в архив или уничтожаются.

Организационные мероприятия по составлению бухгалтерской отчетности

Завершающим этапом учетного процесса любой организации является составление годового отчета. Содержащиеся в годовой отчетности сведения дают возможность проводить экономический анализ работы организации, выявить внутренние резервы, принимать решения по дальнейшему совершенствованию деятельности организации.

В соответствие с законом РБ «О БУ и О» при составлении годовой бухгалтерской отчетности надо соблюдать учетную политику, принятую в организации, полно отражать хозяйственные операции за год, соблюдать принцип правильного отнесения доходов и расходов к отчетным периодам, подтверждать все статьи бухгалтерского баланса результатами инвентаризации.

Составлению годового отчета предшествует подготовительная работа. Следовательно, издается приказ, в котором указываются исполнители, объем и сроки выполнения ими работ. Каждый из работников, участвующий в составлении годового отчета, детально изучает инструкцию о порядке заполнения и содержание отчетных форм. Согласно инструкции «О порядке формирования показателей финансовой отчетности» все организации обязаны для обеспечения достоверности данных учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества в целях проверки и документального подтверждения их наличия, состояния и оценки.

Одним из этапов подготовительных работ перед составлением годовой отчетности является проведение переоценки основных средств и отражение ее результатов в учете. Переоценка проводиться только окончания инвентаризации и установления фактического наличия объектов основных средств. Важным этапом подготовительных работ является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов, т.е. калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. Для начала этой работу должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, включая результаты инвентаризации. Преступаю к закрытию счетов, следует иметь в виду, что организации являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимость продукции, их продукция используется по различным направлениям, взаимные услуги оказываются друг другу и основному производству вспомогательным производством. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции фактические затраты, какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции организации вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23. Во вторую распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, т.е. закрывают счета 97, 25, 26. Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20. После этого осуществляют списание затрат со счета 29. В порядке последующей очередности производятся записи на cчетах по учету капитальных вложений по счету 08. определяют финансовый результат деятельности организации и закрывают счета 90, 91, 92, распределяют прибыль и закрывают счет 99.

При журнально-ордерной форме учета отчетность составляется в основном по данным главной книги и журналов-ордеров. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам главной книги, ее результаты сверяются с регистрами синтетического и аналитического учета и служат основанием для составления бухгалтерской отчетности.

На следующем этапе подготовительных работ уточняется порядок расчета налогов за отчетный год и производится сверка расчетов с бюджетом по налогам и неналоговым платежам. После чего составляется заключительный баланс организации и все остальные формы отчетности.

Состав и характеристика основных форм бухгалтерской отчетности

В соответствии с законом РБ «О БУ и О» все субъекты хозяйствования представляют утвержденные формы годовой бухгалтерской отчетности:

Форма 1 «Бухгалтерский баланс»

Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»

Форма 3 «Отчет о движении источников собственных средств»

Форма 4 «Отчет о движении денежных средств»

Форма 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»

Форма 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»

Бухгалтерский баланс является способом экономической группировки и обобщенного отражения в денежном измерении хозяйственных средств организации по их функциональной роли в процессе производства и источникам их формирования на 1-е число месяца, квартала, года.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

1. Понятие финансовых вложений. Ценные бумаги, их классификация и оценка

2. Акция как ценная бумага, ее виду и учет

3. Учет начисления и выплаты дивидендов

Понятие финансовых вложений. Ценные бумаги, их классификация и оценка

В процессе хозяйственной деятельности у организаций могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуются немедленно вкладывать в основную деятельность. Развитие финансовых рынков позволяет использовать данные средства для получения дохода, т.е. инвестировать. В соответствии с инвестиционным кодексом РБ под инвестициями понимается любое имущество, включая денежные средства, ценные бумаги, оборудование, результаты интеллектуальной деятельности, принадлежащие инвестору на праве собственности и имущественные права, вкладываемые инвестором в объекты инвестиционной деятельности с целью получения прибыли или дохода.

Инвестиционная деятельность в РБ осуществляется в следующих формах:

• финансовые вложения;

• вложения во внеоборотные активы.

Финансовые вложения представляют собой вложения своих денежных средств и других свободных ресурсов в активы не связанные с основной деятельностью и созданием объектов длительного пользования.

С финансовыми вложениями тесно связаны понятия эмитент и инвестор. Эмитент ценных бумаг – юридическое лицо, которое от своего имени выпускает ценные бумаги и несет обязательства, вытекающие из условий выпуска данных ценных бумаг. Инвестор – юридическое или физическое лицо, владеющее ценными бумагами.

Организации могут осуществлять финансовые вложения 2 видов:

• краткосрочные (менее 1 года срок вложения);

• долгосрочные (более одного года).

При этом классификационным признаком является не период обращения, а их ликвидность.

Ценной бумагой является денежный документ, содержащий какое-либо имущественное право или отношение по займу, реализация которых возможна при их предъявлении. Она определяет отношения между лицом ее выпустившим и их владельцами, предусматривает выплату доходов в виде дивидендов или процентов, а также возможность передачи денежных и иных прав, вытекающих из этих документов другим лицам.

В соответствии с законом РБ «О ценных бумагах и фондовой бирже» к ценным бумагам относятся:

/ государственные облигации;

/ облигации;

/ вексель;

/ чек;

/ сертификат;

/ акции;

/ др.

Этот закон является основой законодательной базы развития рынка ценных бумаг. Он определяет единый порядок выпуска и обобщения ценных бумаг регулирования деятельности проф. участников, а также принципы организации и деятельности фондовой биржи.

Различают 2 вида ценных бумаг:

/ фондовые (акции, облигации)

/ коммерческие (векселя, чеки).

Фондовые ценные бумаги выпускаются в условиях их тесной связи с основным капиталом эмитента, а коммерческие выпускаются в силу недостатка оборотных средств или для привлечения денежных ресурсов.

• По характеру отношений фиксируемых ценной бумагой выделяют:

- долговые ценные бумаги (сертификат, государственные облигации) – это ценные бумаги выпускаемые с определенной процентной ставкой в виде долговых обязательств и предусматривает возврат сумму долга к определенной дате.

- долевые ценные бумаги (акции) свидетельствуют о вложении определенной доли их владельцами в капитал эмитента.

• В зависимости от статуса эмитента:

- корпоративные (кооперации, акционерные общества)

- муниципальные (местные органы власти)

• В зависимости от способа подтверждения и фикции прав:

+ именные

+ предъявительские

+ ордерные

• С тачки зрения надежности ценных бумаг:

Оборонительные

Гарантированные

Закладные

• С тачки зрения доходности:

= низкодоходные

= среднедоходные

= высокодоходные

= бездоходные

• С точки зрения получения дохода:

# процентные

# дивидендные

# с фиксированным доходам

# с плавающим доходам

# дисконтные

В текущем учете применяются следующие виды оценки финансовых вложений:

• номинальная стоимость;

• фактическая себестоимость;

• эмиссионная стоимость – величина характеризующая цену продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью на величину эмиссионного дохода или убытка, получаемого при продаже ценных бумаг первого выпуска;

• Выпускная стоимость – величина средств, которую выплачивает акционерное общество при выкупе отзывных акций или облигаций;

• Учетная стоимость – стоимость, по которой ценные бумаги числятся на балансе организации в конкретный момент.

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организаций в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций планом счетов БУ предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К нему могут открываться соответствующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»

58/2 «Долговые ценные бумаги»

58/3 «Предоставленные займы»

58/4 «Вклады по договору простого товарищества»

Акция как ценная бумага, ее виду и учет

Акции выпускаются при создании акционерного общества на основе решения общего собрания акционеров или учредительной конференции либо при увеличении его уставного фонда. При осуществлении инвестиционной деятельности вложения осуществляются в простые и привилегированные акции.

Простая акция – ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, получения прибыли в виде дивидендов, участие в управлении обществом, права голоса на общем собрании акционерного общества, право избирать и быть избранным в органы управления обществом, знакомиться с его документацией. Владелец одной простой акции, как правило, имеет 1 голос.

Привилегированная акция – ценная бумага, дающая праву его владельца на получение дивиденда в качестве фиксированного процента независимо от результата финансово-хозяйственной деятельности общества до выплаты дивидендов по простым акциям, право на долю собственности акционерного общества при его ликвидации, право на преимущественную покупку вновь эмитируемых акций и не дающее права голоса на собрании акционерного общества.

Акции могут выступать в виде отпечатанных на бумаге бланков или в форме записи на счетах. В первом случае каждому акционеру выдается сертификат на суммарную номинальную стоимость принадлежащих ему акций.

В закрытых акционерных обществах акции могут выпускаться именными. Именные акции перепродаже, обмену, дарению не подлежат и в учете учитываются отдельно. Акции открытых акционерных обществ не являются именными и подлежат купле-продаже.

У акций нет сроков погашения и они не гарантируют возврат денежных средств, кроме случаев ликвидации общества.

Можно выделить следующие разновидности привилегированных акций

1. конвертируемые – привилегированные акции, дающие право в течение отчетного периода совершать обмен этих акций на простые того же элемента или привилегированные акции других видов. При выпуске конвертируемых акций должны быть установлены период конвертации, пропорциональность и курс конвертации. Если срок обмена конвертируемых акций истек, а владелец их не поменял на другие, то они переходят в разряд простых привилегированных акций;

2. отзывные – это привилегированные акции, которые могут отзываться компанией эмитентом, т.е. могут быть выкуплены ею;

3. ретрективные – привилегированные акции, держатели которых могут заставить компанию эмитента погасить акции в определенный момент по определенной цене. Держатель акций обязан известить компанию о желательном сроке изъятия заранее;

4. кумулятивные – привилегированные акции, по которым в случае невыплаты дивидендов за период сохраняется обязательство выплатить эти дивиденды, кроме того, владелец акций может получить право голоса как и по простой акции на период невыплаты дивидендов в полном объеме, после этого данное право теряется;

5. гарантированные – привилегированные акции, по которым выплата дохода гарантируется не компанией эмитентом, а иной компанией, например, материнской фирмой в отношении дочерней.

Существует несколько оценок стоимости акций:

• номинальная;

• эмиссионная (не может быть ниже номинальной стоимости);

• ликвидационная (стоимость реализуемого имущества в фактических ценах, приходящаяся на одну акцию в момент ликвидации акционерного общества);

• балансовая (стоимость чистых активов акционерного общества, приходящихся на одну акцию на данный момент);

• рыночная (продажная; можно купить на фондовом рынке).

Акции могут храниться в депозитариях банка, и основанием для их постановки на учет служит авизо (сообщение о приеме акций на хранение).

Депозитарий – это юридическое лицо, осуществляющее деятельность по учету, расчетам и хранению ценных бумаг. Он вправе осуществлять посредническую деятельность с акциями эмитента, с которыми он заключил договор на депозитарное обслуживание.

Центральный депозитарий – структурное подразделение НБ РБ; его функции выполняет управление ценными бумагами НБ РБ. Его депонентами являются Министерство Финансов, НБ, уполномоченное депозитарием.

Уполномоченное депозитарием – депозитарий заключивший договор с НБ на выполнение функций по учету прав и движению ценных бумаг, а также по осуществлению расчетов по операциям с ценными бумагами. Его депонентами являются юридические и физические лица, заключившие договор на депозитарное обслуживание.

Если акции для хранения поступают в кассу организации, то составляется ПКО на поступление денежных документов и записи производятся в книгу учета ценных бумаг. В ней по каждой акции, облигации указывается наименование эмитента, номинальная и покупная стоимость, номер и серия, дата покупки и продажи.

Для учета наличия и движения инвестиций в акции акционерных обществ и уставные фонды других организаций используют счет 58/1 «Паи и акции». Финансовые вложения учитываются у инвесторов по фактическим затратам на их приобретение.

58/1	51,52, 50	На сумму стоимости акций
58/1	01(04)	На первоначальную договорную стоимость
02 (05)1	58/1	На сумму начисленной амортизации
58/1	98	На стоимость безвозмездно полученных акций
91	76	На сумму расходов депозитарию за хранение акций
76	51	Перечисление средств
51	76	На сумму поступивших дивидендов по акциям
91	58	При реализации; балансовая стоимость акций
76	91	На рыночную стоимость (выручка)
51	76	На сумму поступившей выручки
91	76	На расходы по реализации акций
91 99	99 91

Учет начисления и выплаты дивидендов

Для учета финансового результата деятельности акционерного общества используется счет 99 «Прибыли и убытки», который в конце отчетного года закрывается. Полученная прибыль распределяется в том числе и на выплату дивидендов держателей акций и процентов облигаций. Общий размер дивидендов и процентов определяется после вычета из полученной прибыли суммы налогов и обязательных платежей согласно законодательства, отчислений в фонды согласно учетной политике, пополнение резервного фонда, остаточная часть идет на выплату дивидендов и процентов.

Акционерное общество в обязательном порядке создает резервный фонд, размер которого определяется уставом. Суммарная часть прибыли, подлежащая распределению между акционерами с начала деятельности акционерного общества называется массой дивидендов.

Дивиденды – часть прибыли акционерного общества, распределяемая между акционерами в соответствии с имеющимися у них акциями. Порядок выплаты дивидендов: поквартально, один раз в год, один раз в полгода установлен общим собранием акционеров. С начала выплачиваются проценты держателям облигаций, которые рассчитываются по отношению к номинальной стоимости независимо от их курсовой стоимости. Далее выплачиваются дивиденды по привилегированным акциям в зависимости от установленного процента к номинальной стоимости. Дивиденды по простым акциям рассчитываются в рублях на одну акцию, исходя из чистой прибыли за отчетный год и нераспределенной прибыли прошлых лет. Выплата дивидендов по простым акциям не является конкретным обязательством акционерного общества перед акционерами. Если акционерное общество не платежеспособно или убыточно на момент выплаты дивидендов, то может быть принято решение о невыплате дивидендов или их выплате в последующие периоды.

Общее собрание акционеров решает вопрос о сроках и форме выплаты дивидендов. Выплаты акционерам физическим лицам может производится наличными деньгами, перечислениями на счета или почтовыми переводами, ценными бумагами этого же общества. Товарами, услугами и другим имуществом. В соответствии с законодательством РБ дивиденды облагаются налогом на доходы не зависимо от формы их выплаты. Размер дивидендов объявляется без учета налога с них. Налог взимается у источника дохода, т.е. эмитента. Дивиденды выплачиваются по акциям, которые находятся в обращении и не могут выплачиваться по акциям, которые еще не были выпущены, либо учитываются на балансе акционерного общества. На дивиденды имеют право акции, приобретенные не позднее, чем за 30 дней до официально объявленной даты их выплаты. В случае частичной оплаты стоимости акций дивиденды выплачиваются акционеру пропорционально оплаченной стоимости акций, если иное не оговорено уставом.

Дивиденды на акции, принадлежащие государству перечисляются в республиканский бюджет, если уполномоченным государственным органом не принято иное решение об их использовании.

84	75	На сумму начисленных дивидендов и процентов по облигациям
75	68	На сумму налога на доходы
Часть прибыли может быть направлена на выплату дивидендов для работников организации
84	73	На сумму начисленных дивидендов по акциям. принадлежащих трудовому коллективу
73	68	На сумму налога на доходы
75	50,51,52	На сумму выплаченных дивидендов денежными средствами
75	10,43	На сумму выплаты дивидендов имуществом акционерного общества
73	70,50,51, 52,10,43

148