ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУ

1. БУ в системе управления и принципы его организации

2. Формы БУ

3. Учетная политика организации, порядок ее формирования и утверждения

БУ в системе управления и принципы его организации

Управление экономической деятельностью хозяйствующих субъектов возможно при наличии учетной информации об управляемых объектах. БУ и отчетность обеспечивают управленческую систему информацией о состоянии экономических ресурсов организации и источников их формирования, а также об изменениях произошедших в их составе в результате хозяйственной деятельности. Поскольку экономический ресурсы и источники их образования динамичны, то объектом БУ являются не только экономические ресурсы и источники их образования, но и процессы, происходящие с ними в результате хозяйственной жизни.

Разработка и осуществление управленческих решений в организации базируется на плановой нормативной технической учетной аналитической информации, которая базируется в системе БУ.

БУ – это основная часть управления экономическими процессами и объектами, сущность которого состоит в фиксации их состояния и их параметры в сборе и накоплении сведений об экономических процессах и объектах. В зависимости от рассматриваемых явлений, а также от поставленных целей БУ может принимать различные формы и использовать разнообразные методы. Целью БУ является выявление финансового результата путем сопоставления доходов и расходов за определенный период. БУ обязаны вести все юридические лица РБ независимо от их организационно-правовой формы, а также филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, расположенных как на территории РБ, так и за ее пределами.

Эффективность хозяйствования организации во многом зависит от организации БУ. В целях достижения единообразия ведения учета и состояния отчетности, повышении достоверности и своевременности учетной информации, снижении трудоемкости ее получения осуществляется государственное регулирование БУ-ом и отчетностью, методологическое руководство возложено Советом Министров РБ на Министерство Финансов.

Ведение БУ осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими различные статус. Одни из них обязательны к использованию. Другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень включает в себя законодательные акты, указы президента РБ, постановления правительства регламентируются прямо или косвенно;

2-йуровень включает стандарты / положения по БУ и О;

3-й уровень включает методологические рекомендации, указания, инструкции, комментарии, письма Министерства Финансов и других ведомств;

4-й уровень включает рабочие документы по БУ самой организации, они определяют особенности организации и ведения учета в ней.

Следует отметить, что многие организации ограничиваются разработкой приказа об учетной политике организации, остальные документы либо отсутствуют, либо не утверждены. Данные организации грубо нарушают порядок ведения БУ, установленного законом « О бухгалтерском учете и отчетности». Согласно закону « О БУ и О», ответственность за ведение БУ и создание необходимых условий для правильного его ведения, хранение документов несет руководитель организации. Руководство БУ осуществляется главным бухгалтером. Переход к рынку ставит перед учетом новые задачи. Он должен обеспечить:

• Контроль за выполнением планов развития организации;

• Выделение в учете и отчетности прироста производства продукции за счет производительности труда, улучшения использования основных фондов, материальных ресурсов и других факторов развития производства;

• Оперативность аналитической информации для целей управления, как организацией, так и структурных подразделений;

• Отражение и своевременный контроль за затратами связанными с производством и реализацией работ и услуг;

• Контроль за строгим соблюдением договорных обязательств по реализации продукции и выполненных работ;

• Формирование полной и достоверной информации по налоговым расчетам;

• Своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственной деятельности;

• Выявление и мобилизация внутрипроизводственных ресурсов

• Своевременное и достоверное составление бухгалтерского баланса и другой отчетности, контроль за соблюдением закона и нормативных актов;

• …

При организации БУ предполагается использовать следующие наиболее важные принципы:

• двойственность;

• принцип денежного измерения;

• отражение хозяйственных операций в отчетном периоде;

• соответствия доходов и расходов отчетному периоду;

• соответствие данных синтетического и аналитического учета;

• постоянство учетной политики;

• оценки активов по себестоимости

Учетная политика организации, порядок ее формирования и утверждения

С переходом к рыночным отношениям, изменились подходы в постановке БУ в организации. Сущность новых подходов заключается в том, на основе установленных государством общих правил БУ организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Под учетной политикой организации понимается выбранная ею совокупность способов ведения БУ и установленный порядок их применения к конкретной хозяйственной организации. К способам ведения БУ относятся методы группировки и оценки хозяйственных операций, приемы организации документооборота, проведение инвентаризации, системы регистров БУ,… На выбор и обоснование УП влияют следующие факторы:

• организационно-правовая форма организации;

• отраслевая принадлежность и вид деятельности;

• масштабы действия организации;

• финансовая стратегия;

• материальная база;

• уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Выбор способа учета подразумевает сопоставление затрат и выгод, связанных с их применением. Выбранные организацией способы ведения БУ применяются всеми ее структурными подразделениями независимо от места их расположения.

Способы ведения БУ устанавливаются нормативными документами. При отсутствии по конкретному вопросу нормативных документов в УП, организация самостоятельно разрабатывает способ ведения учета исходя из требований законодательства. УП организации формируется главным бухгалтером на основе положения по БУ « УП организации ».

В соответствии с действующим законодательством принятая в организации УП должна соблюдаться в течение отчетного года. Вновь созданные организации применяют избранный ими способ ведения учета с момента их государственной регистрации. Применение новых способов ведения учета допускается с нового отчетного года, за исключением случаев с изменением законодательства по вопросам учета, изменением условий деятельности и реорганизации организации. Принятая организацией УП оформляется соответствующей документацией: решением, приказом, распоряжением. В этом документе оговариваются методологические, организационные, технические стороны учета.

В разделе методологического обеспечения учета определяют:

• методы начисления амортизации;

• стоимость имущества относимого к основным средствам;

• амортизационную политику по основным средствам и нематериальным активам;

• способы учета и оценки материалов;

• методы оценки и порядок включения в себестоимость продукции материальных ресурсов;

• порядок начисления резервов предстоящих расходов и их виды;

• резервные фонды и иные фонды, создаваемые организацией и порядок их формирования;

• методика учета и порядок включения в состав затрат расходов будущих периодов.

В разделе организационного и технического обеспечения учета определяют:

-- права, обязанности и ответственность должностных лиц за надлежащую организацию учета;

-- уровень централизации учета;

-- используемые формы учета.

Вновь создаваемая организация оформляет избранную УП до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее, чем 90 дней со дня государственной регистрации. Изменения в УП вносятся при изменении действующего законодательства, при появлении новых нормативных документов, при смене собственника, при реорганизации, при переходе к использованию других способов ведения учета.

Материальные ресурсы, их классификация и оценка

1. Задачи учета и классификация материальных ресурсов

2. Методика оценки материальных ресурсов

3. Организация учета материальных ресурсов в местах их хранения

Задачи учета и классификация материальных ресурсов

На предприятиях применяется большое количество разнообразных материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе; другие только изменяют свою форму; третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений; четвертые только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав.

Материальные ресурсы можно разделить на сырье и материалы. Сырьем принято считать продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, а также некоторые продукты обрабатывающей промышленности. Материалы – продукция, полученная в перерабатывающих отраслях. Важной предпосылкой правильной организации учета материальных ресурсов является их классификация.

По функциональной роли (назначению) в процессе производства материалы делятся на:

1. основные материалы – материалы создающие основу выпускаемой продукции;

2. вспомогательные материалы – материалы, которые используются для воздействия на сырье и основные материалы, придание продукту определенных потребительских свойств, для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства;

3. покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции и детали. Это ресурсы, которые уже прошли некоторые стадии обработки, но не являющиеся готовой продукцией, а составляют ее материальную основу;

4. возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшееся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов;

5. инвентарь и хозяйственные принадлежности, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда;

6. строительные материалы – ресурсы, применяемые организациями застройщиками в виду их определенного назначения.

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют, в связи с особенностями их использования, топливо, тару и тарные материалы, запасные части. Топливо подразделяют на технологическое, двигательное и хозяйственное. Тара и тарные материалы – продукты, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продуктов. Различают два основных вида тары: инвентарная (контейнеры для транспортировки деталей) и неинвентарные.

Тара может быть возвратной, то есть это тара многократного использования, подлежащая возврату поставщикам или сдаче тарособирающим организациям, и залоговая, то есть возвращаемая поставщику и после сдачи покупатель возмещает сумму взимаемого залога.

По характеру владения выделяют ресурсы, принадлежащие организации на правах собственности и ресурсы, которые находятся в организации, но непринадлежащие ей на правах собственности.

По способу хранения на материалы складского хранения и открытого хранения.

В целях рациональной организации учета и контроля за использованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом организации кроме вышеперечисленной укрепленной классификации используют более детальную ее группировку по технологическим признакам и свойствам.

Внутри групп и подгрупп материалы показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типо-размерв. Каждому наименованию, сорту, размеру присваивают краткое числовое обозначение – номенклатурный номер – и записывают в специальный реестр, который называют номенклатурой ценника. В нем указывается кроме названия, вида, марки, также твердую цену и единицу измерения материала. Информация, содержащаяся в номенклатурных ценниках, относится к условно постоянной и используется в качестве справочника всеми отделами производства. Кодирование номенклатуры ценника обычно осуществляется по смешанной порядкосерийной системе; используют семизначный или восьмизначный код. Первые два знака указывают синтетический счет, следующие два – субсчет, следующий 1 или 2 знака означают группу материалов, остальные знаки различные признаки, характеристики материалов. Данная информация может использоваться многократно для получения необходимых выходных данных.

Достоверный учет, бережное хранение и рациональное использование сырья и материалов на производство играет огромную роль в повышении эффективность производства. Поэтому важнейшими задачами учета материальных ресурсов является:

- контроль за сохранностью сырья и материалов в местах их нахождения;

- соблюдение установленных норм запасов и их использования на производство продукции, работ, услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних материалов с целью их реализации;

- предоставление необходимой информации для составления годовой и периодической отчетности, а также для проведения экономического анализа деятельности организации;

- правильное определение фактической себестоимости приобретенных материалов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по производству, заготовлению, приобретению и отпуску материальных ресурсов;

- принятие мер по предупреждению недостач, хищений, порчи и незаконного расходования материалов;

- контроль за своевременным и правильным ведением складского учета.

Для успешного решения этих задач организации должны:

// правильно организовывать складское хозяйство;

// располагать рациональной системой первичных и сводных документов и правильно организованным документооборотом;

// обеспечить подбор и подготовку кадров МОЛ;

// рационально организовывать синтетический и аналитический учет материальных ценностей.

Методика оценки материальных ресурсов

Важной предпосылкой организации учета производственных запасов является их оценка. В соответствии с законом РБ « О БУ и О » запасы сырья и материалов в учете и отчетности должны оцениваться по их фактической себестоимости, в которую включена * сумма уплаченная поставщику согласно договору поставки без НДС, * сумма уплаченная организациям за консультационные услуги по приобретению сырья и материалов, * таможенные пошлины, * расходы на транспортировку, хранение доставку, а также страхование груза в пути следования, * процент по кредитам и займам, * надбавки, наценки, * комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим внешнеэкономическим организациям, * прочие расходы.

Исчисление фактической себестоимости заготовления, каждого вида сырья и материалов требуют значительных затрат и времени. При большом движении материалов, большой их номенклатуре сложно подсчитать фактическую себестоимость до окончания месяца без документа на автотранспортные расходы и погрузо-разгрузочные работы. В тоже время отпуск материала на производство, реализацию осуществляется ежедневно. Поэтому возникает потребность у большинства организаций вести учет материалов по учетным ценам, заранее установленным либо можно по планово-нормативной себестоимости.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство и другие цели, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

= по фактической себестоимости каждой единицы;

= по средневзвешенным ценам;

= по учетным ценам с учетом отклонений по их фактической себестоимости;

= по ценам первых по времени приобретения запасов (фифо);

= по ценам последних по времени приобретения запасов (лифо).

Использование того или иного метода отражается в УП организации на весь календарный год. По себестоимости каждой единицы оценивают материально производственные запасы, используемые организацией в особом порядке, то есть драгоценные камни и металлы.

Система средневзвешенных цен предусматривает проведение многочисленных расчетов, установление средних цен для того отчетного периода по каждому наименованию материалов. В течение месяца может поступать несколько партий материалов одного наименования, поэтому каждая партия выданного материала оценивается по последней средневзвешенной цене. Средневзвешенная цена за единицу при выдаче материалов определяется отношением суммы стоимости остатков запасов и стоимости поступления запасов к количеству остатков запасов плюс количество поступивших материалов.

Наиболее распространенным является списание материалов по учетным ценам в течение месяца, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов об их стоимости по учетным.

При методе фифо применяется правило: первая партия по приходу и первая партия в расход. Это означает, что независимо о того какая партия материалов отпущена в производство, сначала списываются материалы по цене первой закупочной партии, затем по цене 2-й,…

При методе лифо применяется правило: последняя партия на приход – первая в расход. Т.е. сначала списываются материалы по стоимости последней партии поступления, а затем по предыдущей,.

Постановлением Министерства Финансов РБ, Министерством экономики принято положение о порядке БУ материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, по которому материалы могут учитываться по фиксированным ценам. Она едина на каждое наименование материалов, устанавливается на отчетный год, в течение года не меняется. При определении фиксированной цены каждого наименования материалов за основу берется установленная его производителем и действующая на исходную дату (т.е. на момент поступления) цена. Отклонения, относящиеся к израсходованным материалам, подлежат ежемесячному списанию на тоже счета, по дебету которых отражен расход материалов. По окончании года организация обязана пересмотреть фиксированные цены на материалы. При этом новые фиксированные цены устанавливаются исходя из уровня цен производителей по состоянию на 1.01 года следующего за отчетным.

Организация учета материальных ресурсов в местах их хранения

Важнейшим условием правильной организации учета материалов и обеспечения их сохранности служат хорошее состояние складского хозяйства. Кроме центральных заводских складов в различных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который в последствии указывается на всех документах относящихся к операциям по данному складу.

Помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, средствами механизации и весоизмерительными приборами. На складах или в кладовых материальные ценности размещают по секциям, а внутри них по группам, типам, что должно обеспечивать быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запасов. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык, в котором указывается наименование материалов, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит наличия материала. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом или кладовщик, назначенный приказом руководителя организации и являющийся МОЛ, с которым заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Складской учет материалов ведут только в натуральных измерителях на карточках складского учета. Карточки открывают на год в бухгалтерии с указанием номера склада, наименования материалов, марки, сорта, размера, единицы измерения, цена, номенклатурный номер, срок реализации. Карточки регистрируются в специальном регистре с присвоением очередного порядкового номера и передаются кладовщику, который заполняет приход, расход и остаток. Записи в карточке кладовщиком производятся на основание первичных документов в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить первого числа следующего за отчетным месяцем или по мере закрытия карты. При этом в течение месяца ЛХК хранятся в месте с соответствующими карточками складского учета. Карточки складского учета на складе хранятся в специальных ящиках, располагающимися по группам и подгруппам материалов, а внутри них по номенклатурным номерам. На складах с небольшой номенклатурой материалов разрешается вести книгу складского учета, которая открывается в начале года и должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя организации. Для каждого вида материалов открывается отдельный аналитический счет. Последовательность открытия счетов такая же, как и в ведомостях остатков материалов в бухгалтерии организации. В книгах складского учета для каждого наименования материалов отводятся несколько страниц. Учет ведут только в натуральных измерителях. Записи в книгу производят в таком же порядке, как и в карточке складского учета.

Организация складского учета сырья и материалов зависит от способа их хранения. Различают сортовой и партионный. При партионном способе аналитические счета открываются отдельно по каждой партии, поступивших на склад материалов. В них по приходу всего одна запись, а по расходу столько, за сколько операций вся партия будет использована. При сортовом способе отдельные аналитические счета, на каждое наименование материалов открываются на карточках складского учета и др.

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1. Документальное оформление и учет поступления материальных ресурсов

2. Документальное оформление и учет отпуска материальных ресурсов

3. Учет движения материальных ресурсов в бухгалтерии

4. Методика учета и распределение отклонений в стоимости материалов

5. Организация контроля за состоянием материальных ценностей, их инвентаризация

Документальное оформление и учет поступления материальных ресурсов

Материальные ресурсы поступают в организацию непосредственно от поставщиков через подотчетных лиц закупивших материалы за наличный расчет, в результате списания пришедших в негодность основных средств, а также от собственного производства. Для выполнения производственной программы организации определяют потребность в материальных ресурсах или производства их. На поставку материалов организацией заключаются договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставке продукции. Контроль за выполнением плана материально технического обеспечения по договорам осуществляет отдел материально технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости, а также карточки или машинограммы оперативного учет выполнения договора поставок. В них отмечают выполнение условий договора по поставке, по ассортименту материала, их количестве, цене, срокам поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией оперативного учета. На крупных предприятиях качество поступивших грузов контролируется специальной службой (маркетингом). Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетный и другие сопроводительные документы (платежные требования, требования поручения, ТТН, квитанции к ж/д накладным, сертификации, качественные удостоверения, счета фактуры). Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению. В отделе снабжения по поступившим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки и других данных по условиям договора. По результатам такой проверки на расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут журнал учета поступивших грузов, записи в котором производятся в хронологическом порядке по мере поступления документов. В дальнейшем документы передаются в финансовый отдел или бухгалтерии для оплаты. Для приемки и оприходования поступивших грузов приложение платежным документам передаются на склад. Экспедитор, с которым заключен договор о полной материальной ответственности, на станции прибытия принимает материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков вызывающих сомнение о сохранности груза он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий транспортной организации или поставщику. Для получения материалов со склада поставщиков экспедитору бухгалтерия оформляет и выдает доверенность, которая дает право должностному лицу выступить в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей.

При этом используются две формы доверенности: форма М-2

И форма М-2а. доверенность формы М-2а используется организациями, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Доверенности регистрируются в журнале учета выданных доверенностей и выдаются под расписку в их получении. Журнал заранее должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен подписями и печатью. При использовании доверенности формы М-2 данные о выдаче и получении фиксируются в корешке доверенности и, следовательно, отпадает необходимость ведения журнала выданных доверенностей. Срок действия доверенности зависит от возможности получения и вывоза соответствующих ценностей, но, как правило, не превышает 15 дней. Доверенности на получение ТМЦ, расчеты за которые производятся в порядке плановых платежей, разрешается выдавать на весь календарный месяц.

Книжки доверенностей и журнал их учета должен хранится у лица ответственного за регистрацию доверенности. Лицо, получившее доверенность обязано не позднее следующего дня после получения ценностей представит в бухгалтерию документы о получении ценностей и сдаче их на склад.

Неиспользованные доверенности должны быть возвращены на следующий день после истечения срока их действия и аннулированы путем перечисления или специальным штампом, о чем делается отметка в журнале. Аннулированные доверенности подшиваются в специальную папку, где хранятся в течение года. В конце календарного года они уничтожаются специальной комиссией, что оформляется актом произвольной формы. Лицам, не отчитавшимся за ранее выданные доверенности, новые доверенности не выдаются. Материальные ценности экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему склада, который проверяет соответствие, количество и качество материалов данным, указанным в сопроводительном документе. В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы и другие проверки. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Он применяется для оприходования материалов от поставщиков или из переработки и составляется в одном экземпляре. При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика ставится штамп, в оттеске которого содержатся основные данные приходного ордера.

В тех случаях, когда количество и качество, прибывших на склад материалов, не соответствует данным сопроводительных документов, приемку материалов осуществляет комиссия по «акту приемки материалов». Данный документ также оформляется и при приемке материалов поступивших без документа (то есть неотфактурованная поставка). В составе комиссии должны быть представитель покупателя, поставщика или представитель незаинтересованной стороны. Акт составляется в двух экземплярах и утверждается руководителем организации. Он является первичным документом по приходу материалов и приходный ордер не составляется.

При поставке материалов, поставщик выписывает ТТН в 4-х экземплярах (1-й покупателю, 2-й поставщику, 3-й и 4-й автопредприятию). Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют требованиями-накладными, или же накладными на внутреннее перемещение, которые выписываются в2-х экземплярах. Стоимость специальных материалов за наличный расчет через подотчетные суммы у торгового предприятия подтверждается товарным чеком, а у частных лиц актом в котором указывается дата, место покупки, наименование материальных ценностей, количество, цена, данные паспорта продавца. Акт прилагают к авансовому отчету подотчетного лица. На поступившие материалы выписывают приходный ордер. Материальные ценности, которые находятся в стадии технической приемки, лабораторного испытания, приходными ордерами не оформляются. Они принимаются на ответственное хранение и учитываются МОЛ в специальной книге в подразделении «Материалы, ожидающие приема».

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации материальных ресурсов предназначен активный счет 10 «Материалы». К данному счету открыто 11 субсчетов. Сельскохозяйственные организации могут открывать к данному счету отдельные субсчета для учета семян, посадочных материалов,… Действующим планом счетов БУ для учета материалов также предусмотрены счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», которые используются при необходимости. Существуют два варианта учета приобретения материалов: полный и сокращенный.

Полная схема учета осуществляется по учетным ценам, а для определения фактической себестоимости материалов используется счет 15.

Д	К
15	60	акцептован счет поставщика
10	15	оприходованы на склад по учетной стоимости
18-3	60	на сумму НДС по приобретенным ценностям
15	23	транспортные расходы организации
15	60	на сумму транспортных услуг
15	70	на сумму начисленной заработной платы
15	68,69 76	на сумму отчислений от заработной платы
16	15	на сумму разницы

Сокращенная форма:

Д	К
10	60
18	60
16,10	60

Кроме как о поставщиков материалы могут поступать и из других источников

Д	К
10	71	поступление материалов от подотчетных лиц
10	20,23	поступление материалов из производства
10	28	поступление материалов от утилизации брака
10	91	поступление материалов от разборки основных средств
10	92	поступление материалов выявленных при инвентари- зации как излишки
10	75	поступление материалов в виде вклада в уставной фонд
10	79	поступление материалов от структурных подразде- лений
10	10	на внутреннее перемещение материалов
10	83	поступление материалов безвозмездное
10	98-2	безвозмездное поступление в пределах разных собственников

Документальное оформление и учет отпуска материальных ресурсов

Сырье и материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишков и неликвидных запасов. Важным условием обеспечение контроля за рациональным использованием материалов является, например, их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Отпуск материалов в производство оформляется лимитно-заборными картами (ЛЗК), их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные или полугодовые ЛЗК с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в получении материала в ЛЗК остающейся на складе. Отпуск материала со склада производится в пределах лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одного материала другим оформляется выпиской требования, накладной. При замене материала в ЛЗК делается соответствующая запись с указанием номера требования, накладной.

Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в ЛЗК без составления каких-либо других документов.

Для оформления разового отпуска материалов внутри организации и их отпуском хозяйствам своей организации, расположенной за пределами ее территории, применяются требования, накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, которые выписывается в двух экземплярах.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляется ТТН, при участии автотранспорта, или ТН, без участия автотранспорта

В целях сокращения первичных документов, где это целесообразно, можно оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета. В этом случае расходный документ на отпуск материалов не оформляется, а сама операция производится на основании ЛЗК, выписанной в одном экземпляре.

При использовании на складе вычислительной техники вместо первичных документов на расход материалов можно использовать карточки складского учета, а в конце месяца компьютер выдает машиннограммы расхода материалов по статьям затрат и объектам калькуляции.

Синтетический учет по дебету счета 10

Д	К
20,23	10	на стоимость материалов использованных на произ- водство основное, вспомогательное
25,26	10	на стоимость материалов использованных на производственные и общехозяйственные нужды
28	10	на стоимость материалов на исправление брака
29	10	на стоимость материалов использованных на нужды обслуживающего производства
97	10	на стоимость материалов освоения новых производств
08	10	на стоимость материалов на строительство осуществляемое хозяйственным способом
91	10	на стоимость материалов используемых при ликвида- ции основных средств
92	10	на стоимость материалов утраченных в результате чрезвычайной ситуации
83	10	на стоимость материалов отпущенных безвозмездно в пределах одного собственника
92	10	на стоимость материалов безвозмездно отпущенных материалов пределах разных собственников
94	10	на стоимости материалов выявленных при инвентари- зации как недостача
86	10	на стоимость материалов использованных на мероприя тия целевого финансирования
5 8 90	10 10	н а стоимость материалов переданных в виде вклада в уставной фонд на стоимость реализованных материалов

При реализации излишков материалов сторонним организациям в учете делаются следующие записи:

*** по моменту отгрузки:

Д	К
90	10	на стоимость отгруженных материалов
90	16	на сумму отклонений, приходящихся на реализован- ные товары
62	90	на сумму выручки с учетом налогов
90	68	на сумму налогов с выручки согласно действующего законодательства
90	99	на сумму прибыли
99	90	на сумму убытков

*** по моменту оплаты:

Д	К
90	45	на сумму отгруженных материалов
45	10	на стоимость отгруженных материалов
51	90	на сумму поступившей выручки
90	68	на сумму налогов согласно действующего законода- тельства
90	99	на сумму прибыли
99	90	на сумму убытков

Для выявления фактической себестоимости, отклонений в стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета составляется по истечению каждого месяца ведомость №10 «Движение материальных ценностей». Итоговые данные ведомости по поступлению и выбытию материалов сверяются с соответствующими журналами-ордерами. Синтетический учет ведется в журнале-ордере №10 при полной схеме учета, а при сокращенной схеме учета составляется ведомость №5 и журнал-ордер №5. в системе потребительской кооперации учет ведется в журнале К-8, а количественно суммовой учет в книге К-30.

Учет движения материальных ресурсов в бухгалтерии

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии.

При первом варианте бухгалтерия открывает на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записываются на основании первичных документов операции по приходу и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов тем, что ведутся в натурально-стоимостном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитывают итого по каждому виду материалов и записывают их в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно по соответствующим счетам и субсчетам.

Более прогрессивным является оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, при котором бухгалтерия не дублирует данные складского сортового учета ни в карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях. При этом методе предполагается ведение натурального учета только на складе. При приемке отчета бухгалтер одновременно проверяет правильность разноски и выведение остатка в книге или карточках складского учета. Правильность остатков бухгалтер подтверждает своей подписью с указанием даты проверки. В конце каждого месяца и на день инвентаризации кладовщиком или заведующим складом составляется сальдовая ведомость (ведомость учета остатков материалов на складе) без оборотов по приходу и расходу. После проверки и визирования (то есть подписи бухгалтером) ведомости, их передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируются по твердым учетным ценам и выводят итоги по отдельным учетным группам и в целом по складам. Полученная сумма сверяется с остатком по синтетическому счету 10.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов ежедневно, или один раз в несколько дней, МОЛ сдают в бухгалтерию. Сдача документов оформляется реестром в одном экземпляре отдельно по приходу и расходу материалов. Документы подвергаются проверке, таксировке и записываются в накопительные ведомости синтетического учета.

Накопительная ведомость открывается на каждый месяц и ведется в разрезе синтетического счета и МОЛ. В приходную часть переносят остатки на начало месяца по каждой учетной группе из накопительной ведомости за прошлый месяц. На основании принятых реестров производят записи по поступлению и выбытию материалов. В конце месяца отдельно по приходу и расходу подсчитываются итоги и выводят остатки. Остатки материалов по их учетным группам и МОЛ сверяют с остатками в книгах или карточках складского учета. В цехах имеющих кладовые МОЛ составляют месячные отчеты об остатке и движении материалов и представляют их в бухгалтерию в двух экземплярах. В отчетах материалов на ряду с фактическим расчетом указывается расход материалов по норме. Нумерацию отчетов МОЛ начинают с первого номера либо с начала года.

Остатки материалов на начало отчетного периода переносят из предыдущего отчета, а после инвентаризации из инвентаризационной описи. Поступление и выбытие показывают в хронологическом порядке, где каждой хозяйственной операции отводится одна строка. После подсчетов итогов по приходу и расходу, выводят остатки материалов на конец отчетного периода.

Первый экземпляр отчета вместе с прилагаемыми документами остается в бухгалтерии, а второй, после проверки отчета с подписью бухгалтера о его приемке, возвращается МОЛ. По приемке отчетов МОЛ, бухгалтер тщательно их проверяет по существу с формальной стороны и арифметической.

Последующая бухгалтерская обработка отчета заключается в отражении хозяйственных операций по приходу и расходу материалов на счетах БУ.

Итоги материальных отчетов и накопительных ведомостей записываются в ведомость №10.

Методика учета и распределение отклонений в стоимости материалов

По истечению месяца стоимость материалов со счета 10 списывается по учетным ценам счета издержек производства и другим направлениям выбытия. Для списания материалов по фактической себестоимости необходимо определить разницу между учетной и фактической себестоимостью. Разницу списывают на тоже счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом если фактическая себестоимость выше учетной то разницу списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а если наоборот, то способом красное сторно.

Отклонение фактической себестоимости материалов от учетной цены, распределяется между израсходованными материалами и оставшимися на складе пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют отношение отклонений фактической стоимости цены в учетную. Найденное отклонение (%) умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам.

Например:

Показатели	Стоимость ма- териалов по учетным ценам	Стоимость мате- риалов по факти- ческой себестои- мости	Отклонение
Остаток на начало месяца	100	110	10
Поступило за месяц	10000	10500	500
Итого с остатком	10100	10610	510
% отклонения			5,5
Расход материалов за месяц	4000	4222	222
Остаток на конец месяца	6100	6388	288

Организация контроля за состоянием материальных ценностей, их инвентаризация

Важнейшим средствам контроля за состоянием производственным запасам и сохранности материальных ценностей является их периодическая инвентаризация. Она проводится с целью установления соответствия фактического наличия материальных ресурсов данным БУ.

Каждая организации вырабатывает на год УП, определяет все основные моменты, в том числе и сроки инвентаризации.

Инвентаризация в обязательном порядке проводится:

- при смене собственника или реорганизации организации;

- при составлении годовой отчетности;

- при смене руководителя организации или МОЛ;

- при установлении факта хищения, порчи, утраты имущества и в других случаях;

- по решению контролирующих органов и других уполномоченных лиц.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, назначенная приказом руководителя организации, в состав которой входит не менее 3-х человек. Председателем инвентаризационной комиссии, как правило, назначается представитель администрации, количество членов комиссии определяется исходя из инвентаризируемых ценностей. При проведении инвентаризации после наступления стихийных бедствий, если имущество застраховано, обязательно приглашается представитель страховой организации. При проведении инвентаризации в отсутствии МОЛ, а также после хищений, краж, в состав комиссии приглашаются представители милиции местных органов управления.

Существует определенный порядок в документальном оформлении инвентаризации и в последовательности ее проведения. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть проведены все записи, выведены остатки на день инвентаризации. МОЛ сдает отчет или реестр со всеми документами бухгалтеру и дает подписку о том, что все документы, ценности предъявлены для проверки. Текст данной подписки написан на бланке инвентаризационного листа. Материальные ценности проверяются путем пересчета, перевеса, перемеривания, как правильно расположение их в складских помещениях в присутствии МОЛ, и их фактическое наличие записывается в инвентаризационную опись. ТМЦ, поступившие во время инвентаризации принимаются в присутствии комиссии и их приходуют после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. На приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка «получено при инвентаризации».

На материалы находящиеся в пути или на хранении на складах других организаций составляются отдельные инвентаризационные описи.

Тару заносят в отдельную опись по ее видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин.

Бой порча материала оформляется актом о бое, ломе, порче для принятия решения за чей счет их списать.

Инвентаризационные описи должны составляться четко, без помарок и неоговоренных исправлений, они подписываются всеми членами комиссии и МОЛ.

Затем фактические остатки сравниваются с учетными остатками в складских карточках или книгах. При выявлении расхождений (излишки, недостача) по этим выявленным материалам составляется документ « сличительная ведомость результата инвентаризации», а затем «АКТ по результатам инвентаризации». При выявлении расхождений МОЛ должно дать письменное объяснение о причинах недостач ил излишков. На основании полученных объяснений комиссия устанавливает причины отклонений, виновных лиц и принимает решение. При составлении «Сличительной ведомости» в первую очередь производят взаимный зачет выявленных излишков и недостач в результате пересортицы материалов. Взаимозачет производится в исключительных случаях с разрешения руководителя за один и тот же проверяемый период у одного и того же, МОЛ по одноименным товарам одной и той же материальной или товарной группе имеющих сходства по внешнему виду, тождественных количествах по наименьшей цене при условии недостачи и излишка материалов являющихся результатом ошибки.

По недостающим после взаимозачета материалам, по которым установлены нормы естественной убыли, бухгалтер составляет расчет естественной убыли. Величина норм естественной убыли определена к состоянию складского и тарного хозяйства. По некоторым видам материалов нормы естественной убыли устанавливаются при разгрузке их из транспортных средств, при операциях на складе и в течение года. Естественная убыль материалов отражается в сличительной ведомости в пределах фактической недостачи материалов соответствующего наименования и списывается на затраты. Списание материалов как естественной убыли производится только по факту недостачи выявленной при инвентаризации.

Окончательный результат инвентаризации (недостача или излишек) по количеству и сумме, включая курсовые разницы, по каждому наименованию материалов определяют следующим образом:

первоначальная недостача материалов – недостача, учтенная при взаимозачете, пересортице и естественной убыли.

Окончательные недостачи относятся на виновных лиц и взыскиваются с учетом НДС. При умышленном уничтожении материалов сумма недостачи взыскивается по рыночным ценам на день их выявления. Окончательные излишки приходуются под отчет МОЛ, как внереализационные доходы.

Все инвентаризационные материалы предаются на рассмотрение и утверждение руководителя организации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, которым была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации результаты должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете.

Д	К
10	10	на сумму взаимозачета при пересортице
20,23, 26		на сумму естественной убыли
94	92	на сумму выявленных излишков
94	10	на сумму выявленной недостачи
73-2	94	на сумму недостач, взыскиваемую с МОЛ
73-2	68	на сумму НДС от суммы недостач
73-2	98-4	на разницу между рыночной и учетной стоимостью взыскиваемой недостачи
		Если кража
76	94	на сумму кражи по результатам инвентаризации
50	73-2	внесение сумму в кассу
92	94	списание недостачи при не установлении виновного лица

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА И КОНТРОЛЬ ИСПОЛНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ГРУПП МАТЕРИАЛОВ

1. Документальное оформление и учет движения топлива горюче смазочных материалов (ГСМ)

2. Документальное оформление и учет движения запасных частей и агрегатов

3. Особенности учета движения строительных материалов

4. Особенности учета драгоценных металлов и камней

Документальное оформление и учет движения топлива горюче смазочных материалов (ГСМ)

В целях эксплуатации транспортных средств, обеспечение технологических нужд производства, выработки электроэнергии и отопления зданий организации приобретают необходимые нефтепродукты и смазочные материалы. БУ их ведется на счете 10 субсчете 3 «Топливо» по видам, системам хранения и МОЛ. На данном счете учитываются наличие и движение всех нефтепродуктов и смазочных материалов. В организациях имеющих емкости для хранения ГСМ и осуществляющих заправку транспортных средств к субсчету 3 «Топливо» открывают подсубсчет 10-3/1 «Топливо на складах». Где учитывается наличие и движение всех видов нефтепродуктов в объемных единицах измерения и смазочных материалов в единицах массы по видам. МОЛ учет нефтепродуктов в местах хранения ведется на карточках складского учета. Отпуск нефтепродуктов водителям производится в единицах объема, т.е. в литрах, а смазочных материалов в единицах массы, т.е. кг.

Отпускаемые водителям нефтепродукты одновременно отражаются в ведомости учета ГСМ, в которой расписывается водитель, и в путевом листе, где расписывается работник отпустивший ГСМ.

Пересчет количества нефтепродуктов отпущенных с нефтесклада из объемных единиц в единицы массы производится исходя из средней плотности соответствующего вида продукции за отчетный период по данному нефтескладу.

Расфасованные в мелкую тару масла и смазки отпускается со склада по массе указанной на трафарете. Учет топлива и других нефтепродуктов должен организовываться в соответствии с инструкцией по нормированию, использованию и хранению нефтепродуктов. В конце каждого месяца МОЛ составляет отчет о движении нефтепродуктов в разрезе их марок и видов.

Организации обязаны инвентаризировать нефтепродукты в соответствии с основным положением по «инвентаризации основных средств, ТМЦ, денежных средств и расчетов». Топливо, смазочные материалы и другие нефтепродукты инвентаризируются не реже одного раза в 6 месяцев.

При определении количества топлива в цистерне или других резервуарах необходимо определить их объем и удельный вес при данной температуре. Достоверность определения фактического количества топлива в резервуарах зависит от:

-правильности составления калибровочных таблиц данный резервуар;

-учета поправок на коррекцию днища и наклона корпуса резервуара;

- достоверности измерения температуры;

- высота уровня топлива в резервуаре.

Топливо в баках транспортных средств учитывается на счете 10-3/2. ведут учет ГСМ, полученных водителями и трактористами-машинистами. На каждый автомобиль на месяц заводится карточка учета расхода топлива. В конце каждого месяца производятся замеры остатка топлива в баках транспортных средств, который оформляется актом произвольной формы. Затем по данным карточек учета расхода топлива и акта замера остатков определяется стоимость ГСМ и количество фактически израсходованного при эксплуатации транспортных средств. При этом определяется расход топлива по норме, который сравнивают с фактическим расходом, и выводится экономия или перерасход. На затраты производства ГСМ списываются по нормам, а перерасход относится на виновное лицо. Основанием для списания ГСМ на затраты производства является накопительная ведомость данных путевых листов о фактическом расходе топлива.

Списание ГСМ с водителей производится согласно установленных норм на 100 км пробега. Нормы установлены в литрах, к которым в соответствии с условиями работы могут быть применены поправочные коэффициенты (повышающие или понижающие).

Линейные нормы расхода топлива, например, увеличиваются:

- при работе в зимнее время на территории РБ до 10%

- при перевозке в пределах города, что требует постоянных остановок (более одной остановки на 1 км пробега – до 10%)

- при эксплуатации автомобиля после капитального ремонта, а также новых автомобилей до пробега 1 тыс. км – до 5% и в др. случаях

Нормы понижения расхода топлива, например, применяются:

- при работе за пределами города на дорогах с улучшенным покрытием – до 15%

- при эксплуатации ведомственных автобусов, которые не работают на регулярных маршрутах – до 10%

При заправке автомобилей делается запись

10-3/2 10-3/1 на сумму ГСМ выданных водителю.

Списание стоимости нефтепродуктов израсходованных на работу транспортных средств и машин отражается записью

20,23,25… 10-3/2 в пределах установленных норм.

Организации при необходимости рекомендуется открывать следующие аналитические счета:

10-3_нефтепродукты отработанные, где отражается отработанные масла и др. нефтепродукты, слитые из двигателей автомобилей, тракторов, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов, агрегатов. Их приходуют по ценам возможного использование и отражают

10-3_ 20,23,25

10-3_твердое топливо, где учитываются уголь, торф и др. твердое топливо включая отходы производства (древесные опилки, стружка, обрезки), а также материалы, полученные при разборке основных средств и используемых как топливо.

10-3_газ в баллонах, где ведут учет всех видов газообразного топлива по их видам используемого на производственные и бытовые нужды, находящегося на складах и в отдельных местах его потребления.

Учет расхода ГСМ на техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и механизмов ведется по маркам топлива в отдельной ведомости.

Если организация е имеет своих автозаправочных станций, то ГСМ покупают на АЗС по кредитным карточкам. Организация заключает договор с АЗС и производит предварительную оплату, после чего АЗС производит отпуск топлива в счет ранее перечисленного аванса. В конце каждого месяца АЗС представляет покупателю отчет о количестве и стоимости отпущенного топлива и сумме остатка денежных средств. На сумму перечисленного аванса с учетом налога с продаж автомобильного топлива без НДС

60 51 на сумму полученного топлива водителем

10-3/2 60 на сумму зачета ранее перечисленного аванса делается внутренняя запись по счету 60

60 60

ГСМ можно приобрести и за наличный расчет. С этой целью водителям в подотчет выдаются денежные средства, об израсходовании которых, водитель составляет авансовый отчет и прилагает к нему оправдательные документы АЗС.

10-3/2 71 на сумму оприходованного топлива.

Документальное оформление и учет движения запасных частей и агрегатов

В целях эксплуатации транспортных средств обеспечение технологических нужд производства необходимо иметь запасные части для своевременного ремонта машин, механизмов, оборудования и т.д. запасные части поступают в организации от поставщиков в результате материально-технического снабжения, разборки списанных основных средств или замены старых запасных частей на новые. Оформление поступления запасных частей на склады оформляется бланками типовых форм первичной документации по учету материалов. На складах запасные и агрегаты приходуются и учитываются по группам, внутри группы могут открываться аналитические счета.

Открываются два аналитических счета «Новые» и «Снятые с автомобилей и прицепов». В свою очередь к аналитическому счету «Снятые с автомобилей и прицепов» могут открываться следующие аналитические счета: «Годные к использованию», «Подлежащие ремонту», «Отремонтированные», «Не годные для ремонта, подлежащие сдаче на металлолом». Такая группировка позволяет устранить различные злоупотребления при выдаче дефицитных запасных частей.

Учет запасных частей на складах ведут наименованиям и номенклатурным номерам. Отдельные виды особо дефицитных запасных частей могут учитываться по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

Запасные части учитываются в следующей оценке:

- новые и снятые с автомобилей, но годные для дальнейшей эксплуатации без ремонта учитываются по внутренним ценам организации с учетом отклонений (т.е. по фактической себестоимости);

- отремонтированные и годные для дальнейшей эксплуатации в размере от 50% от учетных цен;

- требующие ремонта учитываются в размере 25% от учетных цен;

- не пригодные к эксплуатации учитываются по цене металлолома.

Запасные части выдаются со склада при обязательном условии сдачи непригодных для ремонта запасных частей, снятых с автомобилей, оборудования. Без обмена на старые запасные части могут выдаваться только по письменному разрешению руководителя или главного инженера при аварии, пожаре и др. несчастных случаях. Выдача запасных частей в ремонтную мастерскую, поступление отремонтированных запасных частей с мастерской на склад оформляется товарной накладной. Этим же документом оформляется оприходование металлолома. При сдаче металлолома организациям вторсырья оформляется ТТН.

На автотранспортных организациях широкое распространение получил агрегатный метод ремонта, как наиболее качественный и оперативный. В этом случае на складах необходимо создать запас оборотных агрегатов за счет поступления новых и списанных со старых автомобилей. Используют их как оборотный фонд для замены неисправных, которые передают на автотранспортные предприятия, где обменивают на отремонтированные. Если агрегат ремонтировать не целесообразно, его раскомплектовывают и оприходуют на склад отдельные запасные части.

При поступлении на склад агрегата заводят специальную учетную карточку. Отпуск агрегата для ремонта автомобиля производится при условии, что в обменный фонд сдается такой же агрегат, снятый с автомобиля, который имеет тот же номер, что и поставленный вместо него. Поэтому учетную карточку списанного автомобиля не уничтожают, а используют для поступившего нового агрегата с тем же номером.

Оборотные агрегаты, снятые с автомобилей для ремонта учитываются на складах по учетным ценам за вычетом плановой стоимости их ремонта. Окончательное списание агрегатов оформляется актом на списание оборотных агрегатов, который составляется в трех экземплярах.

Особенности учета движения строительных материалов

В строительном производстве материалы имеют разнообразный ассортимент и множество наименований, которые подразделяются на 3 вида:

- строительные материалы

- конструкции и детали

- оборудование, установки

С учетом производственного назначения, каждый вид материалов делится на несколько групп, а внутри каждой группы на виды, марки, сорта, типоразмеры, которым присваивается определенный код. По назначению материалы делятся на общего и специального назначения.

По исходному сырью на:

- лесные материалы и изделия;

- природно-каменные;

- керамические материалы и изделия;

- бетоны и растворы;

- неорганические вяжущие вещества (цемент, гипс, известь);

- органические вяжущие вещества;

- металлические материалы и изделия;

- электрические материалы;

- лаки, краски…

По способу хранения материалы делятся на материалы открытого и закрытого способов хранения.

Материалы поступают на склады и приобъектные кладовые из различных источников: от поставщиков, заказчиков, вспомогательных производств, внутреннего перемещения. Организации могут получать материалы по государственному плану и называются фондируемыми. При производстве строительно-монтажных работ (СМР) потребляется большое количество материалов открытого хранения. Эти материалы, как правило, хранятся на открытых площадках и числятся на подотчете у МОЛ (прорабов, мастеров). При отпуске этих материалов на производство СМР подсчет или взвешивание не производится, соответственно и не выписывается первичный документ. При работе бригад на хозяйственном расчете отпуск материалов производится по требованиям, выписываемым по нормам на объем заданных работ. Фактический расход этих материалов определяется ежемесячно путем проведения инвентаризации, которая производится комиссией с участием работника бухгалтерии. Для определения количества израсходованных в строительстве материалов открытого хранения составляется акт об остатках и списании материалов формы М-22а. в нем отражается наименование материалов, остаток на начало, приход за месяц, отпуск на сторону, переработку, внутреннее перемещение, фактическое наличие по данным инвентаризации, фактический расход. Фактический расход сопоставляют с нормативным расходом материалов на выполненный объем работ.

В организациях складской учет строительных материалов осуществляется, так же как и основных. Но, учитывая специфику строительной организации, основными МОЛ являются прорабы, мастера, которые по окончании каждого месяца предоставляют в бухгалтерию отчет формы М-19. этот документ представляет собой реестр аналитического учета в форме комбинированной оборотной ведомости, в которой отражается движение материалов в натуральном и денежном измерителях. В отчете показываются материалы имеющиеся в приобъектной кладовой независимо от того было или нет по ним движение. При сдаче отчета в бухгалтерию к нему прилагаются все приходные и расходные документы. Материальные отчеты от центрального склада в отличие от отчетов от строительных участков составляются по номенклатуре тех материалов, по которым в течение месяца было движение. Приход материалов в отчете М-19 записывается по источникам поступления, а расход по направлениям выбытия.

По истечении месяца в бухгалтерии на основании итогов материальных отчетов и ведомостей составляется ведомость 10-С «Движение материалов в денежном выражении».

Одним из видов контроля за использованием материалов в производстве в строительных организациях является составление отчетов формы М-29 «Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом определенным по производственным нормам». Он служит основанием для списания материалов на стоимость СМР и сопоставление фактического расхода материалов с расходами по нормам. Отчет ведется отдельно на каждый объект строительства начальником участка в течение года и состоит из двух разделов:

1-й раздел – нормативная потребность материалов и объемов выполненных работ;

2-й раздел – сопоставление фактического расхода материалов с расходом по производственным нормам.

Перечень основных материалов указанных в отчете формы М-19 разрабатывается строительно-монтажной организацией. Данные заполняются производственным или плановым отделом перед началом строительства, а данные о выполненных объемах работ и расходе материалов по нормам заполняется прорабом.

Объем выполненных за месяц работ указывается в отчете на основании данных журнала учета выполненных работ формы КС-6, а расход каждого материала на фактически выполненный объем работ проставляется на основании данных материального отчета формы М-19. Расход материалов по производственным нормам определяется исходя из фактически выполненного объема работ и норм на единицу. Перерасход или экономия материалов против производственных норм устанавливается по каждому виду материалов и в целом по объекту как разность между данными по расходу материалов по норме и по факту.

Материалы подлежат списанию с подотчета МОЛ на объекты строительства по фактическому расходу, но не выше нормативных. Перерасход материалов при его необоснованности на себестоимость СМР не относятся, и подлежит возмещению за счет виновных лиц в порядке установленном законодательством.

Учет материалов повторного использования

В процессе СМР, особенно при строительстве новых зданий и сооружений, строительные организации сносят с площадки застройки, ранее построенные сооружения. При их разборе получают материальные ценности, которые подлежат оприходования и повторному использованию на строительных работах. Такие материалы приходуются актом «Об оприходовании МЦ полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений » формы М-35.

Для некоторых строительных работ требуются материалы, которые подлежат возврату после окончания производственного процесса. К ним относятся шпалы и рельсы с подкрановых путей, строительные леса и подмостки, деревянная и металлическая опалубка. Эти материалы сохраняют свою натуральную форму в течение нескольких производственных циклов и передают свою стоимость постепенно. Такие материалы называются оборачиваемые повторного использования. Их расход и возврат осуществляется в соответствии со строительными нормами. Стоимость материалов потребляемых в одном производственном цикле определяется как разность между общим их количеством и качеством подлежащему возврату умноженная на их цену. При отпуске таких материалов на производство их закрепляют за МОЛ. Часть таких материалов включается в себестоимость СМР (в нормативном размере), остаточная стоимость считается расходами будущих периодов.

Напр.: стоимость строительного леса 10000 р., оборачиваемость 10 раз. Тогда норма расхода – 1000 р. При первом их использовании:

20 10 1000

97 10 9000

При повторном их использовании:

20 97 1000

По окончании работ количество возвращаемых материалов определяется по акту, а их стоимость по ценам возможного использования.

10-6 97 на сумму по цене возможного использования

Если возвратные материалы реализуются сторонним организациям, то на их стоимость уменьшаются затраты по статье «Материалы»

90 20 на стоимость по цене возможной реализации

Особенности учета драгоценных металлов и камней

Согласно инструкции о порядке использования учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней к драгоценным металлам относятся золото, платина, серебро, палладий, радий, … в любом виде и состоянии; а к драгоценным камням относятся природные алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, бриллианты, жемчуг, александриты в сыром и обработанном виде. ДМиК могут находится в виде сырья, полуфабриката, незавершенной продукции, готовых изделий, инструментов, оборудования, приборов, а также в виде лома и отходов. ДМ в виде оборудования или его частей, а также ДК в изделиях и инструментах, находящихся на рабочих местах и неподлежащие взвешиванию независимо от степени их амортизации учитываются по их первоначальной массе ДКиМ, показанных в паспортах или других документах на эти изделия, оборудование, инструменты.

Учет ДМиК на складах и в других местах хранения должен осуществляться в учетных документах строгой отчетности, зарегистрированных в бухгалтерии и выдаваемых МОЛ под расписку. Для каждого наименования и вида ДМиК в книгах отводится несколько отдельных страниц с указанием наименования металла, его вида (слитки, металлические пластины, …) или процентного содержания ДМ в сплаве или растворе, масса в лигатуре, номер партии. Под массой в лигатуре следует понимать массу в натуре сплава, кислоты или соли, содержащих ДМ. Записи в книге производятся на основании акта приемки или др. первичных документах. Поставщики обязаны в паспортах или документах указать количество ДМиК, содержащихся в этих изделиях. При оприходовании в эксплуатацию основных средств комиссия в акте приемки-передаче и инвентарной карточки отражают количество ДМ в разделе «Краткая экономическая характеристика объекта». Списание в расход вышедшего из строя производственного оборудования из ДМ и алмазного инструмента производится на основании акта выбытия, в котором обязательно указывается номер оборудования или инструмента, масса ДМиК подлежащих списанию в виде лома или отходов. На основании акта ДМиК списываются с карточек учета или книг, одновременно приходуются на карточке учета отходов по общей массе отходов и массе содержащихся в них ДМ в чистоте, согласно паспортам поступления отходов и ДК, отражаются в специальных отчетах.

ДМиК во всех местах хранения и в производстве подтверждаются инвентаризацией их состояния на 1.01 и 1.07.

УЧЕТ ИНВЕНТАРЯ И ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ПРИНАДЛЕЖНОСТЕЙ

1. Роль хозяйственного инвентаря и принадлежностей в процессе производства и их классификация

2. Особенности документального оформления и учета наличия и движения инвентаря и принадлежностей

3. Организация учета материалов в эксплуатации.

Роль хозяйственного инвентаря и принадлежностей в процессе производства и их классификация

Хозяйственный инвентарь и принадлежности представляют собой группу средств, участвующих в процессе производства в качестве орудий труда, хозяйственного инвентаря и средств защиты. Для данной группы материалов характерно многократное участие в --- сохранении материальных норм и постепенная потеря первоначальных свойств и качеств. Однако, в связи с их многочисленностью , незначительной стоимостью, коротким сроком службы и частой необходимостью пополнения по сравнению с другими средствами труда, хозяйственный инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются в составе текущих активов.

В соответствии с действующим положением к данным группам материалов относятся:

продукты служащие меньше одного года независимо от их стоимости; продукты стоимостью до 30 базовых величин за единицу по цене приобретения без НДС независимо от срока службы; специальные приспособления и инструменты независимо от их стоимости; специальная и форменная одежда и обувь, пастельные принадлежности; орудия лова; улья для пчел находящиеся в эксплуатации.

В учете хозяйственный инвентарь и принадлежности классифицируются по следующим признакам:

= по стоимости – до одной б.з.; свыше одной б.з.;

= по местонахождению – на складе; в эксплуатации;

= по назначению и роли в процессе производства:

- инструменты и приспособления общего назначения (режущий, абразивный, слесарно-монтажный инструменты, измерительные приборы и приспособления, которые имеют универсальное применение и употребляются при изготовлении с различных видов продукции);

- специальные инструменты и приспособления (инструменты, штампы, пресс-формы, подобные им предметы, используемые для выполнения одного индивидуального заказа или призводства отдельного изделия);

- сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам);

- технологическая тара (фляги, бетоны, бочки, поддоны, т.е. тара многократно используемая в технологическом процессе);

- производственный инвентарь (рабочие столы, верстаки, орудия лова, семьи пчел, стеллажи,… т.е. предметы производственного назначения, которые создают условия для осуществления и обслуживания технологических операций);

- хозяйственный инвентарь (конторская и другая мебель, противопожарный инвентарь, обстановка);

- специальная и форменная одежда, обувь, предохранительные приспособления;

- постельные принадлежности за исключением имущества гостиниц, которые относятся к основным средствам;

- прочие (материалы столовая посуда);

- инвентарь для социально-культурных мероприятий;

- спортивный и туристический инвентарь;

- …

В пределах этих групп организации могут устанавливать более детализированною группировку инвентаря и принадлежностей.

Особенности документального оформления и учета наличия и движения инвентаря и принадлежностей

Документальное оформление поступления и учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей на складе ведут аналогично учету материалов. Также одинаково организация учета их приобретения и расчетов с поставщиками. В целях усиления контроля за сохранностью проводится маркировка спец. Одежды, спец. обуви, инвентаря, пастельных принадлежностей маркировку производят краской, клеймением, прикреплением жетона. Она должна содержать наименование организации и ее символ. Для отчета хозяйственных принадлежностей и хозяйственного инвентаря применяется специальные субсчета к счету 10.

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»»

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

При передаче хозяйственного инвентаря и принадлежностей стоимостью свыше 1 б.в. в эксплуатации на их первоначальную стоимость делается следующая запись:

10-11 10-9,10

Хозяйственный инвентарь и принадлежности до 1 б.в. 1единицу или комплект при отпуске в эксплуатацию полностью списываются на затраты производств аналогично материалам

При их передаче в эксплуатацию на затраты производства принято относить 50% их стоимости. Поскольку указанные предметы находятся в эксплуатации частями переносят свою стоимость на затраты производства, то возникает необходимость отдельного учета их износа. По своему экономическому содержанию износ специальной оснастки или спец. одежды представляет собой ту часть этих предметов которые включаются в затраты производства на сумму начисленного износа по переданным в эксплуатацию предметам, стоимостью свыше 1 б.в. в размере 50% их стоимости согласно разработанной таблице в журнале-ордере №10 делается следующая запись: в зависимости от места их эксплуатации

20,23,25,26 10-13

10-13 износ хозяйственного инвентаря и принадлежностей

Пришедшие в негодность материалы подлежать списанию из эксплуатации. Для этого в организации создается постоянно действующая комиссия, которая осматривает предметы представленные для списания; устанавливает непригодность их восстановления или дальнейшего использования; определяет наличность возвратных отходов, возможной их реализации. Эта комиссия составляет акт на списание малоценных и быстро изнашивающихся предметов. После сдачи списанных предметов в кладовую для утиля, акт сдается в бухгалтерию.

Погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений производится по нормативным или сметным ставкам. Стоимость указанных предметов предназначенных для индивидуального заказа погашают полностью за вычетом возвратных отходов путем включения в себестоимость заказов в момент пуска его в производство. При использовании спец. инструментов и приспособлений в массовом или крупносерийном производстве их стоимость погашается по нормам ежемесячно в срок до 2-х лет в соответствии с запланированным выпуском продукции. При этом следует отметить, что только износ спец инструментов и приспособлений относится к прямым затратам производства, износ всех остальных малоценных материалов является косвенными затратами. При списании из эксплуатации пришедших в негодность инструментов и принадлежностей в результате поломки по вине рабочего стоимостью свыше1 б.в. в учете делается запись на фактическую стоимость инструмента

91. 10-9,10

10-3 91 на сумму начисленного износа исходя из фактического срока службы

10-6 91 на стоимость возвратных отходов

73-2 91 на сумму, удерживаемую с виновного лица

Производственный и хозяйственный инвентарь отпускается со склада непосредственно под отчет МОЛ на основании накладных-требований на отпуск материалов. Его аналитический учет ведется в разрезе каждого МОЛ в специальных описях, в которых делаются отметки о поступлении и выбытии инвентаря. Для контроля за наличием и движением инвентаря бухгалтерия составляет оборотную ведомость по каждому месту эксплуатации и МОЛ.

Организация учета материалов в эксплуатации

Преобразование и изготовление инструментов и приспособлений поступивших на нейтральный склад. Затем их передают в кладовые цехов, откуда и выдают рабочим. В эксплуатации инструменты и приспособления учитываются по следующим вариантам:

--- предусматривается порядок, по которым операции по получению хозяйственного инвентаря и принадлежностей со склада, сдача кладовыми негодных изношенных инструментов, возврат их на склад оформляется первичными документами. К каждой раздаточной кладовой цеха устанавливаются квартальные нормы запаса по каждому номенклатурному номеру инвентаря и принадлежности и ежемесячные лимиты отпуска в пределах этих лимитов материальные ценности получают с центральных складов

--- по этому варианту первичные документы оформляются лишь операции ей по движению инвентаря и приспособлений приводящие к изнашиванию запасов кладовых. В этом случае кладовщик обменивают на заводских складах негодные изношенные предметы штука на штуку без составления первичных документов. Пополнение или изъятие постоянного запаса предметов оформляется ведомостью «На пополнение изъятие постоянного запаса инструментов, приспособлений» в 2-х экземплярах. На основании ведомости вносятся изменения в карточки складского учета материалов в кладовой. Инструменты и приспособления могут выдаваться на рабочие места в длительное и кратковременное пользование. Выдача учтенных предметов в длительное пользование производится в соответствии с технологическими картами и учитывается в карточке учета «Малоценных быстроизнашивающихся предметов» № НБ-2, которые заполняются в 1-м экземпляре на каждого работника получившего эти 0предметы. Для учета ценностей полученных в кратковременное пользование применяется инструментальные марки, они изготовлены из металла и, к.п., отражают номер цеха, табельный номер рабочего. На каждого рабочего заготавливаются определенное количество марок. Они выдаются кладовой работнику под расписку в специальной книге или лицевых карточках при их поступлении на работу. На каждую инструментальную марку кладовщик выдает только один инструмент.

Для оформления поломки и утери инвентаря применяется акт на выбытие «Малоценных быстроизнашивающихся предметов» № НБ-4.

Особенности учета специальной одежды и обуви

Специальная одежда и специальная обувь, предохранительные приспособления работники организации получают в соответствии с утвержденными нормами, как бесплатно, так и за плату. Учет материалов выдаваемых работникам в индивидуальное пользование в личной карточке «Специальная одежда и специальная обувь, предохранительные приспособления» НБ-6. она открывается в одном экземпляре на каждого работника и хранится у кладовщика цеха. В случае утери взятых предметов в личной карточке делается соответствующая запись. Специальная одежда краткосрочного пользования выдается из кладовой по спискам. Дежурные специальные одежда и специальная обувь коллективного пользования выдаваемые работникам только на время выполнения отдельных работ, за которую они предусмотрены, должны находится в кладовых и отдаваться на ответственных мастеров или бригадиров. Перечень дежурных специальных одежды и специальной обуви утверждает руководитель предприятия.

Работники сдают специальную одежду в стирку, ремонт или дезинфекцию по ведомостям с распиской МОЛ о приемке. Возврат ее оформляется по тем же ведомостям только под расписку получателя

ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТА

1. Задачи и принципы оплаты труда и зароботной платы

2. Формы и системы оплаты труда

3. Документальное оформление и первичный учет численности работников, отработанного время

Задачи и принципы оплаты труда и заработной платы

Труд рабочих является необходимой составной частью процесса производства, потребления и распределения созданного продукта. Участие работающих в доле вновь созданных материальных и духовных благ выражается в виде заработной платы, которая должна соответствовать количеству и качеству затраченными ими труда. Следовательно, заработная плата важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результате своего труда, его производительности, увеличении объемов производимой продукции, улучшения ее качества и ассортимента. Организации предоставлено право самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда. При этом максимальный размер оплаты не ограничивается, а минимальный размер заработной платы регламентируется правительством РБ.

Заработная плата является базой для определения размеров отчислений в фонд социальной защиты населения, фонд содействия занятости, чрезвычайного налога, подоходного налога, обязательного страхования. Поэтому необходимым условием правильного определения размера заработной платы является хорошо организованный БУ начисления и расчета с работниками по оплате труда.

БУ должен обеспечить:

- учет численности и состава работников;

- правильное документальное оформление выработки рабочих сдельщиков и других работников;

- правильное отражение в учетных документах и регистрах фактических затрат;

- контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление заработной платы;

- правильное и экономически обоснованное распределение затрат труда и его оплаты по объектам учета затрат;

- систематический контроль за правильным использованием фонда оплаты труда в разрезе категории работающих, как в целом по организации, так и по каждому хоз. Расчетному подразделению;

-полный и своевременный расчет с финансовыми организациями по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;

- своевременное качественное составление и предоставление отчетности об использовании трудовых ресурсов.

Выполнение данных задач способствует укреплению хозяйственной дисциплины, соблюдения режима экономии и рационального использование трудовых ресурсов. В БУ труда и его оплаты придерживаются следующих принципов:

- дифференцированная оплата труда в зависимости от его качества, количества и условий;

- сочетание государственного регулирования оплаты труда и самостоятельности субъекта хозяйствования в ее установлении;

- материальная заинтересованность работников в результатах его труда;

- установление зависимости между размерами заработной платы и эффективностью работы организации;

- сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами;

- сближение уровней номинальной и реальной заработной платой;

- документирование и контроль рабочего времени и объемов выполненных работ;

- соответствие данных БУ и отчетности по труду;

- персонифицирование учета расчетов по оплате труда.

Формы и системы оплаты труда

Усиление стимулирующей роли оплаты труда находит свое практическое воплощение в республиканской тарифной системе оплаты труда, составными частями которой является единая тарифная сетка:

- единый тарифно-квалификационный справочник;

- тарифные ставки и оклады.

Единая тарифная ставка содержит шкалу тарифных разрядов и коэффициентов работников РБ на основе единой тарифной сетки и тарифной ставки первого разряда осуществляется дифференциация тарифных ставок, окладов по разрядам по признаку сложности выполненных работ и квалификации работников.

Единый тарифно-квалификационный справочник представляет собой сборник тарифно-квалификационных характеристик профессий и служит для определения квалификации рабочих и служащих и тарификации работ. Чем выше разряд, тем выше сложность выполненных работ.

Формы оплаты труда представляют собой способы установления зависимости величины заработной платы работников от затраченного ими общественно необходимого труда с помощью совокупности показателей, отражающих результаты труда и фактически затраченного времени. Основными измерителями труда являются рабочее время (дни, часы), количество изготовленной продукции, количество выполненных операций. Приведенным измерителям труда соответствуют две формы заработной платы: сдельная и повременная. Каждой из форм оплаты труда соответствуют определенные функции:

- способ оценки меры труда (рабочее время или продукт труда);

- учет конечных результатов труда (коллективно, индивидуально);

- установление зависимости между мерой труда и его оплатой.

Сдельная и повременная формы оплаты труда подразделяются на системы. Под системой оплаты труда понимается способ счисления величины заработной платы, которая подлежит выплате работнику за результаты затраченного им общественно необходимого труда. Назначение системы – обеспечить установление правильного соответствия между мерой труда и мерой его оплаты. Применение той или иной формы и системы оплаты труда зависит от условий производства.

Сдельная форма оплаты труда применяется на производстве, где основной целью производства является выпуск продукции на тех участках и видах работ, на которых можно обеспечить

- учет количественных показателей выработки продукции или работ, правильно отражающих затраты труда работников;

- возможность увеличения выработки или объема работ против установленной нормы в существующих технических и организационных условиях производства;

- увеличение выработки продукции, объема работ за счет интенсификации труда рабочих;

- соблюдение технологических требований безопасности;

- улучшение качества работ, продукции.

Сдельная форма оплаты труда подразделяется на системы:

// прямая сдельная – заработная плата работнику начисляют за каждую единицу произведенной продукции, выполненных работ по установленной сдельной расценке

З.П. = сдельная расценка* количество.

// сдельно-премиальная – кроме основного заработка получают премии за перевыполнение нормы выработки, повышение качества продукции

З.П. = сдельная расценка * количество продукции + премия

// сдельно-прогрессивная – начисление З.П. работнику производится по повышенно возрастающим расценкам при условии производства продукции сверх установленных норм

З.П. = (сдельная расценка * количество продукции по норме + сдельная расценка * количество продукции сверх нормы) * повышающий коэффициент.

// косвенно-сдельная – служит для оплаты труда слесарей, ремонтников, помощников мастеров и др. вспомогательных рабочих, труд которых влияет на производительность основных рабочих. Такая плата может быть организована по сдельным расценкам увеличиваемых на процент выполнения норм выработки по обслуживаемому участку

З.П.=(З.П. по тарифу / количество единиц изготовленных основными производственными рабочими по норме) * количество фактически изготовленных единиц продукции

// аккордная – работнику или бригаде выдается аккордное задание, устанавливаются сроки его выполнения и сумма оплаты труда. Если предусматривается премирование за сокращение времени выполнения аккордного задания, то такая система о.т. называется аккордно-премиальной.

При сдельной форме о.т. работа может выполняться одним рабочим или бригадой. В связи с этим различают индивидуальную и бригадную сдельную о.т.

При бригадной распределение общего заработка между членами бригады производится в зависимости от коэффициента трудового участия (КТУ), который устанавливается ежемесячно каждому члену бригады, в зависимости от его трудового вклада и при этом учитывается производительность труда работника, качество выполненных им работ, трудовая дисциплина.

Повременная форма о.т. применяется для о.т. руководителей, специалистов и служащих, а также рабочих в отраслях экономики на тех производственных участках, где: * индивидуальная выработка не зависит от рабочего, а определяется самим технологическим процессом

* невозможно или экономически нецелесообразно устанавливать конкретные нормы выработки

* важнее стимулировать высокое качество выпускаемой продукции, а не рост выработки.

Эффективность ее применения должна обуславливаться наиболее правильным использованием норм обслуживания и нормативов численности в соответствии с квалификацией рабочих и учетом отработанного времени.

Повременная форма подразделяется на системы: простая повременная и повременно-примиальная. Простая повременная оплата предусматривает, что труд рабочих оплачивается исходя из количества отработанного времени и тарифной ставки. Служащие и специалисты получают должностной оклад за фактически отработанное время. При повременно-примиальной системе к основному заработку прибавляется премия за достижение установленных показателей.

Для специалистов и служащих З.П. определяется следующим образом:

1. если специалист отработал все дни текущего месяца, то З.П. = окладу;

2. если работник отработал не все рабочие дни, то З.П. = (ОК / Кр) * Кф, где

ОК – месячный оклад

Кр - количество рабочих дней в месяце

Кф - количество фактически отработанных дней в месяце

Например: инженеру установлен оклад 42300

Рабочих дней в месяце – 24

Фактически отработано – 14

З.П. = (423000/24)*14=24675р.

В соответствии с декретом президента РБ о дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительной дисциплины утверждено положение о порядке и условиях заключения контракта нанимателей с работниками

Контракт – трудовой договор, заключаемый в письменной форме на определенный им срок, содержащий особенности по сравнению с общими нормами законодательства о труде и предусматривающий контрактную минимальную компенсацию за ухудшение правового положения работника. Контракт заключается на срок не менее одного года в двух экземплярах и является основанием для издания приказа о приемке на работу. Если по истечении срока действия контракта, трудовые отношения фактически продолжаются, то контракт преобразуется в трудовой договор, заключенный на неопределенный срок.

Оплата труда бывает основной и дополнительной. К основной относится З.П. за отработанное время или изготовленную продукцию, т. е

• оплата по тарифным ставкам и окладам сдельной расценки

• оплата браков и простоев не по вине производственных рабочих

• доплата за работу в ночное время и сверхурочно

• доплата за работу в выходные и праздничные дни

• доплата за руководство бригадой.

Дополнительная З.П. начисляется за нерабочее время и включает:

• оплата отпусков

• льготные часы подростков

• выполнение государственных обязанностей

• стоимость натуральных выдач

• вознаграждение за выслугу лет

сумму фактически начисленной работнику З.П. за определенный период составляет фонд З.П. расходы на о.т. занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, поэтому контроль за рациональным его использованием имеет большое значение в деле повышения эффективности производства.

Документальное оформление и первичный учет численности работников, отработанного времени

Вопросы труда, трудовых отношений является наиважнейшими для работника и нанимателя. Основу этих взаимоотношений составляет конституция РБ, Трудовой Кодекс и др., которые обеспечивают государственные гарантии по оплате труда:

- величину минимальной З.П. в соответствии с потребительским минимальным бюджетом;

- размер тарифной ставки первого разряда;

- правила индексации З.П.;

- ответственность нанимателей за нарушение трудовых договоров;

- установление продолжительности трудового дня.

Для учета рабочего времени, выполненной работы, соответствия отчетности по труду в организациях личный персонал делят на основные категории:

1 – рабочие и 2 – служащие (руководители, их заместители, специалисты).

К рабочим относятся лица непосредственно с созданием материальных ценностей, ремонтом. Перемещением грузов, оказанием и т.д.

К руководителям относятся работники, занимающие должности руководителей организации и их структурных подразделений, их заместители, главные специалисты. Группу специалистов составляют инженеры, бухгалтеры, экономисты, т.е. персонал занятый инженерно-техническими, экономическими и другими работами.

Общее количество работающих данной организации, которое значится в списках на З.П., называется его списочной численностью. В списочный состав не включаются работники, временно привлекаемые к выполнению работ по трудовым договорам.

На промышленных предприятиях персонал распределяется по двум группам: промышленно производственный (т.е. занимающийся основной деятельностью) и непромышленный (занимающийся не основной деятельностью).

Для учета личного состава работников и начисления З.П. используют унифицированные формы учетных документов.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу формы Т1 применяется для оформления и учета, принимаемых на работу в организацию работников. На основании этого документа вносят запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Лицевая карточка работника Т2 заполняется на лиц принятых на работу и содержит информацию: № паспорта и военного билета, об окончании учебного заведения, сведения о работнике, его семейном положении.

Приказ о переводе работника на другую работу Т5 – на его основании делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику Т6 применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами. На его основании делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет З.П. за дни отпуска.

Приказ о прекращении действия трудового договора с работниками Т8 – для оформления и учета увольнения работника. На его основании делается запись в лицевой карточке, в лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работниками.

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку Т9 – содержит сведения: ФИО, профессия командированного, цель, время и место командировки. На его основании производится выплата аванса командировочных расходов.

Командировочное удостоверение Т10 удостоверяет время пребывания работников в командировке и выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку.

Табель использования рабочего времени и расчета З.П. Т12, Т13 – для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Учет рабочего времени обязателен для всех работников независимо от применяемых форм оплаты труда. Трудовой режим в организации устанавливается коллективным договором, правилами внутреннего распорядка, а для отдельных работников графиками выхода на работу, утверждаемыми руководителями по согласованию с профсоюзом. При многосменной работе организации могут составлять ленточный график выхода на работу или применять суммированный учет рабочего времени, но его продолжительность за учетный период не должна превышать установленную законодательством. Табель учета рабочего времени составляют табельщики руководители структурных подразделений по отделам или категории работающих в зависимости от их численности. Табель представляет собой список работающих в организации, ведется в одном экземпляре с указанием ФИО, табельного номера каждого работника, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу с указанием конкретных причин. При этом используются условные буквенные и цифровые обозначения, указанные на лицевой стороне табеля. Отметки в табеле о причинах неявки на работу, о работе неполный рабочий день, о работе сверхурочно и др. отступлении от установленного режима работы должны быть подтверждены соответствующими документами. По окончании месяца табель закрывают, т.е. подсчитывают по каждому работнику количество дней явок на работу, отработанных часов, в том числе праздничных, выходных. Табель подписывается руководителем структурного подразделения, и после утверждения руководителем организации предается в бухгалтерию. Для расчета аванса табель может представляться в бухгалтерию два раза в месяц отдельно за первую половину месяца и за вторую. Данные табелей по учету использования рабочего времени используются для составления текущей статистической отчетности по труду, для контроля и анализа трудовой дисциплины организации, для расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.

На промышленном предприятии табельный учет может осуществляться одним из следующих способов:

посредством металлических жетонов и табельной доски с обозначением номера работающих, пропусков, специальных табельных карточек. Для контроля за приходом и уходом работающих на одних предприятиях используют средства механизации и автоматической регистрации данных, на других учет ведется на рабочих местах бригадирами, сменными мастерами, начальниками цехов, заполняющими рапорта о выходе на работу или табеля учета использования рабочего времени.

Учет расходов на оплату труда и расчетов по З.П.

1. Документальное оформление и учет выработки. Методика распределения расценок и начисления З.П. производственным рабочим.

2. Порядок оплаты отпусков.

3. Порядок выплаты пособий о временной нетрудоспособности.

4. Виды и методика начисления доплат к З.П.

5. Методика начисления резерва на оплату отпусков производственных рабочих.

6. Виды и учет удержаний из З.П.

7. Синтетический и аналитический учет расходов по оплате труда.

8. Учет отчислений от фонда оплаты труда.

Документальное оформление и учет выработки. Методика распределения расценок и начисления З.П. производственным рабочим.

На промышленных предприятиях в зависимости от технологии производства и организации труда применяются первичные и сводные документы, фиксирующие выработку рабочих.

Выработкой называется количество изготовленных деталей, продукции, выполненных операций, оказанных услуг. Эти данные необходимо знать при начислении З.П. рабочим сдельщикам и для контроля за ходом работы на предприятии.

К основным формам первичной документации по выработки рабочих сдельщиков относятся:

* наряды на сдельную работу

* рапорты

* маршрутные листы

* ведомости

* акты о приемке выполненных работ

* листки учета простоев

Распространенным видом документа по учету выработки в мелкосерийных производствах и при разовых работах, является наряд на сдельную работу. Он может выписываться на одного человека или на бригаду на срок об одного дня до одного месяца. В нем указывается задание на сдельные работы, сроки начала и окончания работ, сдельные наценки, а по окончанию работ производится закрытие наряда, т.е. указывается количество и качество фактически выполненных работ, сумма причитающейся З.П.

Если работы по наряду выполнялись бригадой то данные о ее составе, разрядах каждого его члена, отработанных часах, фиксируется на оборотной стороне, здесь же указываются распределение заработка между членами бригады с учетом их тарифных разрядов, ставки, числа отработанных часов, коэффициента трудового участия, сдельного приработка.

Выписываются наряды до начала работ прорабом, мастером, начальником цеха или другими должностными лицами. Эти же лица принимают выполненные работы и закрывают наряды.

В серийных производствах, где продолжительность изготовления изделий не превышает одной смены, в качестве первичных документов применяются рапорта о выработке. Они, как правило, отражают количества труда всех членов бригады. Возможно использование таких форм, где фиксируется выработка каждого рабочего, в тех случаях, когда они в течение месяца выполняли несколько операций с разными расценками. За месяц накапливается вся выработка т.к. готовность деталей к концу месяца может быть разной, то с учетом незавершенного производства, выработка за месяц может быть скорректирована, для чего соответствующие службы представляют сведения о процентах ее корректировки по каждой операции. На промышленных предприятиях в серийных производствах при обработке отдельных деталей отдельными рабочими применяются маршрутные листы, в них указанно наименование и количество деталей, ФИО рабочих и их табельные номера, сдельные расценки и сумма З.П.

К оплате принимаются только качественно изготовленная продукция.

Наряду с типовыми формами документов о выработке могут применяться особые формы документов с учетом специфики организации. Листом на доплату оформляется отклонение от нормальных условий труда, его заполняет мастер по действующим расценкам, делая ссылку на номер основного документа, т.е. рапорта или наряда по которому признается доплата.

Если рабочий должен выполнять операцию непредусмотренную технологическим процессом, то выписывается наряд с отличительным знаком на сдельную работу, т.е. цветной полосой по диагонали.

Труд в ночное и сверхурочное время по законодательству оплачивается в повышенном размере. Количество ночных часов определяется по табелю учета рабочего времени.

Для работающих сверхурочно издается приказ, на основании которого, составляется список работающих сверхурочно.

Низкая организация труда может привести к простоям, зависящим от рабочих и независящих от них. Если простой допущен по вине рабочего, то он не оплачивается, но обязательно данные факты документируются. Для этого применяются листки о простоях или акты. В них указываются причины, виновники и продолжительность простоев. К акту прилагается список рабочих, которые не были использованы на других операциях в это время. Учет внутренних простоев начинается от пяти минут. Целодневные простои отмечаются в табеле учета рабочего времени.

З.П. работающего находится в зависимости от качества труда. При выявлении брака оформляется акт о браке или ведомость брака. Работа по ликвидации брака, допущенного не по вине работающего, оплачивается в пониженном размере.

При сдельной оплате труда производственные рабочие получают З.П. за количество изготовленной продукции по установленным расценкам за единицу. Сдельная форма оплаты труда опирается на нормы времени, нормы выработки, сдельную расценку.

Под нормой времени понимают время необходимое работнику для изготовления в единицах качественной продукции в нормальных условиях труда. Норма выработки представляет собой количество продукции, которое должен изготовить работник в течение определенного времени в нормальных условиях труда. Нормы выработки на промышленных предприятиях определяются по-разному. Если сдельщики выдают однородную продукцию, то выполнение нормы выработки определяется в сравнении фактического количества сданной продукции с нормативным количеством за отработанное время.

Например: сменная норма выработки сдельщика за 8-20 единиц продукции; за месяц им отработанно 22 дня и изготовлено 480 единиц изделий. Тогда выполнение нормы составляет:

(480*100)/(22*20)=109%

При выпуске разнородной продукции выполнение норм выработки определяется как отношение расхода времени по норме на фактически произведенную продукцию к фактически израсходованному сменному времени на ее изготовление. При подсчете фактически затраченным считается время с учетом сверх урочной работы.

Например: расход времени за месяц у рабочего составил 200 часов, фактически отработанно 20 дней или 150 часов по графику. Тогда выполнение нормы выработки составит:

200*100/150=133%

На некоторых предприятиях допускается определение нормы выработки рабочих на основании фактически начисленной З.П. по сдельным расценкам при условии совпадения разряда выполненных работ с разрядом рабочего.

Например: З.П. рабочего сдельщика за месяц составила 220т.р. а по тарифным ставкам 176т.р. Тогда выполнение нормы выработки составит:

220*100/176=125%

Под сдельной расценкой понимают установленную ставку оплаты труда за единицу изготовленной продукции хорошего качества. По сдельной оплате труда, З.П. работника определяется умножением сдельной расценки за единицу продукции на количество произведенной продукции в установленных измерителях.

Например: определим индивидуальную сдельную расценку, если часовая тарифная ставка работника 5000р. количество отработанного времени 6 часов. Норма выработки 200кг. хлеба.

1. найдем тарифную З.П. за отработанное время:

5000*6=30000р.

2. найдем индивидуальную сдельную расценку:

З.П. по тар/индив. Норму выработки=30000/200=150р.

Пример: определим сдельные бригадные расценки для бригады из четырех человек, если норма выработки по изделию А – 2000шт., по изделию Б – 3000шт.

ФИО	Тарифная ставка	Количество отрабо- танного времени	З.П.по тарифу
Иванов	3000	8	24000
Петров	3000	8	24000
Сидоров	2000	8	16000
Чурин	1000	8	8000
Итого			72000

Найдем сдельную расценку за производство продукции А:

А=72000/2000=36р. Б=72000/3000=24р.

После того как определена сдельная расценка по бригаде, рассчитывается сдельная З.П. Для этого сдельную расценку умножают на количество произведенной продукции. Например: за отчетный период бригадой произведено изделий А – 4000шт., изделий Б – 3500шт. тогда сдельная З.П. за фактически произведенное количество продукции бригадой будет равна:

36*4000+24*3500=228000р.

Затем производится распределение между членами бригады, коэффициент распределения определяется как отношение сдельной З.П. к З.П. по тарифу:

228000/72000=3,166

распределим сдельную З.П. между членами бригады. Для этого З.П. по тарифу по каждому работнику умножаем на коэффициент распределения:

24000*3,166=75984

24000*3,166=75984

16000*3,166=50656

8000*3,166=25328

Порядок оплаты отпусков

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случаев начисляется З.П. и за непроработанное время. Порядок его оплаты регулируется условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального отпусков, а также выплата денежных компенсаций за не использование трудового отпуска и в других случаях предусмотренных законодательством.

В соответствии с трудовым кодексом продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Продолжительность основного минимального отпуска не может быть меньше 21 календарного дня. Его продолжительность наниматель вправе увеличить за счет собственных средств на условиях и в порядке предусмотренным коллективным или трудовым договором. Дополнительные трудовые отпуска, увеличивающие продолжительность основного могут предоставляться:

* работникам с вредными условиями труда – от 7 до 41 календарного дня;

* работникам с ненормированным рабочим днем – до 14 календарных дней;

* за продолжительность стажа работы в одной организации – до 4 календарных дней.

Трудовой отпуск рабочему наниматель обязан предоставлять, как правило, в течение каждого календарный год. За первый рабочий год трудовой отпуск предоставляется не ранее чем через 6 месяцев работы, а в последующие годы согласно графику отпусков. До истечения 6 месяцев работы наниматель обязан предоставить трудовой отпуск по желанию следующих работников:

• лица, моложе 18 лет;

• работника, принятого в порядке перевода;

• работника, получившего путевку на санаторно-курортное лечение по медицинскому заключению.

Замена трудового отпуска денежной компенсацией возможна при увольнении работника либо при досрочном отзыве работника из отпуска с его согласия на основании поданного им заявления на выплату компенсации за отпуск. Следовательно предприниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до начала отпуска. Для начисления отпусков служит приказ или распоряжение руководителя. В расчет принимается заработок, начисленный данной организацией за работу по трудовому договору.

Лицам, работающим по совместительству у разных нанимателей, средний заработок исчисляется раздельно по продолжительности отпусков у каждого нанимателя. При работе по совместительству у одного итого же нанимателя, средний заработок исчисляется исходя из З.П., начисленному по основному месту работы и по совместительству.

Исходные данные для расчетов берутся из лицевых счетов работника. Расчет среднего заработка производится исходя из начисленной З.П. за предшествующие 12 месяцев. Если в течение периода, за который исчисляется средний заработок, имелись периоды, когда в соответствии с законодательством работники освобождались от основной работы с частичным сохранением или без сохранения З.П., то эти месяцы из подсчета исключаются.

Если работник перед уходом в отпуск не отработал ни одного полного месяца, то заработок, принимаемый в расчет средней, определяется пересчетом фактического за отработанное время на установленную норму времени учитываемого периода. Сначала рассчитывают среднечасовой заработок за каждый месяц делением начисленной З.П. на количество отработанных работником часов в этом месяце. Затем рассчитывают З.П. за каждый месяц умножением среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени в часах в этом периоде и суммируют за весь период, принимаемый в расчет.

В годовой заработок включаются все начисленные суммы З.П. в соответствии с положением постановления Министерства Труда, кроме следующих видов:

* стоимость специальной одежды и специальной обуви;

* командировочные расходы;

* материальная помощь;

* пособие по уходу за детьми;

* пособие в случае причинения увечий, или другого повреждения здоровью человека;

* социальных льгот работникам (удешевление питания, стипендии студентам, стоимость путевок на отдых и лечение, единовременные пособия уходящим на пенсию);

* единовременны премии и выдачи помощи на строительство жилья.

Если за истекший период повышались тарифные ставки и оклады, то производят корректировку начисленного заработка с применением поправочных коэффициентов, которые рассчитываются пропорционально росту тарифной ставки или должностного оклада работникам на момент начисления отпусков. При этом применяется тарифная ставка без доплат и надбавок, если они, в соответствии с законодательством, не образуют новую тарифную ставку или оклад.

Оплата ежегодных отпусков, учебного отпуска, компенсаций за неиспользованный отпуск производят исходя из среднедневной З.П.. Для этого З.П. начисленную работнику за месяц принимаемую в расчет и скорректированную на поправочный коэффициент роста тарифной ставки работника делят на число этих месяцев и на среднемесячное число календарных дней, исчисленных в среднем за 5 лет и принимаемая для расчета равным 29,7.

Сумма З.П. за время отпуска рассчитывают умножением среднего заработка на количество дней отпуска.

З.П. за дни отпуска текущего и следующего месяца начисляется отдельно с целью разграничения расходов на оплату труда по отчетному периоду.

Сумму возвращения из бюджета на частичную оплату очередного отпуска работнику, находящемуся в районах радиационного загрязнения определяют умножением среднего заработка на причитающееся количество дней дополнительного отпуска.

Если во время отпуска произошло повышение тарифных ставок и окладов, то с момента их изменения производится корректировка начисленной З.П. за отпуск.

Порядок выплаты пособий о временной нетрудоспособности

Оплата пособий по временной нетрудоспособности работникам организации регламентируется положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и производится при предоставлении листка нетрудоспособности выданного и оформленного в установленном порядке. Например: в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания или травм, беременности и родам, ухода за ребенком, санитарно-курортного лечения и в других случаях.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются в размере 80% среднедневного заработка за рабочие дни по графику работы работника, приходящиеся за первые 6 дней нетрудоспособности и в размере 100% среднедневного заработка за последующие дни нетрудоспособности.

Пособие в размере 100% среднего заработка выплачивается за рабочие дни по графику с первого дня утраты трудоспособности:

• инвалидам войны и приравниваемым к ним лицам;

• участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС;

• лицам, проживающим и выехавшим из зон эвакуации первоочередного и последующего отселения;

• лицам, имеющим на иждивении трех и более детей в возрасте до 16 лет, учащихся до 18 лет;

• при временной нетрудоспособности в связи с беременностью и родами;

• уходе за больным ребенком в возрасте до 14 лет и ребенком инвалидом в возрасте до 18 лет;

• при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями при производстве и профессиональными заболеваниями.

В ряде случаев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 50% от установленных размеров.

Пособие исчисляется исходя из среднего заработка за два календарных месяца предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. В заработок для исчисления пособия включаются все виды оплаты труда, на которые, по действующему законодательству, начисляются страховые взносы. Премии и др. выплаты, предусмотренные действующей системой оплаты труда, включаются в заработок за тот месяц, в котором они выплачены. Если в течение этого времени изменилась тарифная ставка, то пособие начисляется исходя из З.П. за период работы со дня изменения тарифной ставки.

Для исчисления пособия среднедневной заработок рассчитывается делением суммы заработка за два календарных месяца на число рабочих дней по графику работы в этом периоде. Работникам, не имеющим рабочих дней или часов в указанном периоде, среднедневной заработок определяется исходя из З.П. за фактически отработанное время до начала болезни.

Максимальный размер пособия за календарный месяц не должно превышать трехкратную величину средней заработной платы в месяц предшествующим каждому месяцу нетрудоспособности за исключением случаев указанных в положении.

Сумма пособий по беременности и родам не ограничивается, но, устанавливается его минимальная сумма за календарный месяц в размере 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Перерасчет пособий по беременности и родам - исчислен в минимальном размере - в связи с изменением величины бюджета прожиточного минимума производится с первого января, первого мая, первого августа, первого ноября.

Виды и методика начисления доплат к З.П.

Работникам организации могут, производится следующие виды доплат:

• оплата за выполнение государственных и общественных обязанностей – определяется исходя из средней З.П. , начисленной работнику за два последних календарных месяца работы предшествующих началу указанных выплат. Общая сумма выплат определяется

• путем умножения среднедневного (среднечасового) заработка на число дней (часов) подлежащих оплате;

• оплата сверхурочных работ. Сверхурочными считаются работы, выполняемые сверх установленной продолжительности рабочего времени. Привлеченные к сверхурочным работам работники должны отработать не более 4-х часов на протяжении двух недель подряд и 120 часов в год. Рабочим со сдельной оплатой труда, каждый час сверхурочных работ оплачивается в размере не ниже двойных часовых ставок. Рабочим с повседневной оплатой труда не ниже двойных часовых ставок или оклада. По договоренности с нанимателем работнику за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул;

• оплата за работу в выходные и праздничные дни производится в двойном размере, как и при оплате сверхурочных работ либо предоставляется отгул;

• при невыполнении норм выработки, браки и простое не по вине работника З.П. не может быть ниже 2/3 установленной ему тарифной ставки или оклада;

• надбавки за стаж работы выплачивают с целью сокращения текучести кадров, их устанавливают всем категориям работников в зависимости от стажа работы от 5 до 20% должностного оклада или тарифной ставки и выплачивают ежемесячно или ежеквартально за фактически отработанное время;

• единовременные премии администрация может устанавливать отдельным работникам и коллективам согласно коллективного договора за выполнение особо важных производственных заданий. Выплачивают по приказу руководителя организации и устанавливают в абсолютной сумме;

• вознаграждение за общие результаты работы по итогам за год – направлены на повышение материальной заинтересованности работников в конечных результатах работы организации, укрепление трудовой дисциплины. Выплачивается о окончании года на основании приказа руководителя. При расчете суммы вознаграждения учитывается совокупный заработок за год, стаж работы, повышающие и понижающие коэффициенты;

• государственные пособия и выплаты. По положению о порядке начисления и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей за счет фонда социальной защиты населения выплачивают единовременные пособия в связи с рождением ребенка, женщине ставшей на учет в медицинском учреждении до 12-ти недельного срока беременности; ежемесячные пособия по уходу за ребенком в возрасте до трех лет; пособия на детей в возрасте от 3-х до 16-и или 18-и лет, если ребенок инвалид.

Размеры государственных пособий установлены в процентах к бюджету прожиточного минимума.

Женщинам, родившим ребенка вне брака, осуществляющим уход за ребенком инвалидом пособия увеличены за счет надбавок, установленных в процентах к основному пособию.

Конкретные суммы государственных пособий семьям, воспитывающим детей, устанавливаются ежеквартально постановлением Министерства Труда и СЗН и вводятся со второго месяца квартала, после утверждения бюджета прожиточного минимума.

Пособия на детей старше 3-х лет, как правило, зависят от дохода родителя. Если средний совокупный доход на члена семьи в месяц за предшествующий год не превышает 60% утвержденного бюджета прожиточного минимума в ценах сентября предшествующего года, то пособие на каждого ребенка устанавливается в полной сумме. Если средний совокупный доход на члена семьи не превышает 80% утвержденного бюджета прожиточного минимума, то пособие назначается в половинном размере.

Основанием для начисления пособий служат представленные документы:

/ справка медицинского учреждения о рождении ребенка;

/ справка медицинского учреждения о постановке на учет в женской консультации;

/ заявление работника о предоставлении отпуска по уходу за ребенком в возрасте до 3-х лет;

/ копию свидетельства о рождении ребенка;

/ справки домоуправления о составе семьи;

/ справку с места работы о доходах граждан, расчете совокупного дохода на каждого члена семьи.

* доплаты за совмещение и расширение зон обслуживания применяются по распоряжению руководителя. Совмещение должностей выполнение работником на ряду со своей основной работой дополнительно по другой должности. Обязанности высвобождаемого работника могут возлагаться на одного или несколько работников, и доплату каждому устанавливают дифференцированно в зависимости от сложности работ, объем, степени использования рабочего времени. Доплаты устанавливаются по отношению к месячному заработку или окладу заменяемого работника.

• фиксированные затраты работающим в районах радиационного загрязнения устанавливаются в соответствии с законно РБ «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на ЧАЭС» в размерах, которые зависят от уровня загрязнения территории и пересматриваются с изменениями минимальной базовой величины. Начисления фиксированных затрат производится за фактически отработанное время в текущем месяце и возмещается из бюджета.

• пособия и доплаты пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС назначаются рабочим и служащим, членам их семей, проживающим в населенных пунктах, отнесенных к зонам радиационного загрязнения. Доплаты фиксированы в зависимости от уровня загрязнения территории. Выплаты производятся ежемесячно одному из работающих на всех членов его семьи на основании справки о составе семьи за счет средств бюджета.

Методика начисления резерва на оплату отпусков производственных рабочих

Отпуска рабочим в течение года могут предоставлять неравномерно, особенно на предприятиях с сезонным характером производства.

Для правильного определения себестоимости продукции важно, чтобы затраты по оплате труда включались в себестоимость продукции равномерно в течение года. Для этого по усмотрению руководителя организации могут создаваться резерв на оплату отпусков.

При начислении резерва суммы отпускных, включая и предстоящие отчисления на социальную защиту, следует относить за счет начисленного ранее резерва, отражая в учете следующие записи:

96 70 на сумму начисленных отпускных

96 69 на сумму начислений по социальному страхованию

Резервный фонд образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от фонда начисленной З.П. в отчетном месяце и отражается:

20,23,25 96 на сумму начисленного резерва.

Например: в организации 850 человек, в году 298 рабочих дней. Продолжительность отпуска у 600 человек – 21 день, у 200 – 24 дня, у 50 – 30 дней.

1. определим число дней отпуска

600*21+200*24+50*30=18900 дней

2. определим среднюю продолжительность отпуска

18900/850=22,2 дня

3. определим плановый процент отчислений

22,2/298*100=7,4%

На счете 96 на конец года может оставаться сумма, причитающимся работникам за неиспользованные дни отпуска, поэтому на конец года производится корректировка данного резерва с указанием дней неиспользованного отпуска за отчетный год и по средней оплате 1 человека-день определяется сумма резерва, переходящего на следующий год. При недостатке резерва производится его доначисление, а при излишке – сторнирование.

Виды и учет удержаний из З.П.

Все удержания из З.П. рабочих и служащих производятся в строгом соответствии с налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно разделить на две группы: обязательные удержания и прочие.

Обязательные удержания носят постоянный характер. К ним относятся подоходный налог, страховые взносы в ФСЗН, удержания по исполнительным документам.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается в соответствии с законом РБ «О подоходном налоге с физических лиц» и инструкцией «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц» утвержденными Министерством по налогам и сборам РБ. Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученной в течение календарного года от источников РБ и за ее пределами. В совокупный доход входят вся сумма З.П., премий и др. вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе и по совместительству гражданско-правовых договоров и др. доходов.

Из суммы начисленной З.П. вычитаются:

- одно б.в.за каждый месяц года

- на содержание детей и иждивенцев по 2 б.в. на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц. Данные вычета производятся у обоих супругов на основании документов о рождении ребенка и справка учебного заведения.

- 10 б.в. за каждый месяц года у лиц участвующих в ликвидации последствий аварии на ЧАЭС

Подоходный налог взимается с совокупного дохода с нарастающим итогом с начала года. При изменении в течение года места основной работы исчисление подоходного налога по новому месту работы происходят исходя из совокупного дохода с начала года по прежнему и новому месту работы. При увольнении работнику в 5-и дневный срок выдают справку о совокупном доходе с начала года и об удержании, которую он предоставляет по новому месту работы.

При уходе работника в очередной отпуск подоходный налог удерживается с совокупного дохода с начала года, включая оплату за весь отпуск независимо от того за какой месяц она удерживается в текущем или будущем. Сумма отпускных, приходящаяся на следующий календарный год для налогообложений включается в доход нового календарного года.

Организация, сумму удержанного подоходного на лога, перечисляет в бюджет в дни получения денежных средств на оплату труда, а при выплате по согласованию с банком З.П. из выручки не позднее дня следующего за днем выплаты З.П.

Обязательное страхование в ФСЗН удерживается из З.П. в размере 1%. Удержания производят из З.П. работников списочного и не списочного состава, включая граждан работающих по договору. При исчислении страховых взносов берут все сумме выплат в денежном и натуральном выражении, начисленных за текущий месяц независимо от источника финансирования.

Удержания по исполнительным листам производят по полученным на работников исполнительным документам, которые хранятся в бухгалтерии, а также на основании письменного заявления работника на удержание алиментов, оформленного надлежащим образом. Требования по взысканию алиментов являются первоочередными. Алименты удерживаются ежемесячно со всех видов заработка и дополнительных вознаграждений по основному месту работы и по совместительству. Сумму алиментов определяют с З.П. после удержания подоходного налога и обязательного страхового взноса в размерах указанных в исполнительном листе. Если по вине нанимателя работник отработал не полный рабочий месяц, то сумма алиментов в пользу включает сумму:

удержаний из З.П. работника за проработанное время в установленном размере

дополнительно начисленную недополученную сумму алиментов из З.П., которая бы причиталась работнику при нормальной продолжительности рабочего времени. Такая сумма определяется умножением однодневной суммы алиментов, удерживаемой из З.П. работников, на количество дней по графику простоев, начисляется за счет средств нанимателя

трехдневный срок устанавливается для выплаты З.П. за вторую половину месяца, сумма удерживаемых алиментов должна быть выплачена получателю либо из кассы, либо перечислением.

Прочие удержания связанные с расчетом взаимоотношений работников по их обязательствам перед нанимателем и третьим лицом. Осуществляют их только по письменному заявлению работника и документов, подтверждающих эти обязательства, по приказу руководителя. К ним относятся:

• профсоюзные взносы (1% от начисленной З.П.);

• проданный в кредит в размере очередных платежей и процента по ним согласно поручению обязательства торговой организацией;

• очередные платежи по личному страхованию граждан по страховым полисам;

• погашение суду и процента по ней по кредитному договору;

• возмещение причиненного материального ущерба;

• административные штрафы, налоги соответствующим органам и удерживаемые согласно распоряжений или актов контролирующих органов.

При каждой выплате З.П. общий размер всех удержаний не должен превышать 50% З.П., причитающейся к выплате, кроме алиментов на несовершеннолетних детей.

Синтетический и аналитический учет расходов по оплате труда.

Синтетический и аналитический учет на о.т. осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, как списочного, так и не списочного состава, включая начисления и выплаты премий, надбавок, пособий, социальных выплат работникам и членам их семей. По кредиту счету отражается начисления З.П., а по дебету удержания из нее, также выдача причитающихся сумм З.П. работникам и депонированную сумму З.П.. Дебетовое сальдо показывает задолженность организации пред своими работниками по о.т.; дебетовое сольдо может быть в исключительных случаях по отдельным работникам, когда выплата аванса превышает начисления за данный месяц. Сальдо по счету 70 в главной книге показывается развернутое.

Синтетический учет о.т. ведется в журнале-ордере № 10. расходы на оплату труда являются одним из основных элементов и статей затрат производства продукции. Поэтому они обобщаются по видам выплат и отражаются в учете по видам деятельности организации. Бухгалтер руководствуется основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, инструкцией по БУ расходов организации, и др. нормативными документами при отражении операций.

Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими ведут непосредственно в расчетно-платежных ведомостях, карточках учета выработки, лицевых счетах, расчетных листах, машинограммах начислений и удержаний.

Сводные данные по о.т. из журнала №10 используются для определения фактического фонда З.П., используемого при налогообложении для составления статистической отчетности по труду, для анализа расходов на о.т. и т.д.

20	70	На сумму начисленной З.П. работникам основного производства
23	70	На сумму начисленной З.П. работникам вспомогательного производства
25,26	70	На сумму начисленной З.П. работникам общехозяйственного, и общепроизводственного назначения
29	70	На сумму начисленной З.П. работникам обслуживающего производства
97	70	На сумму начисленной З.П. работникам, занятым расширением производства
08	70	На сумму З.П. начисленной при строительстве хозяйственным способом, приобретении основных средств
69	70	На сумму начисленных пособий за счет средств ФСЗН
96	70	На сумму начисленных отпускных производственных рабочих за счет резерва
44	70	На сумму начисленной З.П. по реализации продукции, работ, услуг
15	70	На сумму начисленной З.П. по приобретению, заготовлению материалов
70	68	На сумму удержанного подоходного налога
70	69	На сумму удержаний в ФСЗН
70	76/1	На сумму удержаний по исполнительным документам
70	76/7	На сумму удержаний профсоюзных взносов
70	76/6	На сумму удержанного платежа за товары в кредит
70	76/2	На сумму выданного аванса
70	50	На сумму выданного аванса
70	71	На сумму возвращенных неиспользованных подотчетных сумм
70	73/2,3	На сумму недостачи признанной МОЛ

Учет отчислений от фонда оплаты труда.

Организации в соответствии с действующим законодательством от фактического фонда о.т. производят отчисления в ФСЗН белорусскому унитарному страховому предприятию Белосстрах, государственный фонд содействия занятости, а также начисляют чрезвычайный налог. Их применение разъясняются соответствующими инструкциями.

Социальное страхование в РБ является государственным и поэтому обязательным для всех субъектов хозяйствования. Органом государственного руководства средствами социального страхования является ФСЗН. Все организации обязаны уплачивать фонду страховые взносы, размеры которых определен законодательством: для промышленных предприятий 35% начисленного фонда оплаты труда.

Отчисления производятся на все виды заработка без вычета удержаний и налогов как по основной так и не основной деятельности организации. Сумма обязательных страховых взносов причитающихся к оплате за истекший месяц должна быть не менее суммы исчисленной из величины утверждаемого бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения. При этом в ФСЗН направляется суммы обязательных страховых взносов (1%), удерживаемых с о.т. работников организации без учета бюджета прожиточного минимума.

Чрезвычайный налог в государственный фонд содействия занятости начисляют и уплачивают в бюджет единым платежом по установленной ставке от фонда З.П. (4%).

При исчислении единого платежа следует руководствоваться инструкцией о порядке исчисления и сроках уплаты в республиканский бюджет чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Данным налогом не облагаются:

- выплаты и расходы не включаемые в фонд З.П. (выходное пособие, денежная компенсация за неиспользованный отпуск и др. выплаты за счет ФСЗН, включая помощь на строительство жилья в связи со стихийным бедствием)

- суммы надбавок и доплат к тарифным ставкам и окладам, расходы по о.т. социального отпуска в случае их выплаты, соответственно законодательству, и возмещенной финансами организации за счет соответствующих средств

- доплаты донорам за сдачу крови, возмещенного за счет средств медицинских учреждений.

Страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляют по тарифу от ФЗП и перечисляют страховой организации Белгосстрах. Страховой тариф дифференцируется по отраслям деятельности в зависимости от класса профессионального риска. При наступлении несчастного случая на производстве или профессионального заболевания после оформления соответствующих документов за счет страховых взносов страхователи или страховщик производят соответствующие выплаты физическому лицу. При исчислении страховых взносов следует руководствоваться положением о порядке и условиях обязательного страхования о несчастных случаев и профессиональных заболеваний и декретом президента РБ об обязательном страховании от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Отчисления от ФЗП являются расходами организации по видам деятельности независимо от источника выплат, с которых они начисляются. Сумму отчислений относят на счета чета затрат, на которых учтены основные выплаты З.П., каждой категории работников. Начисления и отражение в учете отчислений имеет особенности в следующих случаях:

- отчисления на социальное страхование с сумм отпускных следующего месяца начисляют в отчетном месяце. При формировании резервов на оплату отпусков указывают суму отчислений относят за счет средств начисленного резерва, а в обратном случае в отчетном месяце учитывают как расходы будущих периодов, а в следующем месяце относят на затраты производства или реализации;

- единый платеж, начисленный от суммы отпускных в расчет отчетного месяца, включенный только за дни отпуска отчетного периода. Суммы, приходящиеся на дни отпуска следующего периода, включаются в расчет отчислений следующего месяца4

- страховые взносы, начисленные от сумм надбавок и доплат к тарифным ставкам и оплатам за работу в загрязненной зоне после аварии на ЧАЭС, относятся и возмещаются за счет целевых счет бюджета;

- отчисления от З.П. по ликвидации основных средств отражаются как операционные расходы.

С целью документального оформления производимых отчислений, их обобщение и отражение на счетах БУ, ежемесячно составляется расчет отчислений от начисленной З.П. произвольной формы. На основании данных журнала-ордера 10 по счету 70 в отчете отражаются все объекту отчислений по видам начисленной З.П. и делаются бухгалтерские проводки по их отражению.

Сводные данные отчислений за месяц отражают по кредиту счета 68, 69, 76/2 в дебет разных счетов и используют для оставления отчетности по этим отчислениям.

20	69	На сумму отчислений в ФСЗН в размере 35%
20	68	На сумму отчислений единого платежа в размере 4%
20	76/2	На сумму отчислений по обязательному страхованию от Несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Особенности начисления З.п. в отдельных отраслях

1. Особенности начисления З.П. в строительстве

2. Особенности начисления З.П. работникам автотранспорта

Особенности начисления З.П. в строительстве

Основными первичными документами для учета выполненных СМР, их качества и начисления З.П. являются наряды на сдельную работу и наряды-заказы.

Наряды выписывают на бланках установленной формы до начала работ и выдают под расписку в реестре выданных нарядов. Наряды выдаются в большинстве случаев на комплекс строительно-монтажных или ремонтно-строительных работ исходя из расчета выполнения их в течении платежного периода. Если объем работ, указанный в наряде не закончен в данный срок, то наряд должен быть закрыт на объем фактически выполненных работ, а оставшаяся часть оформляется новым нарядом. К каждому наряду составляется табель-расчет, в котором перечисляется исполнители работ, их квалификационные разряды и количество отработанных часов каждым рабочим. По окончании месяца мастер производит приемку работ, закрывает наряд и одновременно определяет сумму заработка и делает отметку качества выполненных работ.

Труд рабочих занятых выполнением СМР оплачивается по единым нормам выработки и расценкам. нормы и расценки устанавливаются на единицу отдельных видов работ с учетом их трудоемкости и квалификации рабочих. Сумма З.П. за выполненный объем работ бригадой рабочих распределяется между ее членами с учетом разряда рабочего, отработанного им времени и коэффициента его трудового участия (КТУ).

КТУ представляет собой обобщенную количественную оценку личного вклада каждого члена бригады в конечные результаты работы. Он устанавливается ежемесячно советом бригады и оформляется протоколом, который вместе с нарядом задания и табельным расчетом передаются в бухгалтерию для начисления З.П.. В качестве базового значения КТУ для всех работников рекомендуется принимать единицу. Значение КТУ каждого члена бригады может быть равно базовому, больше или меньше его в диапазоне от 0 до 1,5 в зависимости от вклада каждого. Порядок распределения сдельного заработка членам бригады определяется следующим образом:

• исчисляется размер З.П. по тарифу путем умножения фактически отработанного времени по табелю на часовую тарифную ставку, присвоенного разряда каждому работнику и в целом по бригаде;

• рассчитывается сумма З.П. с учетом КТУ по каждому члену бригады и в целом по бригаде (З.П. по тарифу * КТУ);

• пропорционально З.П. по тарифу с учетом КТУ производится распределение суммы приработка, т.е. положительной разницы между сдельной З.П. и З.П. по тарифу и суммой премии. Для этого рассчитывается коэффициент распределения приработка и премии ((КРП) сумма приработка (премии)/ сумма З.П. с учетом КТУ);

• для расчета суммы приработка (премии) по каждому члену бригады надо тарифную З.П. с учетом КТУ умножить на сумму КРП;

• общая сумма З.П. работника будет состоять из З.П. по тарифу, распределенной частью приработка и распределенной частью премии.

ФИО	Разряд	Часовая тарифная ставка	Отработанно часов	З.П. по тарифу	КТУ	З.П. с КТУ	КРП	Сумма приработка
1	5	632	184	116288	1	116288		59795
2	4	570	184	104880	1,2	125856		64715
3	3	512	172	88064	1	88064		45282
Итого				309232		330208	0,514198	169792

Сдельная З.П. бригады – 47924р.

Сумма приработка = сдельная З.П. – З.П. по тарифу

479024-309232=169792

КРП = сумма приработка / сумма З.П. с учетом КТУ

16972/330208=0,514197

Работникам строительных организаций может выплачиваться премия за положительные результаты работы, в том числе и за сокращение рабочего времени на выполнение отдельных видов работ.

Например:

Сдельная З.П. за выполненный объем работ – 479024р.

Норма выработки на единицу работ – 442м³ .

Бригада выполнила задание, затратив 2212 чел/час по данным табеля, исходя из фактически отработанного времени коллективом. По договору за сокращение рабочего времени премия выплачивается в размере 1,4% от З.П.

Рассчитаем затраты рабочего времени на выполненный объем работ:

по норме 5,4*442=2387чел/час

фактически 2212чел/час

экономия времени 2387-2212=175чел/час.

Процент сокращения рабочего времени 175*100/2387=7,3%.

Сумма премии за сокращение рабочего времени:

7,3%*1,4%*479024/100=49956р.

Полученная сумма премии будет распределена между членами бригады пропорционально отработанному времени и тарифным ставкам.

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ.

1. Организация денежного оборота и расчетов

2. Учет денежных средств в кассе

3. Учет операций по расчетному, валютному счетам

4. Учет операций на специальных счетах в банке

5. Учет перевозов в пути

Организация денежного оборота и расчетов

В современных условиях формирования рыночной экономики, предприятия и организации вступают во взаимоотношения с др. субъектами хозяйствования при совершению сделок по поставкам ТМЦ и оказанию услуг. Они являются необходимым условием для обеспечения непрерывности кругооборота средств, имеющихся в каждой организации. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции и поступлением денежной выручки. Количественные и качественные характеристики многих показателей деятельности организации (объем реализации, прибыль, платежеспособность, оборачиваемость средств) обуславливаются состоянием расчетов. Поэтому рациональная организация расчетов – необходимое условие для обеспечения нормальной работы организации.

Расчеты совершаются в форме безналичных платежей и в форме наличных денег. Расчеты между субъектами хозяйствования за товар и услуги производятся в основном в безналичном порядке через банки, что позволяет государству контролировать деятельность организации и кругооборот денежных средств. По экономическому содержанию безналичные расчеты могут быть товарного и нетоварного характера.

Наличный и безналичный денежные обороты органически связаны между собой, т.к. являются частями единого денежного оборота страны. Их взаимосвязь реализуется через механизм перехода одной формы денежного обращения в другую. Кругооборот наличных денег и безналичные платежи контролирует банк, путем проведения кассовых и расчетных операций. В организации денежного оборота и расчетов важную роль выполняет бухгалтерский аппарат, призванный своевременно и правильно отражать их в учете и контролировать.

Основными задачами БУ денежных средств, расчетных и кредитных операций являются:

• правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами;

• обеспечение сохранности денежных средств в кассе организации;

• правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах БУ;

• строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций;

• своевременное взыскание дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Учет денежных средств в кассе

Для хранения наличных денежных средств и осуществления расчетов ими в каждой организации создается касса. Порядок ведения кассовых операций регламентирован «Правилами ведения кассовых операций в РБ », утвержденными правлением НБРБ. В соответствии с данными правилами организации могут иметь в кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, в котором открыт расчетный счет. Сверх установленного лимита деньги в кассе могут храниться только для оплаты труда, социальных выплат, в течение трех рабочих дней, на с/х. предприятии пяти, включая день получения денег в банке. Денежные средства, неиспользованные в течение этого срока, возвращаются в банк на р/с. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных». На принятую по объявлению сумму банк выдает квитанцию, которая является документом для списания денег по кассе. Кассовые операции выполняет кассир, с которым заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых ценностей. Кассиру запрещается передоверять выполнение своих функций другим лицам без соответствующего приказа и заключения договора. Работникам бухгалтерии, пользующимся правом подписи кассовых документов, запрещается исполнять обязанности кассира. Руководитель организации обязан создать условия для сохранности денежных средств. Помещение кассы должно быть изолировано, во время совершения операции двери кассы должны быть закрыты с внутренней стороны. Посторонние лица в кассу не допускаются. Все ценности в кассе должны храниться в сейфах или несгораемых шкафах, которые, по окончании рабочего дня, кассир закрывает ключом и опечатывает печатью (сургучной). Ключи от сейфа хранятся у кассира, дубликат у руководителя организации. В кассе запрещается хранить ценности, не принадлежащие организации.

Важную роль в обеспечении сохранности ценностей в кассе играет ревизия, которая проводится не реже одного раза в год. Ревизия проводится комиссией, назначенной руководителем организации. До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе, кассир составляет отчет, в который включаются все приходные и расходные документы. Кассир дает расписку комиссии, о включении в отчет всех документов и на момент инвентаризации в кассе нет, не оприходованных или несданных в расход, денег.

Комиссией проверяется правильность составления отчетов и выведения остатков наличных денег в кассе на момент инвентаризации. Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации наличных денег и инвентаризационной описью ценностей и бланков строгой отчетности. В данной инвентаризационной описи или акте сопоставляются фактические данные с учетными и выявляются отклонения (излишек или недостача).

При наличии расхождений руководитель принимает решение по результатам инвентаризации после получения письменного объяснения кассира о причинах допущенных расхождений. Сумма недостачи денег в кассе списывается за счет кассира, излишки приходуются по кассе.

Денежные средства поступают в кассу организаций, в основном, с р/с в банке через кассира, который получает их по специальным денежным чекам. Денежный чек - распоряжение владельца счета банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его счета. Чековые книжки выдают в банке по специальному заявлению и хранят в сейфе главного бухгалтера. Чек, как правило, выписывается на кассира с указанием суммы к получению прописью и цифрами, на обороте чека указывается целевое назначение получаемой суммы. Поступление денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ПКО) формы КО-1 с типографским номером, составленным непосредственно из ПКО и квитанции к нему. ПКО заполняется в бухгалтерии в одном экземпляре и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров формы КО-3 и передается в кассу.

Лицу, внесшему деньги, выдается квитанция, т.е. отрывная часть приходного ордера, подписанная главным бухгалтером и кассиром. При поступлении денег из банка, квитанция ПКО не заполняется.

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (РКО) формы КО-2 или другим надлежаще оформленным документом (расчетно-платежными, платежными ведомостями, счетами …). На данных документах обязательно проставляется штамп с реквизитами КРО. Документы по выдаче денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером, подтверждая законность операции, кассиром удостоверяется факт выдачи денег, получателем удостоверяется факт их получения. РКО также нумеруются в начале года и при выписке регистрируются в журнале формы КО-3. Если РКО заполняются в ручную, то получатель денежных средств собственноручно указывает полученную суммы прописью и ставит свою подпись. В том случае, если РКО выписывается с помощью технических средств, то все реквизиты и сумма получаемых средств распечатываются, а получатель денег проставляет только свою подпись.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При выдаче денег по РКО кассир должен требовать от получателя предъявление документа, удостоверяющего его личность. Если выдача денег производится по доверенности, то в тексте ордера после ФИО получателя указывается лицо, которому доверено получение денег. В ведомости перед распиской в получении денег, кассир делает надпись по доверенности. Доверенность остается у кассира и прилагается к расходному ордеру.

Выплата З.П., пособий по временной нетрудоспособности, премий и т.д. кассир производит по ведомостям, на титульных листах которых делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписью руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи и суммы прописью.

По истечении трех (в с/х пяти ) дней кассир в ведомости против фамилии лиц, не получивших денег проставляет штамп или делает отметку «депонировано». Одновременно он заполняет реестр депонированных сумм. В конце ведомости делается надпись о фактически выплаченной сумме и подлежащей депонированию. На фактически выплаченную сумму выписывается расходный кассовый ордер.

Все поступления и выдачи наличных денег учитываются кассиром в кассовой книге КО-4, записи в которой ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в книге, а вторые являются отрывными и служат отчетом кассиру. Все приходные и расходные документы включаются в отчет сразу по мере совершению операции. Ежедневно или в др. установленные сроки, кассир подсчитывает в кассовой книге итоги по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Второй отрывной листок кассовой книги с приходными и расходными документами передаются в бухгалтерию.

Каждое предприятие ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера.

В бухгалтерии отчеты тщательно проверяются, с точки зрения законности и достоверности совершаемых операций, т.к. наличие и подлинность всех подписей , правильность и полнота оформления всех документов, полнота оприходования денег путем встречной проверки документов. На документах проставляется корреспонденция счетов, затем составляются групповые ведомости по дебиту и кредиту счета 50 «Касса».

Организации могут осуществлять операции с иностранной валютой. В случае, предусмотренном законодательством, организации могут иметь в кассе валюту в пределах лимита установленного уполномоченным банком на основании ходатайства с подробной аргументацией необходимости наличия такого лимита. Полученная из банка наличная валюта используется строго по целевому назначению. Прием иностранной валюты производится по ПКО формы КО-1В , выписываемому в рублевом эквиваленте, в правом углу которого указывается сумма иностранной валюты по номиналу прописью и цифрами красными чернилами, с указанием наименования иностранной валюты. Выдача валюты из кассы производится по РКО формы КО-2В, который выписывается в рублевом эквиваленте, и в правом углу, которого также красными чернилами указывается сумма иностранной валюты и курс на дату совершения операции.

Для отражения операций с наличной иностранной валютой ведется отдельная кассовая книга.

Для учета кассовых операций предназначен журнал-ордер №1, который открывается на один месяц. Основанием для записей в журнал-ордер являются проверенные отчеты кассира с приложенными к ним первичными документами. Записи производят общими итогами за день на основании расходной части отчета кассира. В конце месяца исчисляется остаток денег в кассе, который должен соответствовать остаткам по последнему отчету кассира и главной книге по счету 50. оборотная сторона журнала-ордера -1 предназначена для отражения операций по дебиту счета 50, ее заполняют также на основании обработанных отчетов кассиров.

После подсчета в конце месяца итог в журнале-ордере 1 осуществляется его взаимная сверка с др. регистрами БУ (ЖО-2,4,6,7). Сверенные данные по кредиту счета 50 переносятся в главную книгу. В системе потребительской кооперации кассовые операции на основании обработанных отчетов отражаются в журнале формы К-1, записи в котором производятся по МОЛ в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца подсчитывают итоги сумм и сверяют их со счетами др. журналов. На основании сверенных сумм составляются 2 мемориальных ордера (1-й – дебит, 2-й – кредит счета 50). Учет денежных средств в кассе осуществляется на активном счете 50 «Касса».

50	90,91	На сумму выручки от продажи П,Р,У / от реализации основных средств, материальных активов,… за наличный расчет
50	51,52	На сумму денежных средств полученных с р/с, в/с
50	71	На сумму возврата неиспользованных подотчетных сумм
50	73	На сумму возмещения материального ущерба
50	76	На сумму поступивших средств за услуги связи, на сумму погашения дебиторской задолженности
50	75	На сумму внесения денежных средств в счет вклада в уставный фонд др. организаций
50	92	На сумму излишков денежных средств выявленных при инвентаризации
50	66,67	На сумму внесения средств в счет погашения кредитов банкам
50/1	50/2	На сумму внесенных денежных средств работниками за путевки, приобретенные организацией
51	50	На сумму денежных средств сданных в банк
70	50	На сумму выплаченной З.П.
71	50	На сумму выплаченных подотчетных сумм
69	50	На сумму выплаченных детских пособий,…
64	50	На сумму приобретения нематериальных активов
58	50	На сумму приобретения долгосрочных ценных бумаг
50/3	50	На сумму приобретенных почтовых марок государственной пошлины, проездных билетов,…
57	50	На сумму выручки сданной инкассаторам или в кассы почтовых отделений
73	50	На суммы выданных ссуд работникам на различные цели
76	50	На сумму выплаченной депонированной З.П.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организации к счету 50 при необходимости открываются субсчета:

50/1 – «Касса организации» для учета денежных средств в головной кассе

50/2 – «Операционная касса» для учета денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участках отделений связи

50/3 – «Денежные документы» для учета постовых марок государственной пошлины, вексельных марок,…

50/4 – «Валютная касса» при осуществлении внешнеэкономической деятельности и направлении работника в заграничные командировки.

На ряду с наличными денежными средствами в кассе хранятся также денежные документы, учитываемые на счете 50/3. К денежным документам относятся приобретенные организацией путевки в санатории, дома отдыха, почтовые марки, талоны, абонемент на питание, векселя, акцизные марки, др. При этом составляется опись денежных документов с указанием их вида, размера, серии, номинальной стоимости. Денежные документы учитываются по цене приобретения. Учет денежных документов ведется обособленно от движения наличных денежных средств. Регистрация денежных документов ведется в отдельном журнале «Регистрации денежных документов». В установленные сроки кассир предоставляет в бухгалтерию отчет о поступлении, выбытии и остатках денежных документов.

50/3	71,76	На сумму приобретенных почтовых, вексельных марок,…
26,44	50/3	На сумму использованных почтовых и вексельных марок по номинальной стоимости
50,70	50/3	На сумму оплаченных работниками путевок
50,70,92	50/3	На сумму выданных работникам абонементов на питании, посещение бассейна, …
92	50/3	На сумму списанных путевок, выданных работнику

Учет операций по расчетному, валютному счетам.

Организации имеющие самостоятельный баланс и наделенные собственными средствами могут открывать в любом отделении банка счета для хранения свободных денежных средств. НБРБ установил единый порядок открытия в выбранном субъектом хозяйствования банке один р/с в бел. руб. и в/с, на каждый вид иностранной валюты открывается отдельный счет.

Для открытия счета клиент предоставляет банку следующие документы:

• заявление на открытие счета

• копию учредительного документа

• копию свидетельства о государственной регистрации

• дубликат извещения о присвоении УУН

• справку ФСЗН о регистрации в качестве плательщика обязательных страховых взносов и иных платежей

• карточку с образцами подписей и оттиском печатей владельцев счета.

Учреждение банка для организации открывает лицевые счета на которых учитывается поступление и использование денежных средств. Записи в них производятся на основании денежно-расчетных документов, т.е. денежных чеков, объявлений на взнос наличных, платежных поручений, платежных требований, требований-поручений и т.д.

Лицевые счета ведутся в двух экземплярах:

1-й является выпиской из лицевого счета и выдается организации

2-й экземпляр остается в банке, как его учетный регистр.

В выписках указывается все суммы поступлений и платежей, и обязательно прилагаются оправдательные документы. Необходимо помнить, что р/с организации для банка является пассивным, поэтому поступающие денежные средства и остаток отражаются по кредиту, а списание средств по дебиту. Поэтому при обработке выписок банком дебит и кредит меняют местами.

Списание средств со счетов в банках производится в определенной последовательности:

ВНЕ ОЧЕРЕДИ:

1 платежи в счет неотложных нужд до 10% средств поступивших на р/с в бел. руб. за предыдущий месяц

2 платежи в счет погашения задолженности по выплате З.П. в размере 1,5 бюджета прожиточного минимума для трудоспособного населения исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплат страховых взносов на эти сумму в ФСЗН, выходное пособие, алименты, пособия по государственному социальному страхованию, а также подоходный налог из данных сумм дохода, подлежащих налогообложению.

3 платежи по погашению кредита на выплату З.П. в пределах бюджета прожиточного минимума на одного работника.

В ПЕРВУЮ ОЧЕРЕДЬ оплачивают:

- платежи в бюджет

- внебюджетные фонды по исполнительным документам

- платежи за реализованные ценности и мобилизованного резерва.

ВО ВТОРУЮ ОЧЕРЕДЬ оплачивают:

• платежи за газ, электра и тепло энергию и пеня

• за коммунальные услуги

• погашение банковских кредитов и процентов по ним

В ТРЕТЬЮ ОЧЕРЕДЬ оплачивают:

/ платежи за с/х продукцию, продукцию ее переработки

/ продовольственные товары

/ книжную продукцию, связанную с образованием, наукой и культурой.

В ЧЕТВЕРТУЮ ОЧЕРЕДЬ – все остальные платежи.

В случаях предусмотренных законодательством РБ, в праве производить принудительное списание денежных средств без согласия владельца счета (по решению судебных органов, инспекции по МНС,..), а также самостоятельно списывать денежные средства за расчетно–кассовое обслуживание, процент за пользование кредитом, суммы по просроченным суммам.

Полученные выписки банка тщательно проверяются бухгалтерией на предмет составления записей в них данным, приложенным к документам. В случае выявления ошибок следует обратиться в банк с письменным сообщением. До выявления данная сумма относится на счет 76/3. исправление ошибки банк производит в следующей выписке. После проверки выписки против каждой суммы в ней ставится номер корреспондирующего счета и проводится их группировка. Операции отраженные на р/с учитывают в журнале ордере №2.

Записи в журнал производятся в хронологическом порядке на основании выписок банков по сгруппированным итоговым данным.в журнале ордере №2 отражаются кредитовые обороты по счету 51, общую сумму которого в конце месяца записывают в итоговую графу журнала-ордера. На оборотной стороне журнала аналогично отражают обороты по дебету счета 51. в системе потребительской кооперации на основании проверенных и обработанных выписок банка составляют другие разработанные ведомости, на основе которых производят записи в журнал К-1 или К-1а. В конце месяца пот итоговым данным журнала К-1 составляют два мемориальных ордера, при этом исключаются встречные суммы по счету 50, т.к. они включены в ранее мемориальный ордер.

Для ведения расчетов с зарубежными субъектами хозяйствования организации имеют право открыть валютный счет. Клиенту в банке открывают:

• 52/1 – «транзитный в/с», используемый для зачисления выручки и ее распределения;

• 52/3 – «текущий валютный счет» для учета валютных средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи;

• 52/4 – «специальный транзитный в/с» для аккумулирования валюты приобретенной для погашения валютных операций.

Кроме этого организации могут иметь в/с за рубежом для учета валютных средств, и открывается счет 52/2 «в/с за рубежом». При поступлении средств в валюте банк самостоятельно открывает клиенту транзитный в/с при наличии открытого текущего в/с (52/3) на данный вид валюты. После поступления валюты банк предоставляет организации извещение о ее зачислении на транзитный в/с 52/1. Поступившая валюта подлежит обязательной продаже на торгах ОАО «Белторг валютная фондовая биржа» в порядке и сроки согласно законодательству за исключением случаев предусмотренных законом. Например: поступление денег на благотворительные цели в виде поддержки. Для обязательной продажи валюты организации должны в течение определенного срока предоставить в банк следующие документы:

• реестр распределения поступлений в иностранной валюте ;

• поручение на продажу средств СКВ;

• документы на право не проведения продажи валюты.

На основании этих документов банк списывает средства с транзитного счета 52/1 в дебит счета 57/3. Комиссионное вознаграждение за проведение обязательной продажи валюты банку и бирже взимается путем уменьшения суммы белорусских рублей, зачисляемый на р/с организации либо путем списания ее с расчетного счета.

После обязательной продажи валюты, оставшаяся часть денег перечисляется по поручению организации с транзитного в/с 52/1 на текущий в/с 52/3 и может быть использована на цели предусмотренные законодательством.

Операции по дебиту и кредиту счета 52 также отражаются на основании выписок банка. Записи производятся как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте о курсу НБРБ на день совершения хозяйственных операций. Остаток средств на счете52 на конец месяца пересчитывается в белорусские рубли также по курсу НБРБ.

Операции по счету 52 учитываются в отдельном журнале-ордере №2 с выделением записей по видам валют.

Корреспонденция счетов по счету 51, 52

51,52	50	На сумму денежных средств, поступивших из кассы организации
51,52	62	На сумму, поступившей выручки за реализацию продукции, оказанные услуги
51,52	66,67	На сумму денежных средств по кредитам
51	76	- на сумму, поступившего страхового взноса - на сумму, ошибочно списанных сумм банком - на сумму погашенной претензии др. организаций
51	75	На сумму денежных средств от учредителей в счет вклада в уставной капитал
51	86	На сумму денежных средств в счет целевого финансирования
51,52	90,91	На сумму выручки за проданную продукцию, оказанные ] услуги, выполненные работы
51	92	На сумму поступивших пеней, штрафов, неустоек
51	55	Возврат неиспользованных сумм со специального счета
50	51,52	На сумму денежных средств, полученных в кассу организации
55	51,52	На сумму денежных средств, перечисленных на открытие аккредитива, чековой книжки, и т.д.
60	51,52	На сумму денежных средств, оплаченных поставщикам за ТМЦ
66,67	51	На сумму погашенных кредитов и процентов по ним
68	51	На сумму налогов и сборов, перечисленных в бюджет
69	51	На сумму отчислений, перечисленных в ФСЗН
70	51	На сумму перечисленной З.П.
73	51	На сумму перечисленных ссуд работникам организации
76	51	- на сумму перечисленных средств Белгосстраху по обязательному страхованию - на сумму претензии банку за ошибочно списанную сумму - на сумму перечисленных средств за товары в кредит, удержанные с работников - на сумму перечислений по исполнительным документам
86	51	На сумму возврата бюджетных средств
75	51	На сумму перечисленных дивидендов

Операции по продаже и покупке валюты

52/1	62,90	На сумму поступившей выручки в белорусских рублях по курсу НБРБ
57/3	52/1	На сумму перечисления валюты для обязательной продажи по курсу НБРБ на день списания средств со счета
57	98	На сумму курсовой разницы в процессе продажи (положительная разница)
98	57	На сумму курсовой разницы при продаже товаров (отрицательная разница)
91	57/3	На стоимость проданной валюты по курсу НБРБ на дату продажи
51	91	На сумму начисленных денежных средств на расчетный счет от продажи по курсу НБРБ на день продажи
52/3	52/1	На сумму зачисленной выручки в иностранной валюте на текущий в/с

Учет операций на специальных счетах в банке

Кроме расчетного, валютного счетов организации могут иметь в банке и др. счета, на которых хранятся средства целевого назначения.

Для учета таких средств выделен отдельный синтетический счет 55 «специальные счета в банках». К нему могут открываться следующие субсчета:

55/1 - «аккредитивы» - предназначен для учета движения денежных средств, находящихся на аккредитиве. Аккредитив для расчетов с поставщиками банк выставляет по поручению организации за счет ее средств и кредитов банка путем депонирования указанной в заявлении на аккредитив суммы на специальный счет.

55/1	51,52	На сумму выставленного аккредитива за счет собственных средств
55/1	66	На сумму выставленного аккредитива за счет краткосрочных кредитов банка
60	55/1	На сумму оплаченных счетов поставщика за счет средств аккредитива
51,52	55/1	На сумму неиспользованных средств аккредитива

На каждый выставленный аккредитив открывают отдельный аналитический счет с указанием конкретного назначения зачисленных на него средств. Порядок проведения операций с аккредитивами регламентируется банковским кодексом РБ и инструкцией о порядке совершения в банках документальных операций утвержденная постановлением правления НБРБ.

55/2 – «чековые книжки» - используют при осуществлении безналичных расчетов за товары и услуги с помощью чеков и чековых книжек. Для ее вручения организация предоставляет в учреждение обслуживающего ее банка заявление-обязательство, поручение для депонирования средств.

при получении денежных средств делается запись:

55/2 51,52,66,67 на сумму оплаченных банком чеков.

Согласно выписке банка делается запись:

76 55/2 на сумму указанных услуг непроизводственного характера.

Суммой по чекам выданным, но не оплаченным банком или непредъявленным к оплате остается как сальдо на счете 55/2.

На сумму неиспользованных и возвращенных банку чеков делается запись:

51,52 55/2

55/3 – «депонированные счета в официальной денежной единице РБ» - на данном субсчете учитываются денежные средства, вложенные в банковские вклады на основе депозитного договора с целью получения дополнительного дохода. Он открывается организациям в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности, платности.

55/3 51 на сумму, размещенную в депозит денежных средств

51 55/3 на сумму возвращенных банком средств по истечению установленного срока

51,55 91 на сумму полученных процентов

55/4 – «депозитные счета в иностранной валюте» - наличие и движение денежных средств в иностранной валюте учитывается обособленно.

55/5 - «специальные счета средств целевого финансирования» - вводится при наличии в организации обособленно хранящихся денежных средств целевого финансирования. На нем учитываются денежные средства на финансирование капитальных вложений, специальных мероприятий, поступившие из бюджета и других источников.

55/5	86	На сумму поступивших средств целевого финансирования
50	55/5	На сумму поступивших в кассу средств за счет целевого финансирования
60	55/5	На сумму оплаченных счетов поставщиков
55/5	50,51	На сумму средств на содержание детей в детском саде

55/6 - «текущий счет филиала»

55/ 7 – «банковские карточки» - при использовании организациями банковских карточек для осуществления расчетов за товары и услуги.

Учет наличия и движения средств по счету 55 ведется в журнале-ордере №3 в разрезе каждого открываемого счета.

УЧЕТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

1. Значение и задачи учета расчетных операций

2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

4. Учет расчетов с ФСЗН

5. Учет расчетов с подотчетными лицами

6. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Значение и задачи учета расчетных операций

Расчетные взаимоотношения между субъектами хозяйствования осуществляются, как правило, в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя в банке. При организации взаиморасчетных отношений должно соблюдаться, обеспечиваться ведение закона о предприятии, а также ускорение оборачиваемости оборотных средств. Организации могут иметь расчетные взаимоотношения с юр. лицами для приобретения МЦ, получении услуг, а также с физ. лицами при выдаче денежных средств под отчет. Расчет между организациями осуществляется в безналичном порядке при соблюдении определенных условий.

Платежи производятся:

• предварительно, т.е. до момента отгрузки МЦ;

• с согласия поставщика или его поручителя;

• за счет собственных средств плательщика, а в отдельных случаях за счет кредитов банка;

• в порядке наступления сроков платежей.

Порядок формы расчета определяется в договоре между сторонами, в зависимости от условий применяются различные формы безналичных расчетов: платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, аккредитивы, чеки.

Расчеты могут производиться:

* в порядке плановых платежей;

* на основе зачетов взаимных требований;

* бесспорное списание средств со счета плательщика;

* расчетными чеками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором отражаются операции за полученные ТМЦ, выполненные работы, оказанные услуги. Все операции отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты предъявленных документов. Счет 60 кредитуется за фактически поступившие ТМЦ в корреспонденции с дебетом учета этих ценностей или счетов учета соответствующих записей. За услуги по доставке МЦ и переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетом производственных запасов товаров, затрат на производство.

Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете записи по кредиту счета 60 производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах суммы акцепта и исходя из фактически поступившего количества ценностей.

В случае, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад ТМЦ обнаружена недостача, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором или арифметические ошибки, счет 60 на соответствующую сумму уменьшается, т.е. кредитуется с дебетом счет 76-3 «Расчеты по претензиям». При поступлении ТМЦ, на которые расчетные документы поставщиков не получены, бухгалтерия организации не может проверить их соответствие фактическому наличию и она числится как дебиторская задолженность.

18 50 на суммы НДС, подлежащие последующей оплате, поставщикам МЦ.

При поступлении МЦ, стоимость которых выражена в иностранной валюте, возникающие на счете 60 курсовые разницы, отражаются в учете в соответствии с законодательством.

Счет 60 дебетуется на сумму оплаты счетов, включая аванс и предоплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В начале нового месяца суммы принятые на учет как материалы в пути, не вывезенные со складов поставщика, сторнируются, а суммы оплаты продолжают числиться как дебиторская задолженность.

Для синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками предназначен журнал-ордер № 6. Журнал-ордер состоит из двух частей:

1-ая – обороты по кредиту счета 60, общие итоги которого заносятся в ТК;

2-ая – аналитические данные по счету 60, по которому на конец месяца выводится сальдо.

Записи в журнале-ордере производятся на основании выписок банка, а также первичных документов по поступлению ТМЦ, выполненных работ, оказанных услуг.

Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами производятся не менее двух раз в год и обязательно перед составлением годового бухгалтерского отчета.

07	60	На сумму акцептованных счетов поставщиков за оборудование установки
08	60	На сумму акцептованных счетов поставщиков по приобретенным внеоборотным активам
10	60	На сумму акцептованных счетов поставщиков за поставленные ТМЦ(сокр. схема)
15	60	На сумму акцептованных счетов поставщиков за поставленные ТМЦ (полная)
20,23, 25,26	60	Акцептованные счета поставщиков за выполненные работы, оказанные услуги
28	60	Акцептованные счета поставщиков за услуги по исправлению брака
97	60	Акцептованные счета поставщиков по услугам, относящимся к расходам будущих периодов
91	60	Акцептованные счета поставщиков по услугам, связанным с ликвидацией основных средств
92	60	На сумму выполненных работ, оказанных услуг, связанных с чрезвычайными обстоятельствами
51,52	60	На сумму поступивших денежных средств от поставщика
76-3	60	На сумму претензии к поставщикам за выявленную недостачу при приемке
18	60	На сумму НДС
60	76	На сумму, зачтенную при взаимных расчетах
60	51,52,55	На сумму погашения задолженности перед поставщиками и подрядчиками
60	66,67	На сумму погашения задолженности за счет средств кредитов банка
60	60	На сумму зачтенного аванса
60	79	На сумму задолженности, погашенной филиалам

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организации реализуют произведенную продукцию, выполняют работы, оказывают услуги покупателям в порядке выполнения договоров на поставку продукции, работ, услуг. Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками используют счет 62, к которому открываются субсчета:

62/1 – «расчеты в порядке инкассо» - для учета расчетов по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

62/2 – «расчеты плановыми платежами» - используются для учета расчетов, осуществляемых не по каждой сделке, а путем периодического перечисления средств в сроки и размерах заранее согласованных плательщиком и покупателем в договоре;

62/3 – «векселя полученные» - учитывает задолженность по расчетам, обеспеченную векселями;

62/4 – «авансы полученные» - используются для учета суммы аванса от поставки МЦ, либо под выполненные работы.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91.

Счет 62 кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на сумму поступивших платежей, включая суммы полученных авансов.

Задолженность покупателей, по которой истекли сроки исковой давности, списывается по каждому долгу на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся либо за счет резерва сомнительных долгов (63 - 62), либо на финансовый результат (91 - 62). Но списание долга не является полным аккумулированием задолженности. Эта сумма должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списанные в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника. При поступлении ранее списанной задолженности дебетуются счета денежных средств, и одновременно на эту же сумму кредитуется счет 007.

50,51,52	62/1	На сумму платежа от покупателя за реализацию П.Р.У.
51,52	62/4	На сумму полученного аванса
62/4	62/1	На сумму зачтенных авансов

Учет расчетов с ФСЗН

Социальное страхование в РБ является государственным и поэтому обязательным для всех субъектов хозяйствования. Размер ставки отчислений ежегодно уточняется в законе РБ «О бюджете». Он определен для предприятий промышленности в размере 35%. В ФСЗН направляется сумма обязательного страхового взноса в размере 1%, удерживаемый с оплаты труда работников организации.

За счет ФСЗН производятся расходы на выплату пособий:

• по временной нетрудоспособности;

• по беременности и родам;

• в связи с рождением ребенка;

• матери ставшие на учет до 12-недельного срока беременности;

• по уходу за ребенка в возрасте до 3-х лет;

• на детей от 3-х до 16-и лет;

• на погребение.

Для учета расчетов с ФСЗН используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются 2 субсчета:

69/1 – «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисленные суммы страховых взносов в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учтены сумму начисленной З.П.

08	69	На сумму отчислений от З.П. по капитальным вложениями
23,25, 20,26	69	На сумму отчислений от З.П. рабочим организации
97	69	Произведены отчисления от суммы З.П. по освоению новых производств
91	69	На сумму отчислений от З.П. при ликвидации основных средств
44	69	На сумму отчислений от З.П. по реализации продукции
70	69	На сумму удержания 1% из З.П. работников
51	69	по кредиту счета 69 также отражается поступившая от ФСЗН на р/с предприятия сумма превышения расходов на выплату пособий над отчислениями
99	69	сумма начисленной пени за несвоевременную оплату страховых взносов, финансовых санкций
69	70	сумма начисленных пособий за счет средств ФСЗН
69	51	на сумму перечислений в ФСЗН.
69	50	разовые выплаты пособий

Учет расчетов с подотчетными лицами

Для выполнения различных хозяйственных и др. поручений организация выдает денежные средства под отчет отдельным лицам. Денежные средства выдаются на расходы по командировки, на приобретение различных материалов, мелкие хозяйственные, почтовые, телеграфные и др. хозяйственные расходы.

Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливается приказом организации.

Выдача подотчетным лицам наличных денег производится из кассы организации по РКО или ведомостям.

Авансы подотчетному лицу выдаются, только если оно рассчиталось по ранее полученному авансу. Подотчетные суммы могут быть израсходованы только на те цели, на которые они выданы. После выполнения поручения подотчетное лицо обязано предоставить в трехдневный срок авансовый отчет о произведенных расходах. К нему прилагаются все оправдательные документы. Представленные авансовые отчеты проверяются бухгалтерией по форме и по существу. Прием авансового отчета завершается определением сумм, принятых к оплате расходов, а также сумм подлежащих возврату работникам или работнику.

В случае непредставления в установленный срок авансовых отчетов или не возврата в кассу неиспользованных средств организация вправе производить удержания из З.П. работников данной задолженности.

Основным видам видом операций по подотчетным суммам являются командировочные расходы. Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность, вне места его постоянной работы, для выполнения служебного поручения. Служебной поездкой работников, постоянная работа которых носит разъездной характер, не считается командировкой.

Направление работника в командировку оформляется приказом и выдачей командировочного удостоверения.

Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам о дне прибытия и дне выбытия. Днем выезда в командировку считается день отправления транспортного средства, а днем приезда – день приезда, прибытия транспортного средства к месту постоянной работы.

Командированному лицу возмещаются расходы по найму жилого помещения, проезды к месту командировки и обратно и суточные. В соответствии с инструкциями проезд возмещается только при предоставлении проездных билетов в размере стоимости проезда транспорта общего пользования, кроме такси, включая страховые платежи по обязательному страхованию пассажиров на транспорте, а также расходов по предварительной продаже билетов.

В исключительных случаях по решению руководителя может быть оплачена стоимость проезда по минимальной стоимости без предоставления документа.

Оплата командировочных расходов производится по нормам, утвержденным министерством финансов.

Для отражения операций по расчету с подотчетными лицами используется счет 71

71	50	На сумму выданного аванса работнику организации
10	71	На сумму материалов приобретенных за счет подотчетных сумм
25,26,20	71	На сумму начисленных командировочных расходов работникам организации
08	71	На сумму списания подотчетных сумм на расходы по капитальным вложениям
44	71	На сумму начисленных командировочных расходов, связанных с реализацией П,Р,У
97	91	На сумму расходов за счет подотчетных сумм по освоению новых производств
70	71	На сумму невозвращенных работником подотчетных сумм

Для отражения операций по счету 71 предназначен журнал ордер № 7, в котором совмещаются синтетический и аналитический учет. Записи ведутся позиционным способом. В системе п.к. ведется журнал К-10.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для всех видов расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда с подотчетными лицами, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

73/1 – «расчеты по предоставленным займам» - отражаются расчеты с работниками по предоставленным им займам

73/1 50,51,52 на сумму полученных займов

50,51,52,70 73/1 на сумму платежей от работника-заемщика

73/2 – «расчеты по возмещения материального ущерба» - учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненных работником организации в результате недостачи и хищения денежных средств и ТМЦ, брака и др.

Размер ущерба ценностей определяется по действующим реализационным ценам, сложившимся на день их выявления. При отнесении на виновных лиц материального ущерба записи делаются на основании актов инвентаризации, протоколов решений инвентаризационной комиссии, приказов организации.

73/2	94	На сумму недостачи отнесенной на виновное лицо
73/2	98/4	На сумму разницы между рыночной стоимостью и фактической себестоимостью
73/2	68	На сумму НДС от суммы недостачи
50,51, 70	73/2	На сумму недостачи
98/4	92	(одновременно с погашением недостачи) на суммы разницы между рыночной и фактической стоимостью

Аналитический учет по счету 73 ведется в ведомости №7 в разрезе субсчетов по каждому работнику. Регистром аналитического учета является журнал-ордер №8, записи в который производятся на основании ведомости №7. В системе п.к учет ведется в книгах К-17 и К-19.