Раздел: учет затрат основного производства
ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ
Задачи значения учета затрат в системе управления производством
Классификация затрат на производство
Система счетов для учета затрат и их взаимосвязь
Задачи значения учета затрат в системе управления производством
В процессе создания новых продуктов потребляются средства производства и живой труд. Совокупность затрат живого труда и прошлого овеществленного в предметах и средствах на производства продукции образуют издержки производства, а воплощенный в товаре общественный труд – его стоимость.
При воспроизводстве как непрерывно возобновляющемся, последовательно сменяющихся стадиях общественного производства часть стоимости продукции обособляется и превращается в особую категорию - издержек производства.
В условиях товаро-денежных отношений издержки, выражающие затраты организации на выпуск и реализацию продукции в денежной форме принимают форму себестоимости.
Себестоимость, как экономическая категория, определяет отношения трудовых коллективов и государства по поводу использования средств производства и живого труда в производственном процессе. Как один из показателей эффективности производства себестоимость показывает, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. В себестоимости продукции, как в синтетическом показателе, отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации.
Себестоимость широко применяется для экономического обоснования решений о производстве новой или прекращении выпуска устаревшей продукции, а также для определения эффективности мероприятий научно-технического производства, продажных цен, рентабельности изделий, резервов экономии затрат.
Величина себестоимости продукции влияет на формирование прибыли. Определяющим фактором снижения себестоимости продукции является экономия материального труда и денежных ресурсов. Особенно большое значение имеет снижение себестоимости в условиях рыночной экономики. Конкурентная способность продукции товаропроизводителей зависит не только от степени ее соответствия потребительскому спросу и качества, но и величины продажной цены, в составе которой значительная часть составляет себестоимость.
Важное значение имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции. Управление себестоимостью продукции организации – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий. Контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявлению резервов, ее снижение.
Основные элементы системы управления снижения себестоимости продукции:
прогнозирование и планирование
анализ и контроль за себестоимостью
нормирование затрат
Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом.
Основные задачи учета затрат на основное производство:
формирование своевременно, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции на предприятиях азличных форм собственности и хозяйствования
контроль за исполнением сметы затрат на производство и использование производственных ресурсов
обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ, услуг
выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждения непроизводительных расходов и потерь
установление размеров и причин отклонений фактической себестоимости от плановой или нормативной.
Для решения этих задач учет затрат на основное производство должно быть действенным, полным и достоверным. Действенность и достоверность учета затрат обеспечиваются документальной обоснованностью хозяйственных операций и своевременным их отражением. Полнота учета достигается благодаря включению всех затрат на производство продукции, работ, услуг и определению их фактической себестоимости.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство выделен в управленческий учет, признанный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации. В отечественной практике учет затрат на производство продукции является составной частью общей единой системы БУ.
Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах законодательно установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет регламентирован основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг. На основании этого документа с учетом специфики производства и реализации продукции в соответствующих отраслях, производствах, видов деятельности, ведомственные органы разрабатывают и утверждают методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг, причем особенности состава затрат, не нашедшие отражения в указанных положениях должны быть составлены с Министерством Экономики, Финансов, Статистики и Анализа.
Классификация затрат на производство
Большое значение для правильной организации учета расходов имеет их классификация. Расходы по обычным видам деятельности группируются по:
месту их возникновения (т.е. по производствам, цехам, участкам, др. структурным подразделением для организации хозяйственного внутризаводского расчета и определения производственной себестоимости продукции);
видам продукции, работ, услуг - для исчисления их себестоимости;
видам расходов, т.е. по элементам затрат и статьям калькуляции.
Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с экономическим содержанием:
1 расходы на оплату труда
2 материальные затраты за вычетом возвратных отходов
3 амортизация основных средств и нематериальных активов
4 отчисления на социальные нужды
5 прочие затраты
Конкретный перечень товаров по каждому указанному элементу приведен в «основных положениях по составу затрат…» и в изменениях и дополнениях положения. Это группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Она показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов к общей сумму расходов. Эта группировка нужна на первом этапе планирования с целью определения потребностей в материальных, трудовых, денежных ресурсах.
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. Перечень статей расходов определяется ведомственными методическими указаниями с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.
На промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:
1 сырье и материалы
2 возвратные отходы (вычитаются из общей суммы затрат)
3 покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты
4 услуги производственного характера сторонних организаций
5 топливо и энергия на технологические цели
6 заработная плата производственных рабочих
7 отчисления на социальные нужды
8 отчисления и налоги в бюджет
9 расходы на подготовку и освоение производств
10 расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
11 общепроизводственные расходы
12 общехозяйственные расходы
13 потери от брака
14 прочие производственные расходы
15 расходы на реализацию (коммерческие расходы)
Из первых четырнадцати статей составляется производственная себестоимость, а с включением в нее расходов на реализацию образуется полная себестоимость продукции.
Кроме классификации по экономическим элемента и калькуляционным статьям затраты классифицируются по ряду других признаков:
по отношению к производственному процессу:
основные – затраты непосредственно связанные с технологическим процессом производства
накладные – затраты связанные с обслуживанием производства и его управлением
по составу включения в себестоимость:
прямые – связаны с производством определенного вида продукции и могут быть отнесены на его себестоимость
косвенные – связаны с изготовлением нескольких видов продукции и на себестоимость они относятся путем проведения специального расчета
по составу (однородности):
одноэлементные – состоят из одного элемента (например, З.П., амортизация)
комплексные – состоят из нескольких экономических элементов
по отношению к объему производства:
переменные – их размер изменяется пропорционально объему производства продукции
условно-переменные – расходы, зависящие от объема производства продукции, но эта зависимость не прямо пропорциональна
условно-постоянные – почти не зависят от изменения объема производства продукции (счет 26 «общехозяйственные расходы»)
по участию в производственном процессе:
производственные – связаны с изготовлением продукции и образует ее производственную стоимость
внепроизводственные – т.е. коммерческие расходы, связаны с реализацией продукции покупателю
по эффективности:
производственные – расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии
непроизводственные – расходы, являющиеся следствием недостатка в технологии и организации производства
по отражению в бизнес-плане:
планируемые – расходы, включаемые в смету расходов, принимаемые для составления плановой (сметной) калькуляции. В некоторых отраслях к ним относят и потери от брака в пределах установленных норм
не планируемые расходы – которые могут иметь место только в фактической себестоимости продукции. Это оплата простоев не по вине рабочих.
Система счетов для учета затрат и их взаимосвязь
Для организации БУ производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. В крупных и средних организациях для учета затрат на производство продукции применяются счета 20, 23, 25, 26, 28, 29, 96, 97. Использование системы производственных систем дает возможность отразить и распределить весь комплекс затрат по объектам производства и определить себестоимость произведенной продукции, работ, услуг.
Счет 20 «основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, которые являются предметом деятельности организации. Этот счет по назначению является калькуляционным, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов, а по отношению к балансу активным. По дебету счета учитывают прямые расходы, связанные с выпуском производимой продукции, выполненным работам, оказанным услугам, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы связанные с управлением и обслуживанием производства, потерь от брака. По кредиту счета производят списание фактической себестоимости произведенной продукции, и в учете делается запись:
43 20
на счете 20 на конец месяц может быть дебиторское сальдо, которое показывает стоимость незавершенного производства.
Счет 23 «вспомогательное производство» предназначен для учета затрат вспомогательных производств, обслуживающих основное производство; активный калькуляционный счет. По дебиту в течение месяца собираются затраты, а по кредиту они распределяются по фактической себестоимости завершенной продукции пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Остаток по счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Для учета косвенных затрат используются счета 25 «общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы» предназначенные для учета расходов по управлению цехами организации. Если организация имеет сложную структуру, включающую несколько цехов, то ведение счетов 25, 26 обязательно наряду с другими счетами производственных затрат.
Счет 29 «обслуживающее производство и хозяйство» предназначен для учета обслуживающих производств и хозяйств, находящихся на хозяйстве организации.
Применение счетов 96 «резервы предстоящих расходов» и 97 «расходы будущих периодов» обуславливается тем, что время фактической оплаты некоторых расходов не совпадают со временем включения их в себестоимость производимой продукции. По этой причине оплаченные вперед расходы учитываются на счете 97 «расходы будущих периодов» отдельно от текущих расходов и списывают их с этого счета в доле относящейся к данному месяцу. С другой стороны в себестоимость производимой продукции включаются также некоторые расходы еще не произведенные, которые учитываются на счете 96 «резервы предстоящих расходов». Применение счетов 96, 97 обеспечивает более точное исчисление себестоимости производимой продукции.
В малых организациях для учета затрат на производство продукции используют, как правило, счета 20, 26, 97 или только 20. На производственных счетах предусмотрена последовательность выполнения учетных работ, которая включает следующие этапы:
1-й все фактически произведенные затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению З.П., начислению амортизации по основным средствам и нематериальным активам и другим, отражаются на производственных счетах
97 70 на сумму отпускных выплачиваемых за счет ранее созданного резерва
2-й надо списать расходы относящиеся к отчетному месяцу, а также списать в дебет соответствующих счетов затраты со счета 23
3-й распределяются затраты по эксплуатации машин и механизмов, учтенных на счете 25 и списываются в дебет счетов 20, 26 и др. счетов и данный счет закрывается. Производится также списание затрат учтенных на счете 26 в дебет счета 20, и распределяет их между видами производимой продукции
4-й при наличии производственного брака на счет 28 определяются окончательные потери от брака, которые списываются в дебет счета 20
По завершению данного этапа по дебету счета 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство производимых видов продукции за отчетный период. На этом этапе определяется фактическая себестоимость произведенной продукции.