Учет и вложения во внеоборотные активы

1. Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы, их классификация и задачи учета

2. Общая характеристика подрядного и хозяйственного способа осуществления капитального строительства

3. Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

Экономическая сущность вложений во внеоборотные активы, их классификация и задачи учета

К внеоборотным активам относятся нематериальные активы, основные средства, оборудование к установке требующее монтажа. Понятие «капитальное вложение» в узком смысле значения этого слова представляет собой совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств с целью получения прибыли, а в широком смысле это инвестиции.

Инвестиции – долгосрочные вложения капитала, т.е. финансовые, материальные и др. имущество, и интеллектуальные ценности, вкладываемые в объекты предпринимательской и др. видов деятельности с целью получения прибыли или достижения социального эффекта.

Инвестиционная деятельность (ИД) осуществляется в форме капитальных вложений. Субъектами ИД являются инвесторы, заказчики, подрядчики ,пользователи объекта. Инвесторы выделяют собственные и вовлеченные средства для осуществления капитальных вложений. Заказчики реализуют инвестиционные проекты (ИП), ими могут быть и инвесторы. Подрядчиками выступают юридические и физические лица, которые выполняют работы по договору подряда, заключенного с заказчиком.

Застройщик аккумулируют средства инвестора, и выступает в качестве дирекции строительного объекта как хозяйственным, так и подрядным способам.

Пользователями объекта являются юридические и физические лица, для которых они созданы в процессе инвестиционной деятельности.

В учете и отчетности капитальные вложения капитальные вложения группируются по нескольким признакам:

ПО ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ СТРУКТУРЕ инвестиции подразделяются на вложения в новое строительство, расширение действующих объектов, реконструкцию действующих организаций, техническое перевооружение и поддержание мощностей действующих организаций. Под новым строительством понимают строительство комплекса объекта основного, подсобного и обслуживающего назначения, вновь созданных организаций, зданий и сооружений, которые после ввода их в эксплуатацию будут находится на самостоятельном балансе, а также осуществляемые на новых площадках в целях создания новых производственных мощностей. Под расширением действующих мощностей или организаций понимается строительство дополнительных производств на действующие организации, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, вспомогательного и обслуживающего производства на территории действующей организации или примыкающим к ним площадкам, в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей. Реконструкция действующей организации предусматривает переустановку существующих цехов и объектов, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанным с совершенством производства и повышением его технико-экономического уровня, осуществляемого по комплексному проекту на реконструкцию других организаций в целом в целях увеличения производственных мощностей и изменения качества и номенклатуры выполняемой продукции без увеличения численности работников при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. Под техническим перевооружением понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по усовершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных средств. Поддержание мощностей действующей организации включает в себя мероприятия связанные с постоянным возобновлением выбывших в процессе производственной деятельности основных фондов.

КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат строительных работ; работ по монтажу оборудования, требующего и не требующего монтажа, предусмотренного в сметах на строительство; инструментов и инвентаря включенного в сметы на строительство; машин и оборудования не входящих в сметы на строительство и прочее. К работам по монтажу оборудования относятся работы предусмотренные в сметах на монтаж оборудования. Оборудование не требующее монтажа – это оборудование, которое может быть введено в действие без прикрепления к фундаменту или несущим конструкциям зданий и сооружений. К прочим капитальным вложениям относят затраты на отвод земельных участков под строительство, приобретение строений и сооружений.

ПО НАЗНАЧЕНИЮ КАПИТАЛЬНЫЕ вложения в учете подразделяются на строительство объектов производственного и непроизводственного назначения.

ПО ОТРАСЛЯМ НАРОДНОГО ХОЗЯЙСТВА капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения в промышленность, сельское хозяйство, транспортную торговлю и т.д.

ПО СПОСОБУ ПРОИЗВОДСТВА СМР капитальные вложения подразделяют на выполнение подрядным и хозяйственным способом.

Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет собственных средств организации, заемных средств, привлеченных средств, средств бюджетных и внебюджетных фондов. Финансирование может осуществляться как за счет одного, так и нескольких источников.

Основными задачами вложений во внеоборотные активы являются:

• своевременное, полное и достоверное отражение затрат на вложения во внеоборотные активы по технологической структуре и объектам строительства;

• осуществление контроля за выполнением плана вложений во внеоборотные активы, а также вводом в действие производственных мощностей и объектов;

• правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие объектов основных средств;

• осуществление контроля за начислением и правильным использованием источников финансирования и мобилизацией внутренних ресурсов;

• своевременное предоставление достоверной отчетности по инвестициям а основной фонд.

Общая характеристика подрядного и хозяйственного способа осуществления капитального строительства

В практике хозяйственной деятельности организации капитальное строительство может осуществляться либо специализированными хозрасчетными строительно-монтажными организациями по согласованию и договорам, такой способ строительства называется подрядным, либо собственными силами, предоставленными специализированными подразделениями, которые осуществляют строительство или реконструкцию хозяйственным способом.

При подрядном способе ведутся работы застройщиками (заказчиками) находят себе организации, т.е. подрядчиков для выполнения строительных работ и заключают с ними договоры подряды на весь период строительства. В сваю очередь подрядчики могут привлекать для выполнения определенных видов СМР специализированные организации, заключив с ними соответствующие договора. В этом случае он становится генеральным подрядчиком, а привлеченная им организация субподрядчиком. Субподрядчики в соответствии с заключенными с генеральными подрядчиками договорами отвечают за выполнение работ качественно и в срок.

При подрядном способе ведения строительства учет затрат на строительство осуществляется подрядчиками, заказчик осуществляет контроль за качеством строительства и принимает законченный объект в эксплуатацию. После этого производят расчеты и ведут учет расчетов с подрядчиками за выполнение СМР. Взаимоотношения между подрядчиками и заказчиками основываются на договоре при строительстве объекта. Соком более одного года заказчик заключает с подрядчиком генеральный подрядный договор, в дополнение к нему заключается годовые подрядные договоры на объемы работ подлежащих выполнению в отчетном году. Заказчик должен предоставить подрядчику разработанную и утвержденную проектно-сметную документацию, титульные списки на объекты производственного и непроизводственного назначения и согласовывать графики выполнения СМР. Изменения вносимые подрядчиком в технологию и сроки строительства должны согласовываться с заказчиками и организацией, утвердившей титульный список стройки. Приемку выполненных работ подрядчик оформляет актом приемки выполненных СМР и отражает проводками.

В процессе технологического перевооружения, реконструкции действующей организации работы могут выполняться силами всего коллектива, т.е. хозяйственными силами. При данном способе осуществления работ подрядные договора заменяет наряд с заказами, которые выдаются строительному подразделению. Для контроля за ходом выполнения СМР в организации организуют специальную службу или же назначают ответственное должностное лицо. Так осуществляется технический надзор за строительством объекта, включая приемку выполненных СМР и подписание документа.

Как и при подрядном способе строительства могут заключаться договоры подряда со специализированными организациями на осуществление отдельных видов работ.

При хозяйственном способе строительства организация все затраты по строительству относит на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство и создание объектов основных средств».

Синтетический и аналитический учет вложений во внеоборотные активы

Учет вложений во внеоборотные активы независимо от источника поступления, вида внеоборотных активов и форм инвестирования ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Он предназначен для отражения капитальных затрат на создание и приобретение объектов внеоборотных активов, а также для формирования первоначальной стоимости принимаемых к учету основных средств и нематериальных активов. Объекты внеоборотных активов принимаются на учет по первоначальной стоимости, которая формируется путем суммирования составляющих ее затрат в течении одного или нескольких отчетных периодов. Сальдо по счету 08 представляет собой сумму капитальных затрат в незавершенные объекты внеоборотных активов.

Субсчета:

1 – «приобретение земельных участков» - используется для учета затрат по приобретению организацией земельных участков;

2 – «приобретение объектов природопользования» - аналогичен субсчету 1;

3 – «строительство и создание объектов основных средств» - предназначен для учета затрат по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и др. затрат;

4 – «приобретение объектов основных средств» - учет затрат по приобретению оборудования, инструментов, инвентаря др. предметов и объектов основных средств;

5 – «затраты, не увеличивающие стоимости основных средств» - учет затрат связанных со строительством и приобретением основных средств, но не включаемым в первоначальную стоимость возводимых объектов. Затраты можно разделить на две группы: затраты предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства и затраты не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. К первой группе затрат относятся затраты на подготовку эксплуатируемых кадров; геолого-разведочные4 землеустроительные работы; затраты на консервацию строительства разрешенных в установленном порядке. Ко второй группе относятся затраты на возмещение гражданам стоимости принадлежащих им строений и посадок сносимых при отводе земельных участков под строительство, а также расходы по сносу, демонтажу и охране объектов прекращенным строительством и разрешенным к списанию;

6 – «приобретение и создание нематериальных активов» - учет движения нематериальных активов;

7 – «перевод молодняка животных в основное стадо» - учитываются затраты по выращиванию и переводу продуктивного и рабочего скота в основное стадо. При переводе молодняка животных в основное стадо, молодняк оценивается по фактической себестоимости состоящей из: по КРС – фактических затрат за прошлый год и плановых за текущий год. В конце года при определении фактических затрат на выращивание молодняка списывается калькуляционная разница между фактическими затратами и плановыми

8 – «приобретение взрослых животных» - учитывается стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученных безвозмездно включая расходы по доставке;

9 – «выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» - учет затрат связанных с выполнением данного вида работ;

10 – «прочие капитальные вложения» - учет лизинговых операций по приобретению основных средств, а также для учета накладных расходов по строительству.

При журнально-ордерной системе учета регистром аналитического учета затрат по вложениям во внеоборотные активы является производственный отчет по капитальным вложениям и ремонтам основных средств формы № 18И.

Синтетический учет капитальных вложений ведется в журнале-ордере №16 или книге К-39.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1 Документальное оформление и учет приобретения основных средств

1.1 Состав, классификация и оценка основных средств

1.2 Организация учета и контроля за сохранностью объектов основных средств

1.3 документальное оформление и учет поступления основных средств

Документальное оформление и учет приобретения основных средств

Основные средства представляют собой совокупность средств труда и материальных условий для их функционирования, сохраняющих свою натуральную форму длительный период (свыше 12 месяцев), используемых в хозяйственной деятельности или социальной сфере. При отнесении материальных активов к основным средствам бухгалтеры придерживаются двух критериев: сроков службы и стоимости единицы или комплекта.

Основными средствами считаются материальные активы стоимостью свыше 30б.б.в. и сроком службы более одного года.

Объект, относимый к основным средствам, должен соответствовать двум критериям одновременно, если не соблюдается хотя бы одно из них, то материальные активы относятся к группе инвентаря и хозяйственных материалов. К основным средствам не относятся активы служащие менее одного года независимо от их стоимости; отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудование и подвижной состав, предназначенный для строительства, ремонта и комплектации; оборудование и изделия, числящиеся на складе как готовые изделия или товары; машины и оборудование, требующие монтажа, а также законченные монтажом, но не введенные в эксплуатацию; незаконченное строительство объекта или неоформленное актом ввода в эксплуатацию; сырье, материалы и товары, числящиеся в составе оборотных активов.

Основные средства могут классифицироваться по следующим признакам:

• в зависимости от видов деятельности субъекта хозяйствования основные средства классифицируются по отраслям хозяйства;

• по использованию в предпринимательской деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные;

• по натурально-вещевому составу основные средства подразделяются: здания и сооружения; передаточные устройства, измерительные приборы и регулирующие устройства; объекты природопользования и землепользования; многолетние насаждения; продуктивный и рабочий скот; машины и оборудование; транспортные средства; вычислительная техника и оргтехника; др. виды основных средств;

• по принадлежности к субъекту хозяйствования основные средства классифицируются на применяемые на праве собственности, находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении, полученные в аренду;

• по использованию в промышленным процессе подразделяют основные средства, находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования и частичной ликвидации, на ликвидацию;

• по роли в процессе производства и обращения выделяют активную и пассивную части;

Правильная организация БУ основных средств предполагает экономически обусловленную их оценку. Законом РБ «О БУ и О» предусматривает отражение основных средств в БУ по первоначальной или восстановленной стоимости, а в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость объекта основных средств от источника поступления в организацию зависят от источника поступления в организацию.

Первоначальная стоимость основных средств построенных или приобретенных при денежной форме расчетов признается в сумме фактических затрат на их строительство, приобретение, доставку и монтаж. Оценка основных средств приобретенных за валюту производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу НБРБ на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальная стоимость объектов основных средств внесенных в счет вклада в уставной капитал организации устанавливается в денежной оценке согласной учредителями на дату подписания учредительных документов. В некоторых случаях основные средства подлежат экспортной оценке.

Первоначальная стоимость основных средств полученных от др. юридических и физических лиц безвозмездно устанавливается исходя из рыночной стоимости на дату оприходования. Первоначальная стоимость основных средств полученных по договорам мены на др. имущество равняется стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в БУ.

Восстановительная стоимость основных средств представляет стоимость их воспроизводства в современных условиях хозяйствования. Изменения первоначальной стоимости допускается в следующих случаях: по результатам переоценки; по завершению модернизации, технического перевооружения, реконструкции, достройки; по результатам капитального ремонта и в других случаях предусмотренных законодательством.

Остаточная стоимость основных средств отражает их невозмещенную фактическую стоимость в данный момент. Она определяется как разница между первоначальной и восстановленной стоимостью и суммой начисленной амортизации. Положением «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» определено понятие амортизационной стоимости. Она соответствует одной из оценок используемой в БУ.

Целью учета основных средств является предоставление информации необходимой для управления, их наличия, сохранности физическим состоянием, а также для внешних пользователей. Для достижения двойной цели БУ должен решать следующие задачи:

• документальное оформление и учет движения основных средств в разрезе отдельных объектов и групп;

• контроль за сохранностью и эффективным их использованием;

• правильное и своевременное исчисление амортизации основных средств для включения в затраты производства;

• достоверное отражение в учете списания и ликвидации основных средств;

• точное и своевременное отражение в учете стоимости ремонта основных средств;

• контроль за сохранностью объектов основных средств, переведенных на консервацию.

Организация учета и контроля за сохранностью объектов основных средств

Для организации учета и контроля за сохранностью основных средств каждому их инвестируемому объекту независимо от того находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается отдельный инвентарный номер. Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией в момент принятия объекта к учету. Он обозначается путем прикрепления металлического жетона, нанесения краски или иным способам.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим вновь принятым к учету в течение 5 лет начиная с года следующего за годом списания.

Основные средства, полученные в аренду у арендатора, могут числиться под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателями. Для осуществления забалансового учета таких объектов арендатор открывает аналитические карточки или ведет отдельную инвентарную книгу для их учета.

Для учета поступления, выбытия, ликвидации и внутреннего перемещения основные средства применяются следующие первичные документы:

• Акт (накладная приема передачи основных средств) ОС-1;

• Акт приема, передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС;

• Акт о ликвидации основных средств ОС-4;

• Акт о ликвидации транспортных средств ОС-4А.

Инструкцией о порядке БУ основных средств предусматривается аналитического пообъектного учета основных средств «О инвентарных карточках учета основных средств» формы ОС-6. данная карточка открывается на каждый объект основных средств, если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним одно целое, то в инвентарной карточке дается характеристика объекта и приводится перечень его составных частей. Заполнение инвентаризационных карточек или инвентаризационных книг производится на основании первичной документации, т.е. акт о приеме-передаче основных средств, технологических паспортов и др. документов.

Инвентарные карточки хранятся в специальных ящиках-картотеках. Они располагаются по группам основных средств, а внутри групп по местам эксплуатации и по видам средств труда. Такой порядок обеспечивает правильное заполнение отчетности о составе и движении основных средств на поступление и выбытие в течение отчетного месяца объекта. Инвентарные карточки до конца месяца хранятся в отдельной ячейке. Карточки объектов основных средств находятся в запасе на складе, на консервации также хранятся отдельно.

В организации БУ основных средств важную роль отводят контролю за их сохранностью. Объекты, находящиеся на складе закрепляются за МОЛ. Во всех остальных случаях основные средства находятся под ответственностью руководителей тех подразделений, в которых они эксплуатируются. Перемещение объектов основных средств и документальное оформление их движения осуществляется с учетом ответственных лиц за их сохранность.

За контролем за сохранностью инвентаризационных карточек основных средств их регистрируют в описи инвентаризационных карточек формы ОС-10. в описи указывают номер карточки, инвентарный номер объекта и его назначение. Описи ведутся в одном экземпляре в разрезе классификационных групп основных средств. При учете объектов основных средств в инвентаризационной книге, описи не составляются.

Поступление и выбытие основных средств по их видам учитывают в карточках учета движения основных средств формы ОС-12. в них по каждому виду основных средств отражаются остатки на начало и конец месяца, а также данные о поступлении и выбытии за месяц в денежном эквиваленте. Карточки формы ОС-12 используются для заполнения отчетности о наличии и движении основных средств.

Для контроля за сохранностью основных средств по месту их нахождения, т.е. эксплуатации, ведут инвентаризационные списки основных средств формы ОС-13. в них проставляется номер инвентарной карточки и дата ее оформления, инвентарный номер объекта, его полное название и характеристика, первоначальная стоимость и отметки о выбытии и перемещении. В данных списках данные составления документа и др. данные, указанные в описи должны быть тождественны с данными аналитического учета основных средств в бухгалтерии.

Разрешается ведение необъектного учета основных средств в инвентарных карточках по месту их нахождения. В таких случаях инвентаризационные карточки учета основных средств выписываются в двух экземплярах. Второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту их нахождения осуществляют лица ответственные за их сохранность. Аналитический пообъектный учет основных средств должен обеспечить получение следующие информации:

• о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по группам основных средств на начало и конец отчетного года;

• о движении основных средств в течение отчетного года по группам соответствующим отчетности; о способах оценки и формирования первоначальной стоимости каждого объекта основных средств;

• об использованных способах, методах начисления амортизации по отдельным группам основных средств;

• о принятых организацией сроках полезного использования объекта основных средств по каждой группе;

• об изменении стоимости основных средств по каждой группе;

• об объектах основных средств полученных по договорам аренды или лизинга;

• об объектах основных средств, амортизацию по которым не начислили.

Документальное оформление и учет поступления основных средств

Порядок документального оформления оценки и методика отражения в учете поступления основных средств зависит от источников их поступления и условий приобретения. Основные средства поступают в результате:

• производственных капитальных вложениях;

• безвозмездных поступлениях;

• внесении в качестве вклада в уставный фонд;

• полученные в обмен на др. имущество;

• принятых к учету неучтенных объектов;

• др.

Приобретенные основные средства организация получает у поставщика по доверенности. Принятие основных средств в эксплуатацию осуществляет комиссия, назначенная приказом или распоряжение руководителя организации. В организациях для этих целей создается постоянно действующая комиссия. В ее состав входят механик специалист по строительству, представители технического отдела, бухгалтерии, руководителя подразделения, к которому передается в эксплуатацию объект.

На принятые в эксплуатацию объекты комиссия составляет акт накладную приемки-передачи основных средств ОС-1, кроме случаев, когда ввод объекта в эксплуатацию должен в соответствии с законодательством оформляться специальным актом, составленным государственной приемочной комиссией. В акте формы ОС-1 указывается подробная характеристика объекта, источник его приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, заключение комиссии о пригодности объекта к эксплуатации. Акт составляется в одном экземпляре на каждый объект основных средств. Допускается составление общего акта на несколько инвентарных объектов по производственному и хозяйственному инвентарю, инструментам, оборудованию, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и принимаются в эксплуатацию одновременно. К акту приписывается техническая документация на объект, т.е. паспорт, рабочая инструкция и др.

Оформленный акт ОС-1 передается руководителю организации на утверждение, а затем в бухгалтерию для постановки объекта на учет. Техническая документация на объект основных средств сдается в технический отдел организации или инженерам.

Приемка объектов в эксплуатацию после проведения реконструкции оформляется актом приема, сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов формы ОС-3. акт составляется в одном экземпляре при хозяйственном способе осуществления работ и в двух экземплярах при подрядном. Утвержденный акт является основанием для изменения первоначальной стоимости объекта и его характеристики в инвентарных карточках основных средств и техническом паспорте. БУ основных средств ведут в соответствии с законом РБ «О БУ и О», инструкцией Минфина РБ и учетной политикой принятой организацией.

Синтетический учет основных средств ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной восстановленной стоимости в течение всего срока их эксплуатации. По дебету отражают оприходование и дооценку основных средств, а по кредиту выбытие и ликвидацию объекта, их уценку. Сальдо по счету 01 отражает стоимость основных средств имеющихся в наличии организации.

Основные средства, взятые в аренду или лизинг, организацией арендатором или лизингополучателем отражаются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». А если по договору аренды или лизинга они учитываются на балансе арендодателя или лизингополучателя основные средства, сдаваемые в аренду и приобретенные для передачи в лизинг, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Капитальные вложения в арендованные объекты, производимые арендатором, включаются им в состав его собственных основных средств и учитываются обособленно на счете 01. по окончании срока аренды капитальные вложения в арендованные основные средства передаются арендодателю и зачисляются им на увеличение первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств.

Одной из задач БУ основных средств является правильное оформление первоначальной стоимости приобретенных, построенных и полученных иными способами объектов.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств, в т.ч. бывших в эксплуатации, равняется сумме фактических затрат на приобретение, доставку и монтаж объектов в первоначальную стоимость также включаются:

- расходы по оплате услуг сторонним организациям связанных с приобретением объектов основных средств;

- таможенные платежи;

- процент за кредит;

- стоимость погрузо-разгрузочных работ;

- налоги, предусмотренные законодательством; иные расходы, связанные с приобретением объектов;

- иные расходы, связанные с приобретением основных средств.

Согласно инструкции о порядке БУ основных средств в учете делаются следующие записи:

1 Фактические затраты связанные с приобретением, сооружением, изготовлением, доставкой основных средств отражаются:

а) при выполнении работ хозяйственным способом в суммах указанных в первичных документах:

08	10	на фактическую стоимость использованных материалов
08	02	на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, используемых при установке и т.д.
08	70,68 69,76	на сумму начисленной заработной платы и отчислений от нее
08	23	на стоимость услуг оказанных своими вспомогательными производствами
08	60	на стоимость услуг по доставке, монтажу, …оказываемых сторонними организациями

б) при выполнении работ подрядным способом в пределах утвержденных смет:

08	60
01	08	при вводе объектов в эксплуатацию на фактическую стоимость

2

90 91	43 01,10	при приобретении основных средств по договору мены, предусматривающим не денежную форму исполнения обязательств на стоимость ценностей подлежащих обмену на основные средства
62	90,91	на стоимость реализованных по договору мены ценностей
08	60	на дату получения основных средств в зачет обмениваемых средств
60	62	взаимозачет задолженности сторон возникшей по договору мены
01	08	фактические затраты по принятым объектам основных средств списываются

3 Рыночная или первоначальная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств отражается:

01	98/2	а) при безвозмездном получении от организации разных форм собственности
98/2	92	На сумму начисленной амортизации ежемесячно в период всего срока Эксплуатации объекта
01	83	б) при безвозмездном получении основных средств в пределах одного собственника

При установлении рыночной стоимости могут применяться данные о ценах на аналогичную продукцию, полученных в письменной форме от организаций заготовителей, а также сведения об уровне цен имеющихся у органов ценообразования Министерства Экономики РБ.

Фактические затраты по доставке, установке, монтажу, .. непосредственно связанные с безвозмездным поступлением основных средств собираются по дебету счета 08 и кредиту разных счетов. Затем затраты списываются (01-08).

01	75	на стоимость объектов основных средств в качестве вклада в денежной оценке, согласованной учредителями организации при создании коммерческой организации и указанной в учредительных документах
01	08	списываются затраты по доставке, монтажу, ..
01	80	основные средства, поступившие в качестве вклада в общее имущество простого товарищества принимаются к учету в сценке оговоренной в договоре о создании простого товарищества
01	79	стоимость поступивших в доверительное управление основных средств по согласованной оценке
01	92	неучтенные объекты основных средств выявленные при инвентаризации принимаются на учет по рыночной стоимости
01	08	капитальные вложения организации в многолетние насаждения, коренное улучшение земель
08	10,70	затраты по модернизации, реконструкции, дооборудования объектов основных средств
01	08	при завершении работ

УЧЕТ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ

1. Документальное оформление и учет выбытия основных средств

2. Методы начисления и учет амортизации основных средств

3. Учет переоценки основных средств

Документальное оформление и учет выбытия основных средств

Объекты основных средств выбывают из организации в различных случаях. Неиспользованные в организации объекты основных средств с согласия собственника могут продаваться. Продажная цена на них может согласовываться между покупателем и собственником. Она зависит от степени морального и физического износа, состояния спроса и предложения на рынке. Она может быть на уровне остаточной стоимости или отличной от нее.

В случае, когда основные средства, по которым не была проведена переоценка, в конце года разрешается их дооценка по установленным на начало года коэффициентам роста стоимости с отражением в учете ее результатов том месяце, в котором объекты проданы.

Документальное оформление выбытия зависит от направления. При перемещении основных средств между подразделениями организации оформляется ТН-2 в двух экземплярах. Ее оформляют и при передаче оборудования со склада в эксплуатацию или в монтаж. После окончания монтажных работ ввод такого оборудования оформляется актом ОС-1.

В случае перемещения основных средств собственными структурными подразделениями передающая сторона оформляет акт формы ОС-1 в двух экземплярах.

При продаже, обмене, безвозмездной передаче, внесении в качестве взноса в уставной капитал объектов основных средств оформляется ТТН. В ней указывается:

- при продаже отпускная цена;

- при обмене остаточная стоимость;

- при безвозмездной передаче в пределах одного собственника первоначальная или восстановительная стоимость или начисленная амортизация;

- при передаче в пределах разных собственников остаточная стоимость;

- при передаче в уставный фонд согласованная стоимость или установленная экспертным путем.

Для списания с баланса переданного объекта основных средств составляется акт формы ОС-1, который утверждается руководителем и собственниками. Выбытие основных средств в случае амортизации, аварии и стихийных бедствий, в случае с проведением работ по расширению, реконструкции и другим причинам считается ликвидацией. Она предусматривает разборку зданий и сооружений, демонтаж оборудования и исключение ликвидационных объектов основных средств из состава основных средств организации.

Для оценки непригодности объекта к дальнейшему использованию, невозможности и неэффективности восстановления, а также для оформления документации на списание объекта руководителем создается постоянно действующая комиссия. В ее обязанности входит:

• осмотр объекта подлежащего списанию;

• выявление лиц, по вине которых произведено преждевременное выбытие объекта основных средств;

• установление возможности использования отдельных узлов, агрегатов, материалов полученных от списания объекта, а также их оценки исходя из цен возможного использования;

• осуществление контроля за изъятием из объектов основных средств драгоценных и цветных металлов, определение их массы и количества.

На предъявление и списание основных средств комиссия составляет акт о ликвидации основных средств формы ОС-4 или ОС-4А в двух экземплярах. В акте указывается характеристика объекта и причины его выбытия, составления основных частей и деталей, обосновывается нецелесообразность их восстановления, указывается наличие цветных и драгоценных металлов. Прилагается копия акта по аварии с указанием ее причин и виновных. Акт по ликвидации основных средств в день его составления руководитель комиссии предоставляет в бухгалтерию, где они проверяются, а затем передаются руководителю или собственнику на подтверждение. Бухгалтер исключает объект основных средств в том месяце в котором будет утвержден акт о ликвидации.

Разборка и демонтаж объекта допускается после утверждения акта. Транспортные средства, прицепы, полуприцепы исключаются из основных средств после утверждения акта и получения акта от ГАИ о снятии их с государственной регистрации.

Затраты по ликвидации, стоимость материальных ценностей полученных от разборки основных средств бухгалтер отражает в акте. Пригодные к использованию материалы от ликвидации приходуются по ценам возможного использования. Непригодные материалы приходуются как вторсырье. Списание выбывших объектов основных средств осуществляется по первоначальной или восстановленной стоимости. В случае гибели или повреждения основных средств в результате стихийных бедствий или аварии оформляется акт о гибели и уничтожении имущества в результате страхового случая формы №115.

Для учета выбытия основных средств используется счет 91. На нем формируется финансовый результат от выбытия основных средств.

Продажа

02	01	На сумму начисленной амортизации на момент продажи основных средств
91	01	На разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации
62	91	На сумму выручки от продажи основных средств с учетом НДС
91	68	На сумму НДС
91	10,70 68,69 76	На сумму расходов по демонтажу основных средств
91	99	На сумму прибыли от продажи основных средств
99	91	На сумму убытка
01	01	На первоначальную или восстановленную стоимость объектов основных
02	01	На сумму начисленной амортизации
91	01	На остаточную стоимость

Ликвидация основных средств

02	01	На сумму начисленной амортизации
91	01	На остаточную стоимость основных средств
10	91	На стоимость материалов полученных от разборки основных средств
91	10,23 70,69 68,76	На сумму расходов по демонтажу основных средств
91/99	99-91	Прибыль/убыток

Безвозмездная передача

02	01	На сумму начисленной амортизации
92	01	На остаточную стоимость

Передача в счет вклада в уставный капитал

02	01	На сумму амортизации
91	01	На остаточную стоимость
58	91	На сумму оговоренную сторонами

Недостача основных средств

02	01	На сумму амортизации
91	01	Остаточная стоимость
94	91	На сумму недостачи

Методы начисления и учет амортизации основных средств

Основные средства в процессе эксплуатации подвергаются моральному и физическому износу.

Физический износ предполагает постепенную потерю объектов основных средств своих потребительских и физических качеств. Моральный износ проявляется в обесценивании действующих объектов и увеличения затрат по их воспроизводству, содержанию и т.д., по сравнению с новыми аналогами. Восстановление стоимости объектов основных средств обеспечивается за счет начисления амортизации. В течение срока эксплуатации объекта его стоимость должна быть перенесена на создаваемый объект или продукт и полностью возмещена. Процесс постоянного перенесение стоимости основных средств по нормам на затраты производства по мере их износа называется амортизацией.

Объектами амортизации являются объекты основных средств как используемые так и неиспользуемые в продуктивной деятельности. не являются объектами начисления амортизации земля, библиотечные фонды, племенной и продуктивный скот, многолетние насаждения не достигшие эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации по основным средствам не производится:

• во время проведения модернизации оборудования, технического перевооружения объектов полной или частичной реконструкции, достройки.;

• при консервации объекта на срок менее одного года;

• по объектам не введенным в эксплуатацию или находящихся в эксплуатации.

Сумма начисленной по объекту амортизации зависит от установленного срока полезного использования или нормативного срока службы и выбранного метода начисления амортизации. Срок службы период, в течение которого объект основных средств или нематериальных активов сохраняет свои потребительские свойства. Срок полезного использования для основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, определяется собственником или балансодержателями исходя из ожидаемого физического износа.

При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, по которым будет производиться начисление амортизации производительным способом, т.е. с учетом выработки, комиссия устанавливает ресурс каждого объекта, количество продукции в натуральных показателях, которая может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Срок эксплуатации объекта в данном случае – это период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции в натуральном выражении.

Нормативный срок службы объектов ранее находящихся в эксплуатации определяется с момента принятия их на учет первым балансодержателем или собственником. При отсутствии данных по первоначальному вводу в эксплуатацию срок службы устанавливается исходя из фактического состояния объекта. Организация может производить пересмотр нормативных сроков службы и сроков полезного использования основных средств с отражением изменений в учетной политике в случае модернизации оборудования, технического перевооружения, капитального ремонта, реконструкции, достройки.

Амортизация начисляется ежемесячно:

А) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности исходя из выбранного срока полезного использования с применением линейного, нелинейного и производительного способа начисления амортизации.

Б) по объекта, не используемым в предпринимательской деятельности, начисление амортизации производится линейным способом.

Организация самостоятельно выбирает методы и способы начисления амортизации и финансирует их в учетной политике организации. Линейный способ заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя совпадает. При линейном способе годовая сумма амортизации начисляется путем умножения амортизированной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на годовую норму амортизации исчисленную с учетом нормативного срока или срока полезного использования.

Пример: стоимость объекта 8000 млн. р.;

Срок эксплуатации 10 лет

100/10=10%

8000*10%=80т.

80*12=960т.

Нелинейный способ заключается в неравномерном по годам начислении амортизации в течение срока полезного использования. Этот способ не распространяется на :

• машины, оборудование и ТС с нормативным срокам службы до трех лет, легковые авто, кроме служебных;

• предметы инвентаря, включая офисную мебель;

• предметы для отдыха, досуга, развлечений;

• на уникальную технику и оборудование, предназначенную для испытаний и производства ограниченного вида продукции.

При линейном способе используют два метода:

• метод суммы чисел лет;

• метод уменьшения остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз.

Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизации следующим образом:

Амортизационная стоимость объекта основных средств умножается на число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта и делением полученного произведения на сумму чисел лет полезного использования объектов.

Например: приобретен объект стоимостью 750000 со сроком полезного использования 5 лет

1. находим сумму чисел лет полезного использования объекта

1+2+3+4+5=15

2. определим сумму амортизации в первый год эксплуатации

750000*5/15=250000 (за 12 месяцев)

3. второй год эксплуатации

750000*4/15=200000

При использовании метода уменьшающего остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раз годовая сумма амортизации рассчитывается путем умножения недоамортизированной стоимости объекта на начало года на корму амортизация исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и учетом применения коэффициента ускорения.

Например: приобретен объект основных средств стоимостью 700000р. Срок полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения 2,5.

1. определим годовую норму амортизации

100/5=20%

2. определим годовую норму амортизации с учетом коэффициента ускорения

20%*2,5=50%

Первый год амортизации

700000*50%=350000

Второй год эксплуатации:

(700000-350000)*50%=175000

Третий год эксплуатации:

(350000-175000)*50%=87500

Четвертый год эксплуатации

(175000-87500)*50%=43750

Пятый год

(87500-43750)*50=43750

Производственный способ начисления амортизации заключается в начислении амортизации умножением амортизационной стоимости объекта на объем выполненной продукции (работ, услуг) в натуральных показателях и делением полученного результата на ресурс объекта, т.е. на количество продукции (работ, услуг), которое в соответствии с технической документацией может быть выпущена на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Например: приобретен объект стоимостью 100000р., предполагаемый ресурс 1000шт. изделий; за текущий месяц изготовлено 100шт. изделий.

(100000/1000)*100=10000р. – сумма амортизации за текущий месяц.

Начислена амортизация по объектам основных средств и нематериальных активов введенных в эксплуатацию начинается с 1 числа месяца следующего за месяцем их введения в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

• по выбывшим объектам с первого числа месяца следующего за месяцем выбытия;

• по амортизационным объектам с первого числа месяца следующего за месяцем полного включения стоимости объекта на затраты производства;

• при ликвидации организации с первого числа месяца, в котором завершена ликвидация;

• при реорганизации с первого числа месяца, в котором она завершена.

Амортизация начисляется ежемесячно независимо от результатов деятельности организации и отражается в учете того отчетного периода, с которого она относится. Организации применяющие линейный способ начисления амортизации по основным средствам, не используемым в предпринимательской деятельности организации, могут проводить текущую индексацию амортизационных отчислений. Она обеспечивает условия для полного воспроизводства основных средств стоимостью соответствующей современным условиям хозяйствования. Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц по отношению к предыдущему месяцу составил не менее2х процентов. Сумма инфляции за каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предшествующего года.

В учетную сумму индексов включенных в затраты производства и зачисленной в фонд переоценки основных средств, учтенной по счету 83 «Добавочный капитал».

Синтетический учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, регулирующий по отношению к счету 01 и применяемый с целью определения остаточной стоимости основных средств.

В учете начисление амортизации отражается:

20,23 25,26	02	На сумму амортизации по объектам основных средств по объектам их использования
01	02	На сумму амортизации по безвозмездному поступлению основных средств в пределах одного собственника
83	02	Начисление индексации амортизации
02	01	На сумму амортизации основных средств при их выбытии

Синтетический и аналитический учет амортизационных отчислений ведется в журнале-ордере №10 или в книге формы К-39.

Учет переоценки основных средств

Переоценка основных средств производится по постановления Совета Министров РБ в целях приведения их стоимость в соотношение со складывающимся уровнем цен. Ее проводят ежегодно по состоянию на 1.01. Переоценке подлежат основные средства числящиеся на балансе организации как действующие, так и находящиеся в запасе на складе, на консервации, сданные в аренду или безвозмездное пользование. Переоценке подлежат также основные средства подготовленные к списанию в виду их физического или морального износа, но не оформленные в установленном порядке актами на ликвидацию. Переоценка основных средств отданных в аренду или безвозмездное пользование осуществляется организацией, на балансе которой числится это имущество. При переоценке изменяется первоначальная стоимость, остаточная стоимость, сумма амортизации основных средств.

Восстановление стоимость объектов основных средств определяется по усмотрению организации одним из методов:

1. методом прямого пересчета стоимости объектов в цены сложившиеся на конец отчетного года, т.е. 1.01. на новые объекты, аналогично оцениваемым, и подтвержденные документально организацией самостоятельно осуществляющей переоценку или субъектами хозяйствования, занимающимися оценочной деятельностью.

2. Метод индексации первоначальной, восстановительной стоимостью объекта с применением коэффициентов или индексов пересчета стоимости основных средств и периодом ввода объектов в эксплуатацию. Индексы пересчета основных средств утверждаются Министерством Статистики и Анализа РБ и публикуются в СМИ.

Восстановленной стоимостью переоцениваемого объекта основных средств определяется умножением его первоначальной стоимости на коэффициент или индекс пересчета. Сумма проиндексированной амортизации определяется умножением их восстановленной стоимости после переоценки на процент их амортизации по данным БУ на конец отчетного года. Остаточная недоамортизированная стоимость определяется как разность между восстановленной стоимостью после переоценки и проиндексированной суммой амортизации. При этом пропорциональное соотношение восстановленной стоимости, остаточной и сумму амортизации после переоценки по каждому объекту должно быть таким же как и до оценки.

Для проведения переоценки приказом по организации создается комиссия. Переоценка оформляется ведомостью переоценки основных средств, которая составляется по данным инвентарных карточек. В ней проводят расчет восстановленной и остаточной стоимости по каждому объекту основных средств. Результаты переоценки обобщаются в акт по результатам переоценки, который подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководством организации.

Результаты переоценки отражаются на счетах БУ по состоянию на 1.01, если правительством РБ не определены другие сроки и отражаются записями в декабре месяце.

01	83	На сумму дооценки основных средств
83	02	На сумму доначисленной амортизации по результатам пероценки

На основании ведомости переоценки основных средств бухгалтер отражает их восстановленную стоимость в инвентарных карточках, а также уточняет данные для расчета амортизационных отчислений, налогов и других сумм.

УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ

1 Учет ремонта основных средств

2 Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов

Учет ремонта основных средств

В процессе использования основных средств возникают затраты, которые направлены на их поддержание в рабочем состоянии. Такими являются расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего и капитального ремонтов объектов основных средств.

Капитальным ремонтом основных средств считаются работы связанные с разработкой, заменой и восстановлением изношенных узлов, деталей, ведущих частей объектов. Он подразделяется на комплексный и выборочный. Комплексный капитальный ремонт охватывает весь объект или его части и предусматривает одновременное восстановление всех изношенных конструктивных элементов инженерного оборудования. Выборочный капитальный ремонт предусматривает замену и восстановление отдельных конструктивных элементов объекта или инженерного оборудования, при котором устраняется физический износ.

Работы по законченному капитальному ремонту основных средств выполненных собственными силами принимает комиссия, которая составляет акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных основных средств формы ОС-3. В нем указывается наименование объекта, его инвентарный номер и стоимость, время нахождения в ремонте, все виды выполненных работ, сметная и фактическая стоимость ремонта, а также результат испытания после ремонта.

При подрядном способе производства ремонтных работ, их приемку оформляют актом приемки выполненных СМР формы КС-2. заказчик осуществляет контроль за правильным указанием объемов работ, применяемых расценок и норм расходов материалов.

При капитальном ремонте машинного оборудования, транспортных средств инженер технического отдела составляет дефектную ведомость, на основании которой выписывают наряд-заказ на выполнение работ и требования на выдачу запасных частей. Смету расходов на капитальный ремонт составляют и утверждают на каждый объект отдельно.

Текущий ремонт проводят в целях предохранения от преждевременного износа конструкций, отделки и инженерного оборудования, а также устранения незначительных повреждений и поломок. Для определения суммы расходов по текущему ремонту составляют дефектную ведомость и смету затрат.

По видам проводимых работ текущий ремонт подразделяется на профилактический и непредвиденный.

К текущему профилактическому ремонту относятся работы по ремонту окраски и другие незначительные работы. К работам непредвиденного текущего ремонта относятся срочное исправление повреждений, возникших при производстве профилактического ремонта, а также работы по устранению аварий водопроводов, канализаций, газа- и электроснабжений.

Ремонт основных средств производится в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту в денежном выражении исходя из графика проведения планово-предупредительного ремонта, разрабатываемого организацией с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и др. величин.

При подрядном способе ремонт производится подрядной организацией на основании договора, а при хозяйственном – ремонтной бригадой организации. Материалы и детали, полученные от разборки ремонтируемых объектов и пригодные для дальнейшего использования, приходуются на склад по ценам возможной реализации. На их стоимость уменьшаются затраты на капитальный ремонт.

Затраты на ремонт основных средств, независимо от способа их проведения, учитываются на счете 23/3 «ремонт основных средств». По Д в течение месяца отражаются затраты по ремонту основных средств в разрезе ремонтируемых объектов и видов ремонтов в накопительной ведомости учета затрат в ремонтной мастерской. По окончании месяца фактические расходы по законченному ремонту списываются с К 23/3 в Д счета затрат в зависимости от места эксплуатации ремонтируемых объектов.

В случае незаконченности выполнения работ по ремонту основных средств, затраты на его проведения предварительно учитываются на счете 97 «расходы будущих периодов». В течение финансового года эти расходы равными частями ежемесячно списываются на счета учета производственных затрат. В организации у которых затраты на текущий и капитальный ремонт возникают неравномерно предварительно в течение года могут создавать резерв на покрытие этих расходов. Начисление резерва производится по утвержденному в организации нормативам, установленных в процентах к стоимости соответствующих объектов основных средств и включают их в затраты производства. Начисление резерва отражается

20, 23, 25, 26, - 96

в течение года затраты связанные с ремонтом основных средств погашаются за счет начисленных резервов и отражаются

96 - 23/3 на сумму фактических затрат по законченному ремонту

затраты на ремонт превысившие начисленный резерв учитываются на Д счет 97 и равными долями в течение года списываются на счета учета затрат.

Неиспользованную сумму резерва в конце года списываются на уменьшение затрат сторнированной записью

20, 23, 25… - 96

остаток неиспользованного резерва может переходить на следующий год в случаях его создания под объем ремонтных работ следующего года

23/3	10	На стоимость использованных материалов по ремонту основных средств по учетной стоимости
23/3	10,16	На сумму отклонений между учетной стоимостью и фактической стоимостью приходящихся на стоимость списанных материалов
23/3	70	Зарплата по ремонту основных средств
23/3	69,68, 76/2	На сумму отчислений от заработной платы
23/3	23
23/3	60	На сумму принятых по акту ремонтных работ от подрядчиков
18	60	На сумму НДС
60	50	На сумму перечисленных денежных средств за выполненный объем работ
10	23/3	На стоимость материалов полученных от ремонта основных средств
97	23/3	На сумму затрат по законченному ремонту основных средств при недостатке резерва
20,23,	23/3	На сумму затрат по ремонту объекта

Аналитический учет по счету 23/3 ведется в журнале-ордере № 10, в потребительской кооперации – в книге формы К-39 по каждому объекту основных средств по статьям, утвержденных сметой затрат на его проведение.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов

Инвентаризация основных средств и нематериальных активов проводится с целью контроля за их сохранностью, уточнения оценки и выявления неиспользуемых объектов с целью их продажи др. организациям или списания по актам в связи с непригодностью для дальнейшего использования в соответствии с законом РБ «О БУ и О».

Сроки проведения инвентаризации основных средств и нематериальных активов определяется руководителем организации или собственником имущества. Обычно инвентаризацию проводят до переоценки объектов по основным и нематериальным средствам. Порядок проведения инвентаризации определен методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

До начала инвентаризации инвентаризационная комиссия проверяет наличие и состояние инвентарных карточек или книг, описи и др. регистров аналитического учета, а также технических паспортов и документации подтверждающее право собственности на основные средства и нематериальные активы, уделяет внимание проверки правильности оформления документов на принятые или сданные в аренду объекты. При инвентаризации зданий, сооружений и др. недвижимости, а также объектов природных ресурсов, земельных участков комиссия обращает внимание на наличие документов на право собственности организации на эти объекты. Комиссия проводит осмотр всех объектов и регистрирует в инвентаризационной описи. В ней указано наименование, назначение, инвентарный номер, основные технические показатели и балансовую стоимость.

Неучтенные объекты комиссия оценивает исходя из технико-экономических данных и устанавливает срок их полезного использования. Стоимость таких объектов фиксируется в акте оценке неучтенных объектов, устанавливаемых комиссией. Инструкцией по БУ предусмотрено оценивать неучтенные объекты по рыночной стоимости их аналогов. Объекты непригодные к эксплуатации и восстановлению заносятся в отдельную опись с подробным описанием их физического состояния.

По арендованным объектам, находящимся на ответственном хранении, составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов, такие объекты учитываются по инвентарным номерам, присвоенным арендодателем. Для ежегодной инвентаризации нематериальных активов создается комиссия из числа представителей финансовых, планово-экономических и платежных служб. Она проверяет правильность оценки и указанных характеристик имеющихся в наличии нематериальных активов. Результаты инвентаризации нематериальных активов оформляется в инвентаризационную опись или актами инвентаризации. Неучтенные объекты оцениваются как и основные средства. Результаты инвентаризации отражаются по данным сличительной ведомости. По ней вносят исправительные записи в инвентарные карточки или книги учета основных средств и нематериальных активов.

01,04	92	На сумму оприходованных излишков основных средств, нематериальных Активов
02	01	На сумму начислений амортизации по основным средствам
94	01	На остаточную стоимость основных средств
73/2	94	На сумму недостачи, признанной МОЛ
73/3	68	На сумму НДС от суммы выявленной недостачи
78/2	98/4	На сумму разницы между рыночной ценой и удерживаемой
50,70	73/2	На сумму погашения недостачи
98/4	92	На сумму разницы между рыночной ценой и удерживаемой
92	94	На сумму списания недостачи при отсутствии виновного лица

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

1. Характеристика и состав нематериальных активов

2. Документальное оформление и учет движения нематериальных активов

3. Методика начисления и учет амортизации нематериальных активов

4. Особенности отражения результатов инвентаризации нематериальных активов

Характеристика и состав нематериальных активов

Нематериальные активы – долгосрочные затраты, не имеющие материально-вещественной структуры, приносящие организации от их использования доход или выгоду и имеющие стоимостную оценку.

В БУ нематериальные признаются права и затраты, связанные с созданием интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемые организацией в процессе производства и управления.

Нематериальные активы по своему содержанию подразделяются на группы:

• имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, документально подтвержденные и оформленные в соответствии с законодательством РБ в форме разрешений на владение, распоряжение или пользования им;

• приобретенные или полученные права на использование объектов интеллектуальной и промышленной собственности, программного обеспечения, природных ресурсов, имущества;

• предоставленные государством права на осуществление отдельных видов деятельности, подтверждаемые лицензиями или разрешениями.

Перечень видов нематериальных активов определен нормативно-правовыми актами РБ:

• Гражданский кодекс;

• Кодексы о земле, о недрах;

• Законами об авторском праве и сменных правах;

• Закон о товарных знаках и знаках обслуживания;

• Постановление Совета Министров РБ, Министерством Экономики…

Объектами нематериальных активов не могут быть:

Объекты интеллектуальной собственности, содержащиеся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, программ для ЭВМ, БД, приобретенные и используемые для собственного потребления. Они учитываются в составе:

- текущих информационных расходов, если они содержат деловую научную и потребительскую информацию на любых носителях;

- расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерных БД;

- в составе основных средств, если прикладная программа для ЭВМ и компьютерных БД является составной частью объекта основных средств.

Документами, подтверждающими права правообладателя, являются патент, лицензия, свидетельство о регистрации товарного знака и др.

Патент представляет собой документ, удостоверяющий государственное признание технического решения изобретением, закрепляющей за его владельцем монопольное право на изобретение на определенный срок и не допускающий других лиц к изготовлению, использованию и продажи запатентованного изобретения.

Патент – товар, который может приобретаться у соответствующего органа за плату.

Лицензия – контракт, в соответствии с которым владелец патента на изобретение предоставляет право на его использование другой стороне. На осуществление некоторых видов хозяйственной деятельности организация должна получить лицензию государственных органов, осуществляющих контроль за этими видами деятельности.

Лицензия – контракт, в соответствии с которым владелец патента на изобретение предоставляет право на его использование другой стороне. На осуществление некоторых видов деятельности организация должна получить лицензию государственных органов, осуществляющих контроль за этими видами деятельности.

Товарный знак – обозначение, имеющееся для отличия товаров или услуг одних организаций от однородных товаров или услуг других. Он регистрируется торгово-промышленной Палатой РБ, которая удостоверяет исключительное право его владельца на пользование им для обозначения производимых товаров или оказания услуг.

Авторское право – исключительное право на публичное издание или иное использование произведений науки, литературы и искусства.

Право на промышленные образцы – право на использование разработанных художественно-конструкторских решений, определяющих внешний вид изделий производственно-технического назначения и товаров народного потребления.

Право пользования природными ресурсами и имуществом- исключительное право владельца но соответствующее хозяйственное или иное их использование. Подтверждается данный вид права государственным органом на пользование землей. Обладание правом пользования землей не означает передачи земельного участка в собственность организации. Организация может использовать землю без права ее продажи.

Know how – новые технические знания и опыт, секреты, технологии необходимые для производства продукции по лицензии. Они составляют секрет коммерческой тайны.

Единицей нематериальных активов для БУ является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии или иных правоустанавливающих документов. При этом основным отличительным признаком объекта нематериальных активов является выполнение каждым самостоятельной функции хозяйственной деятельности организации.

В международной практике имеет место такой вид нематериальных активов как гуд-вилл – цена фирмы, возникающая как объект учета при покупке одной организацией другой и, по сути, представляет собой разницу между оценкой, по которой имущество числилось на балансе купленной организации, и фактической ценой уплаченной за эту организацию.

Документальное оформление и учет движения нематериальных активов

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 « нематериальные активы по первоначальной стоимости». Первоначальная стоимость объектов приобретенных нематериальных активов определяется исходя из фактических затрат по их приобретению, включая стоимость самого нематериального актива, процента по кредитам и займам, уплаченных после принятия нематериальных активов к учету. Затраты подлежат отнесению на увеличение первоначальной стоимости нематериальных активов один раз в год либо на дату завершения расчетов по уплате процентов. Первоначальная стоимость полученных и созданных нематериальных активов устанавливается в порядке, как и по основным средствам.

Первоначальная стоимость может изменяться при проведении переоценки объектов нематериальных активов по решению правительства РБ и в случае внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав.

Принятие к учету, т.е. оприходование поступивших нематериальных активов оформляется актом приемки нематериальных активов формы №НА-1 в одном экземпляре.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции. Затраты на приобретение нематериальных активов по договорам купли-продажи, по лицензионным и авторским договорам в учете отражаются :

08/6	60	На стоимость нематериальных активов по цене поставщика
18	60	НДС в цене поставщика
08	10	На стоимость материалов по установке нематериальных активов
08	70
08	68,69 76
08/4	60	На стоимость услуг сторонней организации
04	08/6	Ввод объектов нематериальных активов в эксплуатацию
18/1	68	На сумму НДС от первоначальной стоимости созданных и принятых в эксплуатацию объектов нематериальных активов
04	75	Поступление нематериальных активов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный фонд организации в денежной оценке, согласованной с учредителями
04	83	При безвозмездном поступлении нематериальных активов в пределах одного собственника
04	98/2	В пределах разных собственников
04	92	Оприходование неучтенных нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов имеет место в следующих случаях и оформляется:

• при реализации – ТН, ТТН;

• при безвозмездной передаче внесения в счет вклада в уставный фонд другой организации – ТН, Акт приема-передачи;

• при списании по причине морального износа (т.е. не использовали в течение 12 месяцев) или в следствие уничтожения объекта в чрезвычайной ситуации – акт на списание нематериальных активов.

Выбытие нематериальных активов в учете отражается по субсчету 04/4 «выбытие нематериальных активов»:

04/4	04/1,2	На первоначальную стоимость нематериальных активов
05	04/4	На сумму начисленной амортизации на момент выбытия активов
91	04/4	На остаточную стоимость
62	91	На сумму выручки от продажи с НДС
91	68	На сумму НДС
91	99	На сумму прибыли
99	91	На сумму убытка
92	044	На остаточную стоимость при списании в результате стихийных бедствий
92	04/4	Безвозмездной передаче в пределах разных собственников
94	04/4	На сумму недостачи, выявленной при инвентаризации
58	91	На сумму переданных в качестве вклада в уставный капитал акционерного общества
91,92	10,70, 60,,,,	На сумму расходов по выбытию нематериальных активов

Аналитический учет по нематериальным активам ведут по объектам в журнале-ордере 13, при сокращенной форме учета в журнале-ордере 4, в системе потребительской кооперации в книге К-39 или инвентарной книге. Для удобства составления отчетности по нематериальным активам в учете затраты на их приобретение группируются по видам нематериальных активов.

Методика начисления и учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы – долговременные затраты организации, которые в течение расчетного срока должны постепенно переносить свою стоимость на выпускаемую продукцию, работы, услуги в виде амортизации. При начислении амортизации следует руководствоваться положением «О порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов». Ее величина исчисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования. Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются исходя из времени их использования устанавливаемого патентами, лицензиями и другими документами, подтверждающими право правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии.

Посредством индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг, т.е. фирменные наименования, товарные знаки, срок службы устанавливается на срок 40 лет, но не более срока деятельности организации. По имущественным правам на объекты промышленной собственности нормы амортизационных отчислений устанавливаются на срок до 20 лет, но не больше срока деятельности организации. По другим объектам на срок до 10 лет, но не более срока деятельности организации. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 2 б.в., амортизация начисляется в момент оприходования в размере 100%

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия их к учету и осуществляется до полного погашения стоимости нематериальных активов или их списания.

Амортизация может начисляться линейным, нелинейным, производительным способами

Для синтетического учета амортизации нематериальных активов используется счет 05 «Амортизация нематериальных объектов». Аналитический учет начисления амортизации ведется при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 13, при мемориально-ордерной форме учета - в книге К-39, при сокращенной - в журнале-ордере №5.

Начисление амортизации производится ежемесячно с включением ее в затраты производства в зависимости от направления использования объектов:

08,20,23,25,26,,, 05

Прекращение начисления амортизации по нематериальным активам производится с первого числа месяца следующего за месяцем списания или выбытия объекта.

Особенности отражения результатов инвентаризации нематериальных активов

04	92	На сумму излишков, выявленных при инвентаризации
94	04	На сумму недостачи
05	04	На сумму начисленной амортизации
73/2	94	На сумму недостачи, признанную МОЛ
73/2	68	На сумму НДС от недостачи
73/2	98/4	На сумму разницы между рыночной стоимостью и взыскиваемой
50,70	73/2	На общую суму недостачи
98/4	92	На сумму разницы между рыночной и взыскиваемой стоимостью
92	94	На сумму недостачи при отсутствии виновного лица