Учет затрат основного производства

1. Учет материальных затрат

2. Учет затрат на оплату труда

3. Учет затрат на подготовку и освоение производства

4. Учет потерь от брака и простоев

5. Учет и оценка незавершенного производства

6. Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства

Учет материальных затрат

Сырье и материалы отпускают в производство в строгом соответствии с действующими нормами расхода по массе объема, площади или счету, и оформляют лимитно-заборными картами (ЛЗК), требованиями, накладными.

Под расходом сырья и материалов, полученных изделий, полуфабрикатов в производстве понимают их непосредственное потребление в процессе производства, они составляют основную часть затрат на производство продукции, поэтому экономия материальных затрат существенно снижает себестоимость продукции и потребность в ресурсах.

В целях организации точного учета и строгого контроля за рациональным использованием сырья и материалов в производстве осуществляется несколько видов контроля:

* предварительный – осуществляется путем разработки прогрессивных, технически обоснованных норм расхода, лимитирование отпуска материалов в производство в пределах норм;

* текущий контроль – сущность его состоит в сопоставлении фактического расхода материалов с расходом по норме на фактический выпуск продукции и выявление отклонения от норм, их причин и виновников. Отпуск сырья и материалов со склада в кладовые цехов рассматривается не как расход на производство, а как внутреннее перемещение материальных ценностей.

Методы контроля зависят от особенностей применяемых материалов и технологии производства. Наиболее распространенными из них являются документирование, партионного раскроя, инвентарный.

Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от норм, нормативов и условий. Данный метод в той или иной мере используется во всех промышленных организациях.

Метод партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпущенных на производство, выписывается раскройный лист или учетная карта. В нем указывают:

• характеристика и количество материала поданного к рабочему месту

• количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов

• количество неиспользованного, т.е. возвращенного материала

• фактически полученные заготовки и отходы

• норма расхода на единицу, расход по норме на все детали и отклонения от норм.

Фактический расход материала рассчитывают как разность между полученным и возвращенным его количеством, а расход по норме умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется сравнением фактического расхода с нормативом. Ценность данного метода в том, что он позволяет выявить отклонение от норм по каждой партии потребляемого материала и по каждому рабочему месту. Это позволяет оперативно устранять недостатки и закреплять достижения в использовании материалов.

Предварительные расчеты по фактической рецептуре это разновидность метода документального оформления отклонений от норм, которые применяются в металлургической , текстильной, пищевой и др. отраслях, где отклонения от норм расхода возникает в результате структурных сдвигов в составе исходной смеси. Такие отклонения выявляются сопоставлением фактически использованного набора материалов с их расходом по нормативной технологии, причем нормативный набор определяется путем умножения всей фактической загрузки смеси на предусмотренное технологией процентное соотношение каждого вида сорта, марки материалов в общей загрузке.

При инвентарном методе по истечению отчетного периода (смена, сутки, пятидневка) проводится инвентаризация остатков неизрасходованных сырья и материалов, а отношение выявляют не по каждой партии материалов, а по отдельным исполнителям, бригадам, участкам. Фактический расход материалов определяется путем суммирования остатков на начало отчетного периода с поступлением и вычитанием из полученной суммы остатка на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается умножением количества изготовленных изделий (полуфабрикатов) на норму расхода.

Инвентарный метод широко используется в ясной, молочной, пищевой промышленности, а также металлургии и химической промышленности.

В большинстве отраслей расход материалов и полуфабрикатов распределяется по видам изготовленной из них продукции прямым путем, т.е. непосредственно данным первичных документов. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий и поэтому по видам продукции они распределяются:

1 пропорционально нормативному расходу на фактически выпуск продукции;

2 по установленным коэффициентам;

3 пропорционально количеству или весу полученной продукции.

Пропорционально нормативному расходу на фактический выпуск продукции материалы распределяются в обувной, машиностроительной отрасли. Фактический расход материалов на каждое изделие рассчитывается исходя из отношения количества или стоимости израсходованный для производства нескольких видов или сортов продукции к расходу по нормам на фактически изготовленную продукцию.

Расчет распределения материалов по видам продукции пропорционально нормативному расходу

Изделия	Кол изгот изд шт	Норма расхода На ед кг	Нормат расх На вып прод	Коэф	Факт расх материолов
1	2	3	4 (2*3)	5	6 (4*5)
А	250	4	1000	0,95	950
Б	400	5	2000		100
В	500	3	1500		1425
Итого			4500		4275

4275/4500=0,95

метод коэффициентов используется для распределения материалов на предприятиях местной металлургии, лесопильных отраслях. За основу принимают коэффициенты расхода материалов на каждое изделие, которые обычно утверждаются вышестоящей организацией, причем норма расходов материалов по каждому из изделий принимаются за единицу, а по остальным вычисляется коэффициент. Умножением выпуска продукции на их коэффициент рассчитывается условный выпуск по каждому изделию, а суммированием полученных произведений общий условный выпуск продукции в коэффициента/единицах. В результате деления общего количества израсходованных материалов на условный выпуск продукции исчисляется их расход на одну условную единицу выпуска. Фактический расход материалов на каждое изделие рассчитывается как произведение условного выпуска продукции на величину расхода материалов на одну коэффициента единицу.

Изделия	Кол изд в шт	Коэф	Услов вып пр	Расх мат на 1ед усл вып	Факт расх
1	2	3	4 2*3	5	6
А	250	1	250	3,8	950
Б	400	5/4=1,25	500	3,8	1900
В	500	3/4=0,75	375	3,8	1425
Итого

При распределении материалов пропорционально количеству и весу полученной из них продукции целесообразно соотносить следующему расчету, нпример:

Общий фактический расход материалов на выпуск изделий в количестве А=1100 шт. Б=900 шт. составил 6000 кг. Расход материалов на каждое изделие составил

Ра=6000/(1100+900)=6000/2000*1100=3*1100=3300кг

Рб=6000/2000*900=3*900=2700

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, могут выливаться в себестоимость изделий прямым путем, но чаще всего они распределяются косвенными способами, т.е. пропорционально расходам по нормам; весу переработанного сырья, количеству изготовленной продукции.

Фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость изделий, готовой продукции и незавершенного производства, пропорционально сметным ставкам установленным на единицу продукции, исходя из норм расхода вспомогательных материалов и действующих цен.

Расчет распределения вспомогательных материалов пропорционально сметным ставкам.

Изделия	Кол вып пр шт	Смет став вспо мат	Расх по смет став	Коэф пересч	Факт расх
1	2	3	4 (2*3)	5 (6и/4и)	6 (4*5)
А	250	20000	5000000	21600000/ 24000000= 0,9
Б	400	20000	10000000
В	500	18000	9000000
Итого			24000000		21600000

По мере изменение норм расхода вспомогательных материалов или цен на них сметные ставки пересматриваются.

Полученные изделия, полуфабрикаты, а также затраты на оплату услуг производственного характера на выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов оказываемых сторонним организациям относится на себестоимость продукции преимущественно прямым путем. Для контроля за использованием и движением полуфабрикатов составляют баланс движения полуфабрикатов, в котором по каждому их виду отражают остатки их в цехе на начало и конец отчетного периода, поступление по источникам и расход по направлениям. Баланс составляет обычно диспетчерская служба по накопительным документам. При проведении инвентаризации данные о фактических остатках по балансу сопоставляют с учетными данными и выявляют причины отклонений.

Покупные полуфабрикаты предназначены для производства конкретных видов изделий и обычно прямым путем относятся на эти изделия. При невозможности прямого учета, они распределяются, как и сырье и материалы.

Данные разработочных таблиц распределения материалов и полуфабрикатов по направлениям затрат записывают в ведомости 12 для учета затрат цехов и 15 по учету общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, внепроизводственных расходов. Итоги этих ведомостей переносятся в журнал-ордер №10, где обобщаются затраты на производство продукции, работ, услуг.

Указанные записи производятся в соответствии с учетными ценами, также списывается сумма отклонений фактической себестоимости от учетной. Из затрат на сырье и материалы исключается стоимость отходов. Под отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ценностей, образовавшихся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично первоначальные потребительские свойства и в связи с этим используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

Отходы подразделяются на:

• возвратные – потребляемые самой организацией или реализуемые на сторону

• безвозвратные – которые невозможно или нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и организации производства; оценке не подлежат.

Возвратные отходы оцениваются:

1- по полной цене используемого материала, если они реализуются для применение в качестве полноценных материалов;

2 – по пониженной цене – при их использовании в основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах.

3 – по установленным цехам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, в случаях, когда отходы идут в переработку внутри организации или сдаются на сторону.

Стоимость возвратных отходов отражается

10 20,23 в зависимости от вида производства, в котором они получены.

По статье топливо и энергия на технологические цели отражаются стоимость израсходованного топлива, горячей и холодной воды, пара, холода непосредственно расходуемых в процессе производства продукции. Расход различных видов энергии по отдельным цехам и участкам определяется по счетчикам и прибором. При отсутствии измерительных приборов расход энергии определяется между изделиями пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности и нормативному расходу фактически выпускаемой продукции.

20,23 60,23 на стоимость энергии потребленной на технологические нужды

20,23 10 на стоимость израсходованного на технологические цели топливо

2,023 60 если в качестве технологического топлива используется природный газ

Учет затрат на оплату труда

В элементе расходы на оплату труда отражаются выплаты:

* по ЗП исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, установленных в зависимости от результатов труда, его количества и качества стимулирующих и компенсирующих выплат;

* систем премирования работников, т.е. специалистов, рабочих, служащих, руководства а производственные результаты;

* иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда.

Основная ЗП производственных рабочих сдельщиков обычно прямо выливается в себестоимость изделий, а основная З.П. повременщиков и доплаты, прямое отнесение которых на себестоимость изделий затруднительно, распределяется на основе расчета сметных ставок этих расходов на единицу продукции, вычисленных исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания. Дополнительная З.П. относится на себестоимость изделий пропорциональна основной и дополнительной З.П. производственных рабочих. Сумма основной и дополнительной ЗП, а также отчисления на социальные нужды и другие записываются в ведомостях 12 или 15 и журнале-ордере № 10 по дебиту счетов учета производственных затрат.

Указанные записи производятся на основании разработочной таблицы распределения ЗП по направлениям распределения затрат, составленной по данным первичных документов по учету выработки и расчетно-платежных ведомостей. В таблице содержаться данные о:

• номерах цехов, участков, кодах производственных затрат и суммах ЗП, по каждому из этих признаков;

• распределении по нормам и отклонениям от норм;

• сумма резервов предстоящих расходов и отчислений.

В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной ЗП производственных рабочих делят на две части: ЗП по нормам и отклонения от норм.

Отклонения от норм по ЗП выявляют, главным образом, методом документирования, т.е. на все начисления ЗП сверх установленных норм составляются отдельные документы (наряды на наряды на дополнительную работу, акты о наряде). Основными причинами отклонений от норм являются:

• дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом;

• несоответствие или неисправность оборудования, применение инструментов и приспособлений, не отвечающих технологическому процессу:

• несоответствие разряда работ разряду рабочего;

• доплаты к ЗП, вызванные заменой материалов;

• разница между фактически начисленной ЗП рабочим-повременщикам и суммой ЗП по нормам.

Причем отклонение от норм по ЗП рабочих-повременщиков выявляют по специальным расчета, основанным на сравнении фактически начисленной ЗП с ее величиной по нормам обслуживания на фактически выпущенную продукцию.

В соответствии с первичными документами, расчетами и действующей в организации номенклатурой составляют оперативные сводки отклонений от норм по причинам и виновникам. Виновниками могут быть поставщики, администрация цеха, отделы и службы организации.

Учет затрат на подготовку и освоение производства

К расходам на подготовку и освоение производство, включаемых в себестоимость продукции относятся затраты:

* на подготовительные работы в добывающих отраслях;

* на освоение новых производств, цехов, проверку их готовности к вводу в эксплуатацию путем комплексного оборудования всех машин и механизмов с пробным выпуском продукции;

* на освоение и подготовку производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и освоение новых видов наукоемкой продукции, где отчисления не производятся.

Основными особенностями учета расходов на подготовку и освоение производства являются:

• несоответствие времени выполнения работ и осуществление расходов к выпуску продукции;

• отнесение на себестоимость продукции расходов в полном объеме.

Для равномерного включения затрат и усиление контроля за использованием средств на эти цели расходы планируются и учитываются отдельно от текущих затрат на производство. Они состоят из затрат на проектирование и конструирование изделий, разработку технологического процесса их изготовления, корректировки технологической документации, перестановку и наладку оборудования, выпуск опытного образа продукции, ее испытание.

Расходы на подготовку и освоение производства осуществляется из оборотных средств организации и учитываются на счете 97 «расходы будущих периодов» до окончания подготовки и освоения производства, а в наукоемких отраслях за счет специальных отраслевых и межотраслевых фондов.

После перехода на массовый или серийный выпуск новой продукции на подготовку и освоение производства ежемесячно погашаются по средствам включения в себестоимость освоенной продукции. Погашение производятся по сметным ставкам, исчисляемым делением суммы затрат на плановый выпуск продукции. Период погашения устанавливается самой организацией, но не более двух лет.

Списание пусковых расходов отражается:

20 97

Пусковые работы связаны с проверкой и комплексным опробованием пригодности машин и оборудования к массовому выпуску продукции и предварительного исключения стоимости продукции и отходов, полученных в период пуска, списываются в дебет 20 по сметным ставкам.

Аналитический учет расходов ведется в ведомости №15 по видам расходов и статьям утвержденной сметы.

Организации осуществляют предусмотренные законодательством отчисления в специальные фонды научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ и др. Суммы таких отчислений отражают:

20 68

При перечислении делается запись:

68 51

Перед началом подготовки и освоения производства организация предоставляет смету затрат в вышестоящую организацию, которая перечисляет им необходимые средства:

51 86

Фактические затраты организации относятся на уменьшение указанного фонда

86 10,26,23,70,68,69,76

Законодательством РБ запрещено включать в себестоимость следующие затраты:

• затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов с целью проверки качества их монтажа;

• затраты на шефмонтаж осуществляемый заводами-постващиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

• затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии группы технологического надзора;

• затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимое в действии предприятие.

• Затраты по устранению недоделок в проектах и СМР, а также исправление дефекта оборудования по вине заводов-изготовителей.

Учет потерь от брака и простоев

Браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям, не могут быть применены по прямому назначению или использоваться только после из исправления.

Брак представляет собой непроизводительные затраты производственных ресурсов. Он уменьшает выпуск готовой продукции и повышает ее себестоимость. Одно из важных условий предотвращения потерь от брака это строгий учет и глубокий анализ каждого случая брака по причинам и виновникам. Организация такого учета и контроля во многом зависит от характера брака и места его обнаружения.

Брак можно классифицировать по различным признакам:

• в зависимости от дефектов установленных при технологической приемки продукции и работ брак делится на:

1 исправимый – считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению, и исправление которых технически возможно т экономически целесообразно;

2 неисправимый (окончательный) – изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуются по ценам возможного использования или используются в качестве вторичного сырья для переработки на др. виды продукции.

• В зависимости от места обнаружения брака:

Внешний – брак, выявленный покупателем в процессе обработки, сборки, монтажа или эксплуатации продукции.

Внутренний - брак, обнаруженный в организации до отправки покупателям. Внутреннй брак можно подразделит на:

Производственный – выявленный в производственных цехах до сдачи готовой продукции

Экспедиционный – выявленный на складе готовой продукции.

При выявлении брака отдел технического контроля делает соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки. Брак оформляется браком о браке или ведомостью, о браке, в которой указывается характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник, себестоимость, суммы подлежащие взысканию с виновного лица, потери от брака, отметка о приемке забракованной продукции.

С целью указания причины брака в организациях применительно к особенностям технологии и организации производства разрабатываются номенклатуры причин и виновников брака.

Основными причинами брака могут быть:

• несоответствие качества материалов, покупных полуфабрикатов, заготовок стандартам и техническим условиям;

• скрытые пороки заготовок или обработки на предыдущих операциях;

• неисправность оборудования, инструментов и приспособлений;

• нарушение технологии производства;

• недостаточный контроль, небрежность работ;

• неточность конструкторской и технологической документации

акт составляется отделом ОТК и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака за счет виновных лиц или за счет предприятия.

Потери от исправимого брака исчисляются вычитанием из его себестоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм удерживаемых с виновного лица. Себестоимость внутреннего окончательного брака складывается из фактических затрат по установленным статьям расходов, кроме затрат по статьям:

• Расходов на освоение и подготовку производства;

• Общехозяйственные расходы;

• Потери от брака;

• Прочие производственные расходы.

В организациях с большой номенклатурой изделий, брак обычно оценивают исходя из плановой или нормативной себестоимости. Себестоимость внутреннего исправимого брака определяется исходя из стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов израсходованных на исправление брака, ЗП с отчислениями производственных рабочих, занятых исправлением брака и соответствующей долей общепроизводственных расходов.

Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его себестоимости сумм, удерживаемых с виновных лиц.

В себестоимость внутреннего окончательного и исправимого брака, произошедшего по вине поставщиков сырья, материалов, полуфабрикатов, вычитают также долю общезаводских расходов в процентном отношении по утвержденному плану.

Стоимость внешнего брака состоит из себестоимости забракованной продукции, расходов по приобретению этой продукции покупателем, а также транспортных расходов при замене забракованной продукции или расходов покупателя на исправление забракованной продукции.

Синтетический учет потерь от брака ведут на счете 28 «Брак в производстве».

28	20	На сумму выявленного брака
28	10	На стоимость материалов по исправлению брака
28	70,69 68,76	На сумму ЗП с отчислениями рабочим по исправлению брака
28	23	На сумму услуг вспомогательных производств по исправлению брака
28	60	На сумму услуг сторонних организаций по исправлению брака
28	25	На долю производственных расходов
28	02	На сумму амортизации основных средств при исправлении брака
10	28	На стоимость оприходованной продукции от брака
73/2	28	На сумму брака, отнесенную на виновное лицо
73/3	28	На сумму претензии, предъявляемой сторонней организации
20	28	На сумму окончательных потерь от брака

Аналитический учет потерь от брака ведется по каждому цеху, по видам забракованной продукции и статьям расходов в ведомости потерь производства. Себестоимость брака и потерь от него отражаются в ведомости №10, а возмещение потерь в журнале-ордере №10.

Учет потерь от простоев. Под простоями понимается вынужденное бездействие механизмов и рабочей силы в связи с незапланированными остановками оборудования, цехов или всего производства. Простои могут быть вызваны внутренними причинами, внешними или стихийными бедствиями.

Простои бывают целодневными и внутрисменными.

Простои оформляются листами или актами о простоях. В них указывается не только фамилии и табельный номер рабочих, виды и инвентарный номер простаивающих станков, время начало и окончания простоев, но и коды его причин и виновников в соответствии с разработанной в организации номенклатурой.

Основными причинами простоев являются:

• отсутствие материалов и полуфабрикатов;

• перебои в снабжении топливом и энергией;

• неисправность оборудования;

• отсутствие или неисправность инструментов или приспособлений;

• несвоевременность выдачи заданий;

• нарушение трудовой дисциплины;

• отсутствие технологической документации;

• др.

К виновникам простоев относятся поставщики, отделы и службы организации, цехи, администрация, рабочие.

В состав потерь от простоев по внутренним и внешним причинам включают оплату труда производственных рабочих за время простоя, отчисления на нее, стоимость сырья, материалов, топлива и энергии, затраченных за это время.

Потери от простоев по внутренним причинам учитываются в составе общепроизводственных расходов по статье потери от простоев, а образовавшиеся по внешним причинам в составе общехозяйственных расходов. В состав потерь от простоев по внешним причинам, кроме указанных выше, включают соответствующую долю общепроизводственных расходов. При предъявлении претензий о возмещении потерь по внешним причинам поставщика и др. виновникам на признанные или присужденные суммы претензий делается запись

76/3 26

Остальные потери включаются в состав внереализационных расходов, если они не подлежат возмещению.

Учет и оценка незавершенного производства

Технологический процесс изготовления промышленной продукции состоит из заготовки, обработки деталей и др. полуфабрикатов, сборки узлов и изделий на многих рабочих местах в течение определенного времени. Этим обусловлено наличие незавершенного производства в большинстве отраслей промышленности.

Под незавершенным производством понимается продукция не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технологической приемки.

Не входят в состав незавершенного производства материалы, полуфабрикаты, находящиеся у рабочего места, но не начатые обработкой; окончательный брак изделий; комплектующие детали не прошедшие сборки.

Не могут оставаться в составе незавершенного производства детали и др. полуфабрикаты, относящиеся к полностью аннулированным заказам. Их следует отнести на счет заказчика:

76/3 20,23

А если возмещение таких потерь заказчиком не предусмотрено, то затраты списываются за счет операционных расходов.

Наличие и величина остатков незавершенного производства зависит от характера и длительности технологического процесса, от особенностей продукции и объема ее выпуска. Учет незавершенного производства необходим как для контроля за наличием, движением и сохранностью полуфабрикатов в производстве, так и для обоснованного распределения затрат между себестоимостью товарной и незавершенной производством продукции.

БУ ведется в натуральном и денежном выражениях с привлечением данных операционного учета, инвентаризации. Для уточнения учетных данных о незавершенном производстве в установленном сроке в соответствии с отраслевыми инструкциями производят инвентаризацию незавершенного производства. На большинстве предприятий она производится ежеквартально, в некоторых случаях ежемесячно. Инвентаризация производится по каждому отдельному цеху. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия. При инвентаризации незавершенного производства необходимо:

• определить необходимое количество заделов и незаконченных изготовлением и сборкой изделий находящихся в производстве;

• определить фактическую комплектность незавершенного производства

• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам и по заказам приостановленных временно.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склад все ненужные цехам материалы., а также все детали, узлы, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства производится путем фактического подсчета, взвешивания, перемеривания. По результатам проверки составляется инвентаризационная опись.

По незавершенному производству представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья в описях и сличительных ведомостях приводят два количественных показателя:

Количество этой массы или смеси и количество сырья и материалов по отдельным наименованиям, входящих в ее состав. Количество сырья и материалов определяется техническими расчетами в порядке установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулировании себестоимости продукции, работ, услуг.

При выявлении недостач или излишков инвентаризационная комиссия определяет причины и готовит предложение о порядке их списания.

94 20 недостача

73/2 94 на виновное лицо

92 94

202,23 92

Остатки незавершенного производства по данным инвентаризации или оперативного учета, если инвентаризация на 1 число месяца не производилась, подлежат денежной оценке.

В индивидуальных или мелкосерийных производствах можно оценивать незавершенное производство по нормативной или плановой себестоимости. В пищевой и некоторых др. материалоемких отраслях, где расходы по обработке занимают в себестоимости продукции небольшой удельный вес, а незавершенное производство незначительно и стабильно, оно может оцениваться только по стоимости сырья и материалов или по стоимости сырья, материалов и ЗП производственных рабочих.

Учет и оценка полуфабрикатов собственного производства

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы др. организациям в качестве материалов или комплектующих изделий. Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства могут вести их обособленный учет на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебиту данного счета отражаются расходы по их изготовлению, списываемые со счета 20. С кредита счета 21 полуфабрикаты списывают в зависимости от направления их использования в дебет 20, либо в дебет 90 – при продаже.

Аналитический учет полуфабрикатов ведется по местам хранения и отдельным наименованиям.

В положении о ведении БУ нет указания о порядке оценки полуфабрикатов собственного производства. Поскольку в балансе указанные объекты БУ отражаются по статье «незавершенное производство» на них распространяется и порядок оценки незавершенного массового и серийного производства, с добавлением к ней расходов по продаже полуфабрикатов.

УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЯ

1. Методика учета расходов по обслуживанию производства

2. Особенности учета общехозяйственных расходов

3. Способы распределения расходов по обслуживанию производства и управления

Методика учета расходов по обслуживанию производства

К расходам по обслуживанию производства и управления относят расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Первые два вида расходов включают в себестоимость продукции по статье общепроизводственные расходы и учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Сюда относятся расходы, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных цехов, управление ими, а также на содержание машин и оборудования.

Общехозяйственными являются расходы, связанные с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего производства; счет 26 «Общехозяйственные расходы».

Данные счета активные, собирательно-распределительные. По дебету счетов в течение месяца отражаются затраты, а по кредиту осуществляется списание затрат на производственные счета. По окончании месяца остатки по счетам отсутствуют

В осуществлении контроля за экономным расходованием средств на управление и обслуживание производства важное значение имеет рациональная организациям учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Существуют ведомственные классификации статей этих расходов. Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования ведут по каждому цеху в отдельности по следующим статьям:

1. амортизация оборудования и транспортных средств;

2. эксплуатация оборудования;

3. текущий ремонт оборудования и транспортных средств;

4. внутризаводское перемещение груза;

5. прочие расходы.

Для аналитического учета расходов используется ведомость учета затрат цехов формы №12. Записи в нее производится на основании первичных документов и разработочных таблиц распределения материалов, ЗП, услуг вспомогательных производств и др.

Аналитический учет общехозяйственных расходов по субсчету 2 «Общецеховые расходы» ведут по каждому цеху в отдельности, также в ведомости учета затрат № 12 по следующей номенклатуре статей:

• содержание аппарата управления цеха (З.П. с отчислениями персонала управления цеха, …);

• содержание прочего цехового персонала;

• амортизация основных средств, инвентаря;

• содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря;

• охрана труда;

• потери от простоев;

• потери от порчи ТМЦ при хранении в цехах;

• прочие производительные потери.

Счет 25 дебетуется по кредиту, связанных с содержанием аппарата управления, …

25 10

25 16

25 70, 68, 69, 76

25 60 услуги сторонних организаций

25 02

20 25

28 25 относят долю общепроизводственных расходов на исправление брака

В небольших организациях можно отказаться от раздельного учета расходов по субсчетам 1и 2. Тогда организация сама устанавливает номенклатуру статей общепроизводственных расходов с выделением наиболее существенных. В организациях с бесцеховой структурой управления счет 25 не ведется, а все затраты на обслуживание производства и управления учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Особенности учета общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы непосредственно не связаны с производственным процессом. Их учет ведут на счете 26 по отдельным статьям, сгруппированным в разделы:

1 РАСХОДЫ НА УПРАВЛЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ:

* З.П. аппарата управления;

* командировочные расходы и перемещение;

* содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

* прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные, на содержание и ремонт здания завода-управления, оплата консультационных, информационных, аудиторских услуг и др.)

* отчисления на содержание вышестоящей организации.

2 ОБЩЕХОЗЯЙСТВЕННЫЕ РАСХОДЫ

* расходы по содержанию персонала не управленческого характера;

* амортизация и ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

* содержание общезаводских лабораторий;

* расходы на изобретательство, техническое совершенствование, рационализаторские предложения;

* подготовка кадров;

* организованный набор рабочей силы;

* охрана окружающей среды;

* представительские расходы по нормам;

* прочие расходы.

3 СБОРЫ И ОТЧИСЛЕНИЯ:

* налоги,* сборы, * отчисления.

4 ОБЩЕЗАВОДСКИЕ НЕПРОИЗВОДИТЕЛЬСКИЕ РАСХОДЫ:

* потери от постоев по внутрипроизводственным причинам;

* недостачи материалов и продукции на заводских складах при отсутствии виновных лиц, или во взыскании которых, отказано судом в пределах установленных норм.

Синтетический учет по счету 26ведется так же, как и по счету 25.

20, 23, 29, 76 26

Аналитический учет затрат ведется в разрезе статей в ведомости учета затрат формы № 15. Итоговые данные ведомостей 12 и 15 переносятся в журнал-ордер № 10 или книгу К-29.

Способы распределения расходов по обслуживанию производства и управления

Между различными видами произведенной продукции расходы распределяются согласно отраслевым инструкциям по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг. Для распределения расходов могут применяться следующие методы:

• пропорциональный;

• коэффициентный;

• нормативный.

Все они являются приемами условного распределения расходов.

Наиболее простым и часто применяемым является распределение расходов пропорционально З.П. производственных рабочих. Однако такое распределение не является экономически обоснованным, т.к. общепроизводственные и общехозяйственные расходы не находятся в прямой зависимости от З.П. производственных рабочих.

Например:

Расходы за отчетный месяц 800000 руб.

Общая сумма З.П. производственных рабочих 2000000 руб.

В том числе по изделию А 500000 руб.

по изделию Б 1500000 руб.

1 удельный вес З.П. по продукции А:

УВа=500000/2000000*100=25%

2 удельный вес З.П. по продукции Б:

УВб=1500000/2000000*100=75%

3 распределяем общепроизводственные расходы пропорционально удельному весу

Ра=800000*25%=200000

Рб=800000*75%=600000

При коэффициентном методе распределения расходов для каждого вида продукции присваивается определенный коэффициент. По одному из видов изделий коэффициент равен 1, а по другим изделиям >1 или <1. Применение коэффициентов позволяет перевести различные виды продукции в однородные. Исходя из коэффициентов и объемов выпуска продукции определяется выпуск продукции определяется выпуск продукции в условных единицах, а затем определяется удельный вес каждого вида продукции в общем объеме выпуска в условных единицах. Зная удельный вес и сумму расходов определяют сумму относимую на себестоимоть конкретных видов продукции.

Например:

Наим прод	Факт кол вып-й прод	Коэф пересч в у.е.	Условная продукция	Уд вес	Сумма затрат
А	2000	1	2000	2000/9500*100=21%	830000*21%=174715
Б	3000	1,5	4500	4500/9500*100=47%	393171
В	1500	2	3000	3000/9500*100=32%	262114
Итого	6500		9500	100	830000

Нормативный метод это распределение расходов пропорционально сметных или нормативным ставкам. Для каждого вида изделий определяют норму накладных расходов на единицу продукции, работ, услуг. Исходя из нормативных ставок и объема выпуска продукции определяют расходы по норме, пересчитанные на фактический выпуск продукции. Сопоставляют фактические расходы накладные с расходами по норме, скорректированные на фактический выпуск определяют общую сумму накладных расходов, которую затем распределяют пропорционально удельному весу.

Например:

Наим прод	Кол прод	Норм ставка накл расх	Накл расх в пересч на кол произ прод	Сумма накл расх	Факт накл расх	Уд вес накл расх
А	20000	1000	20000000	24750000-2000000= 4750000	75000*33%= 24756000	20/60* 100=33%
Б	15000	1000	15000000	3750000	18750000	25%
В	25000	1000	25000000	6150000	31500000	42%
Итого			60000000	1500000	75000000

УЧЕТ ЗАТРАТ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ И ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ПРОИЗВОДСТВ

1. Вспомогательные производства: роль, классификация;

2. Учет затрат вспомогательного производства;

3. Распределение продукции, работ, услуг вспомогательных производств по потребителям;

4. Виды обслуживающих производств и хозяйств

5. Методика учета отдельных видов обслуживающих производств и хозяйств

Вспомогательные производства: роль, классификация;

Вспомогательными являются цехи и другие подразделения организаций, предназначенные для обеспечения основного производства энергией, инструментами, тарой, ремонтными, транспортными и хозяйственными услугами. Вспомогательные производства существенно влияют на результаты работы предприятия.

Организация учета вспомогательных производств зависит от их вида и выполняемых функций, характера технологического процесса и вырабатываемой продукции, объема производства и организациях форм управления.

По видам и функциям вспомогательного производства делятся на следующие группы:

• инструментальные;

• ремонтные;

• энергетические;

• транспортные;

• тарные;

• хозяйственного обслуживания.

В зависимости от характера технологического процесса вспомогательные производства делятся на:

* индивидуальные – т.е. изготавливающие по единичным заказам уникальные инструментальные оснастки, модернизацию и ремонт единичных объектов основных средств;

* серийные – т.е. изготовление серий инструментов, запасных частей;

* массовые – т.е. производство и распределение энергии, транспортные, погрузо-разгрузочные и др. работы.

По однородности выпускаемой продукции:

• простые – производства, постоянно вырабатывающие несложную однородную продукцию, в которых нет полуфабрикатов и незавершенного производства;

• сложные – являются производства, поставляющие разнородную продукцию и имеющие полуфабрикаты, и незавершенное производство.

С учетом объема выпуска, определяемого отраслевыми министерствами и ведомствами, вспомогательные производства относится к:

* крупные;

* мелкие.

Учет затрат вспомогательного производства.

Для учета затрат вспомогательных производств применяется активные калькуляционный счет 23 «Вспомогательное производство». Учет затрат ведется в ведомости №12, итоговые данные которой затем переносятся в журнал-ордер №10 или книгу К-39.

В простых вспомогательных производствах ведомости открываются по каждому хозяйству, т.е. электроцеху, котельной, автобазе и др. Если электроцех вырабатывает или распределяет несколько видов энергии, то затраты учитываются в ведомости 12 в целом по цеху, а в дополнение к ней открывают корточки аналитического учета по каждому виду энергии.

В сложных вспомогательных производствах ведомости ведутся, как правило, по цеху в целом и дополняются карточками аналитического учета затрат по заказам на изготовление инструментов, тары, запасных частей для ремонта и обслуживания основных средств.

Прямые затраты непосредственно учитываются на счете 23, а косвенные могут предварительно учитываться на счете 25. после распределения косвенные расходы списываются на дебет счета 23 и включаются в себестоимость соответствующих заказов.

По счету 23 в сложных производствах могут иметься незавершенное производство, а учет затрат и калькулирование себестоимости продукции организуется по заказным методам. Заказы открывают на выпуск единичной инструментальной оснастки или на группы однородных инструментов, изготовляемых вспомогательным производством.

Наряду с разовыми применяются также постоянные заказы на текущий ремонт и обслуживание оборудования, заточку инструментов и т.д. затраты по постоянным заказам полностью списываются в конце месяца на счета цехов потребителей без калькулирования себестоимости услуг.

Планирование, учет и калькулирование себестоимости продукции осуществляется по номенклатуре статей расходов, устанавливаемой отраслевыми министерствами и ведомствами в зависимости от особенностей соответствующей отрасли. Основные первичные документы по учету выпуска продукции вспомогательных производств и оказания услуг цехам и др. подразделениям потребителей – это накладные на сдачу инструментов, акты приема-передачи нестандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтированных, модернизированных и реконструированных объектов, путевые листы работы автомобилей, ведомости работы автопогрузчиков и др.

Учет выработанной и полученной со стороны энергии, а также ее отпуска потребителям ведется по показаниям измерительных приборов. А при их отсутствии определяется расчетным путем исходя из мощности оборудования и продолжительности его работы. По данным приборов или расчетов составляются ведомости распределения энергии по потребителям в натуральном выражении. В ней расход энергии подразделяется также теневому назначению, т.е. на технологические нужды, на работу оборудования и др. нужды. Ведомость сдается в бухгалтерию и служит первичным документом учета расхода энергетических ресурсов.

Объектами калькуляции во вспомогательных производствах являются виды их продукции, работ и услуг, по которым исчисляется себестоимость. В качестве калькуляционной единицы целесообразно применить 1 штуку или 100 штук изделий, 1 или 1000 киловатт энергии, 1 гекаккалорий теплоэнергии, 1 машино-смена или машино-час работы автотранспорта и др. натуральные калькуляционные единицы целесообразно дополнять качественными характеристиками инструментов и оборудования, т.е. мощностью, производительностью, эксплуатационной готовностью, т.д.

В простых вспомогательных производствах в связи с отсутствием незавершенного производства, затраты и себестоимость продукции равны. Себестоимость калькуляционной единицы определяется делением затрат учтенных в ведомости 12 или карточках аналитического учета по соответствующему виду организации на количество произведенной или распределенной энергии, выполненных транспортных услуг и т.д.

В сложных вспомогательных производствах при исчислении себестоимости заказа и всей продукции принимаются во внимание переходящие остатки незавершенного производства. Если по одному заказу изготавливались несколько единиц продукции, себестоимость единицы исчисляется делением затрат с учетом изменения остатков незавершенного производства на количество изделий, работ, услуг. В тех случаях когда по заказу производились несколько видов продукции затраты между ними распределяются пропорционально плановой или нормативной себестоимости.

Распределение продукции, работ, услуг вспомогательных производств по потребителям

В конце каждого месяца учтенные на счете 23 затраты распределяются по потребителям. Затраты относящиеся к сданной продукции, работам, услугам распределяются по потребителям согласно выполненным заказам или пропорционально количеству отпущенной продукции, работ, услуг. Причем необходимо принимать во внимание такую особенность вспомогательных производств как взаимное потребление продукции и услуг друг другом. Поэтому при исчислении затрат подлежащих распределению, т.е. фактической себестоимостью продукции соответствующих вспомогательных производств должны приниматься во внимание стоимость встречных принятых и оказанных услуг, которые для упрощения учета обычно оцениваются по плановой себестоимости. Расчеты обобщаются в таблице распределения услуг вспомогательных производств.

Затраты ремонтных, транспортных цехов распределяются по потребителям исходя из фактической себестоимости изготовленной продукции, работ, услуг каждому потребителю.

Например:

В организации 2 вспомогательных производства: ремонтный цех и парокотельная. За текущий месяц парокотельная выработала 400т пара, в там числе 300т основному производству и 100т ремонтному цеху. Плановая себестоимость 1т – 40р. Ремонтный цех выполнил 500 часов ремонтных работ, в том числе 300ч основному производству и 200 часов парокотельной. Плановая себестоимость 1 часа работ – 50р. Фактические затраты ремонтного цеха - 48000р, парокотельной - 55800р.

1. определим себестоимость услуг оказываемых ремонтному цеху парокотельной

100т*40=4000р

23р.ц. – 23п.к. 4000

2. определим фактическую себестоимость одного часа ремонтных работ

(48000+4000)/500=104р.

3. определим себестоимость услуг оказанных для основного производства ремонтным цехом

104р*500ч=31200р 20 – 23 31200

4. определим себестоимость услуг оказываемых ремонтным цехом парокотельной:

104р*200ч=20800 23п.к. – 23р.ц.

5. определим себестоимость услуг оказанных основному производству:

20 – 23п.к. 51800 (55800-4000).

Виды обслуживающих производств и хозяйств

Обслуживающие производства и хозяйства относятся к объектам не производственной сферы, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации, но состоящих на балансе. К ним относятся:

• ЖКХ;

• Пошивочные и др. мастерские бытового обслуживания;

• Столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения, организации оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

Специфические особенности этих производств и хозяйств состоит в том, что они обслуживают бытовые нужды работников. Характер их деятельности неоднороден. Одни выпускаю продукцию, другие оказывают услуги, третьи выполняют специализированные организации социального и бытового обслуживания. Соответственно и порядок покрытия затрат на содержание обслуживающих производств и хозяйств различен. В первых затраты покрываются за счет выручки от производимой и реализованной продукции. Во вторых (услуги) – затраты покрываются за счет поступлений за оказанные услуги. В третьих – от поступлений за счет других собственных источников организации.

По каждому из этих производств и хозяйств должен быть реализован учет затрат на их содержание в соответствии системами, составляемыми ежегодно при разработке бизнес-планов экономического и социального развития организации. БУ должен обеспечить своевременное, полное и точное отражение всех затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией каждого учреждения и доходов с целью осуществления контроля за соблюдением сметы расходов, экономным и рациональным использованием расходуемых ресурсов.

Затраты на обслуживающие производства и хозяйства учитываются по дебиту операционного калькуляционного счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». По кредиту отражают доходы и поступления, а также списание учтенных затрат за счет соответствующих источников. К данному счету открываются соответствующие субсчета. Аналитический учет ведут по каждому обслуживающему производству и хозяйству по статьям затрат в ведомости №13 «затраты непроизводительных производств и хозяйств». Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10 или книге К-39.

При необходимости для учета затрат в отдельных обслуживающих производствах и хозяйствах могут выделяться дополнительные статьи, кроме расходов на оплату труда, отчислений, расходы денежных средств. Содержание домохозяйств и прочие расходы.

Методика учета отдельных видов обслуживающих производств и хозяйств

Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах ведется на счете 29 по следующим субсчетам:

29/1 –ЖКХ – создаются и могут быть как на балансе конкретной организации, так и на самостоятельном балансе. Они обеспечивают содержание, эксплуатацию и использование зданий, сооружений внутри домовых и наружных сетей водопровода, канализации, освещения и т.д., а также осуществляют технический надзор за их состоянием. БУ ЖКХ осуществляется по упрощенной или журнально-ордерной форме учета, но в отличие от промышленности имеет свои особенности.

По данному субсчету открываются аналитические счета, на которых учитываются затраты по эксплуатации жилищного фонда, затраты по эксплуатации общежитий коечного типа, целевые расходы и фонды. В состав затрат на эксплуатацию жилищного фонда и общежитий коечного типа включают расходы на оплату труда обслуживающего персонала с отчислениями, затраты связанные с содержанием домохозяйства, т.е. вывоза мусора, очистка и содержание в порядке территории, мест общего пользования, а также затраты на ремонт. Не включаются в состав затрат – затраты на ремонт внутри жилых помещений и мест общего пользования, если эти расходы производятся за счет квартиросъемщика.

По кредиту счета 29/1 учитывают поступления от пользователя по видам поступлений. Доходы ЖКХ учитываются по следующим статьям:

• квартплата, т.е. поступление квартплаты за жилую площадь без суммы условных сборов на оплату коммунальных услуг;

• арендная плата на нежилые помещения;

• сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы;

• прочие доходы домохозяйства.

На отдельных аналитических счетах учитываются расходы по каждому виду коммунальных услуг, которые покрываются за счет целевых сборов с проживающих. Учет целевых сборов полученных по установленным расценкам ведут на отдельном аналитическом счете по видам этих сборов.

Основным документом для расчета с квартиросъемщиками и лицами проживающими в общежитии коечного типа являются лицевые счета. Они хранятся в специальной картотеке по возрастанию номеров. Платежными документами для расчетов с ЖКХ по квартплате являются расчетные книжки, которые выдаются на имя квартиросъемщика. Для ведения расчетов за проживание в общежитиях лицевыми счетами являются выделенные ордера, которые хранятся у заведующего общежитием.

Отдельные организации могут иметь комнаты для приезжих. Учет лиц проживающих в них ведется в книге регистрации. В ней указываются ФИО проживающего, основание. № комнаты, № квитанции об оплате, срок пребывания.

На основании лицевых счетов квартиросъемщиков и расчета суммы за коммунальные услуги бухгалтерия ЖКХ ведет ведомость № 9 «расходы с квартиросъемщиками и жильцами общежития». Ведомость открывается на год, брошюруется в виде книги по каждому дому квартирного типа и является оборотной ведомостью по расчетам с работниками организации за проживание в общежитии. По данным ведомостей составляется сводная ведомость.

Затраты на содержание ЖКХ, являющегося подразделением организации, и поступление доходов от квартиросъемщиков отражается:

29/1	70	На сумму расходов на содержание ЖКХ
29/1	10
29/1	60
76	86	На сумму начисления задолженности квартиросъемщиков и жильцов общежития
50,70	76	На сумму погашения задолженности по квартплате
92	29	На сумму невозмещенных доходами затрат на содержание ЖКХ

Синтетический учет затрат ведется в журнале-ордере 10

29/2 – подсобные хозяйства. Этот субсчет отражает затраты по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля и др. продукции животноводства и растениеводства, предназначенных для потребления в находящихся на балансе организации столовых и реализации работникам этих организаций. Аналитический учет осуществляется применительно к основным положениям по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции земледелия и животноводства. В подсобных сельскохозяйственных производствах продукция собственного производства в течение года приходуется по плановой себестоимости, а в конце года на основании отчетных калькуляций корректируется до фактической.

29/3 – бытовое обслуживание. Предназначен для учета расходов на содержание различных ремонтно-пошивочных мастерских, бань, прачечных, парикмахерских и др. хозяйств, обслуживающих бытовые нужды персонала организации. Расходы учитываются по каждому производству на отдельных аналитических счетах. По дебиту счета учитываются затраты по установленной номенклатуре статей, а по кредиту выход продукции либо выручку, поступающую в оплату услуг в соответствии с расценками, установленными организациями. Доходы от эксплуатации бань, прачечных и др. аналогичных хозяйств отражаются

50 29/3

Расходы по баням, душевым, расположенных в производственных подразделениях, где они необходимы по характеру производства включаются в состав общепроизводственных затрат соответствующих подразделений.

Для учета затрат на содержание детских садов, яслей используется субсчет 29/4 «содержание детских дошкольных учреждений». Аналитический учет затрат ведут по каждому дошкольному учреждению, предусмотренных местам на их содержание.

Затраты на создание санаториев, домов отдых, профилакториев и др. учреждений предназначенных для лечения и оздоровления работников организации учитываются на счете 29/5 «содержание домов отдыха, санаториев и др. учреждений оздоровительного назначения».

29/6 – «содержание учреждений культуры» - предназначен для учета затрат на содержание дворцов культуры, клубов, а также расходов на проведение культурно-развлекательных мероприятий.

29/7 – «содержание подразделений общепита» - учитываются расходы по содержанию общепита находящихся на балансе организации в разрезе статей предусмотренных на их содержание. Определение себестоимости блюд и отпускной цены производится в калькуляционных карточках. Каждой карточке присваивается номер, который соответствует номеру блюда. Карточки хранятся в картотеке. Цены реализации определяются исходя из расходов сырья на одно блюдо или 100г. Положение о покрытии затрат по столовой рассчитываются исходя из расходов на содержание столовой.