Билет № 22

Учет движения материально-производственных запасов. Как уже говорилось выше для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», а также 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В данной лекции не рассматривается учет товаров (счета 41 «Товары», 42 «Торговая наценка»).

Счет 10 «Материалы» активный имеет следующую структуру:

Дт	Кт
Сальдо на начало
Поступление материалов (от поставщиков и возврат из производства)	Расход материалов (отпуск в производство, продажа)
Дооценка материалов	Уценка материалов
Сальдо конечное

Следует отметить, что материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:

Дт	Кт
Сальдо на начало (материальные ценности в пути)
Покупная стоимость материалов, затраты на доставку, заготовку и др.	Стоимость фактически поступивших материалов по учетным ценам
Отклонение фактической стоимости приобретения от учетной оценки (если фактическая стоимость меньше учетной)	Отклонение фактической стоимости приобретения от учетной оценки (если фактическая стоимость больше учетной)
Сальдо конечное (как правило = 0 по полученным товарам)

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших на предприятие и оприходованных материальных ценностей.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» имеет следующую структуру:

Дт	Кт
Отклонение фактической стоимости приобретения от учетной оценки (если фактическая стоимость больше учетной)	Отклонение фактической стоимости приобретения от учетной оценки (если фактическая стоимость меньше учетной)
Уценка материальных ценностей	Списание разницы между фактической себестоимостью и учетной оценкой в затраты на производство
Списание дооценки материальных ценностей на финансовые результаты деятельности	Списание уценки материальных ценностей на финансовые результаты деятельности

Примеры учета приобретения материальных запасов:

Организация приобрела партию сырья в количестве 7 т. Затраты, связанные с приобретением данной партии, составили:

• стоимость сырья по договору купли-продажи — 106 200 руб. (в том числе НДС — 16 200 руб.);

• стоимость услуг перевозчика — 5 900 руб. (в том числе НДС — 900 руб.);

• стоимость услуг посредника, через которого организацией приобретены данные материалы, — 5 310 руб. (в том числе НДС — 810 руб.).

Учетной политикой предусмотрено, что учет материалов ведется без применения счетов 15 и 16.

Тогда в учете организации операции, связанные с приобретением сырья, будут выглядеть следующим образом:

Дт	Кт	Сумма	Описание
10	60	90 000	отражена договорная стоимость сырья
19	60	16 200	отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком
10	76	5 000	сумма транспортных расходов учтена в стоимости сырья
19	76	900	учтен НДС по транспортным расходам
10	76	4 500	в стоимости сырья учтены услуги посредника
19	76	810	учтен НДС по комиссионному вознаграждению
60	51	106 200	погашена задолженность перед поставщиком сырья
76	51	5 900	погашена задолженность перед транспортной компанией
76	51	5 310	погашена задолженность перед посредником
68	19	17 910	принят к вычету НДС по оплаченным и принятому на учет сырью

В результате на счете 10 «Материалы» организация сформировала фактическую себестоимость данной партии материалов, которая составила 99 500 руб. (90 000 + 5000 + 4500).

ООО «Звезда», использующее в производственной деятельности строительные материалы, в январе 2010 года получило по договору поставки партию краски – 200 банок, предназначенной для продажи. Учетной политикой ООО «Звезда» предусмотрено, что учет товаров в организации ведется по учетным ценам. Учетная цена 1 банки краски составляет 120 рублей.

Затраты, связанные с приобретением данной партии краски у ООО «Звезда» составили:

• стоимость краски, согласно договору купли-продажи – 33 040 рублей (в том числе НДС – 5 040 рублей).

• стоимость услуг посредника –1 652 рублей (в том числе НДС – 252 рубля).

Тогда в бухгалтерском учете ООО «Звезда» процесс приобретения сырья будет отражен следующим образом:

Дт	Кт	Сумма	Описание
15	60	28 000	получена краска от поставщика
19	60	5 040	отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком
15	76	1 400	отражена сумма расходов, связанных с привлечением посредника
19	76	252	учтен НДС по расходам
10	15	200 * 120 = 24 000	принято сырье по учетным ценам (200 банок * 120 рублей)
16	15	5 400	списано отклонение стоимости краски за отчетный период
60	51	33 040	погашена задолженность перед поставщиком сырья
76	51	1 652	погашена задолженность перед посредником
68	19	5 292	принят к вычету НДС по оплаченным и принятому на учет сырью
20	10	24 000	краска полностью израсходована в производственном процессе
20	16	5 400	списана разница между фактической себестоимостью и учетной оценкой в затраты на производство

По данным нашего примера видно, что учетные цены, используемые ООО «Звезда», меньше чем фактическая себестоимость краски.

Используя данные предыдущего примера, рассмотрим случай, когда учетные цены в организации установлены выше, чем фактические. Например, учетная цена 1 банки краски составляет 170 рублей.

Тогда в учете организации ООО «Звезда»:

Дт	Кт	Сумма	Описание
15	60	28 000	получена краска от поставщика
19	60	5 040	отражена сумма НДС, предъявленная к оплате поставщиком
15	76	1 400	отражена сумма расходов, связанных с привлечением посредника
19	76	252	учтен НДС по расходам
10	15	200 * 170 = 34 000	принято сырье по учетным ценам (200 банок * 170 рублей)
15	16	4 600	списано отклонение стоимости краски за отчетный период
60	51	33 040	погашена задолженность перед поставщиком сырья
76	51	1 652	погашена задолженность перед посредником
68	19	5 292	принят к вычету НДС по оплаченным и принятому на учет сырью
20	10	34 000	краска полностью израсходована в производственном процессе
20	16	(5 400)	списана разница между фактической себестоимостью и учетной оценкой в затраты на производство (сторно проводка)

Счет 14 « Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой: дебет 14 и кредит 91.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

Способы составления расчета (методика) резерва для каждого наименования или группы МПЗ необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Пример:

ООО «Вега» занимается оптовой торговлей автомобильными запчастями. В учетной политике организации определены условия создания резерва под снижение стоимости товаров группы «кузовные запчасти» (для каждого номенклатурного номера). А именно:

• реализация менее 25% товаров в течение календарного года;

• превышение балансовой стоимости товаров на 10% над рыночной ценой (без учета НДС).

Информацию о текущей рыночной цене товаров этой группы в бухгалтерию предоставляет маркетинговый отдел организации. Методика расчета величины резерва предполагает учет стоимости каждой партии товаров.

Создание резерва

Резерв образуется за счет финансовых результатов организации, что в учете отражается записью:

Дм 91 субсчет «Прочие расходы» Кт 14.

Пример:

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

В декабре 2009 года сервисная компания ООО «Вега» приобрело три партии автомобильных спойлеров по цене 1200, 1300 и 1400 руб. В течение 2010 года было продано менее 15% общего количества приобретенных спойлеров. При инвентаризации на конец года было подтверждено наличие 100 спойлеров, в том числе:

• 30 шт. по цене 1 200 руб.;

• 50 шт. по цене 1 300 руб.;

• 20 шт. по цене 1 400 руб.

ООО «Вега» согласно учетной политике применяет способ оценки по средней себестоимости.

Средняя себестоимость одного спойлера — 1290 руб. [(1 200 руб. * 30 шт. + 1 300 руб. * 50 шт. + 1 400 руб. * 20 шт.) / 100 шт.)].

Текущая рыночная стоимость спойлеров по данным маркетингового отдела на конец 2010 года равна 1 000 руб. (без учета НДС).

Сложившиеся условия удовлетворяют критериям формирования резерва, утвержденным в учетной политике ООО «Вега». Поэтому приказом руководителя было принято решение о создании резерва под снижение стоимости спойлеров.

Величина резерва составила 29 000 руб. [(1 290 руб. – 1 000 руб.) * 100 шт.].

В бухгалтерском учете ООО «Вега» 31 декабря 2010 года должна отразить следующую операцию:

Дт 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 14 субсчет «Материалы» 29 000 руб. - образован резерв под снижение стоимости спойлеров.

Восстановление зарезервированной суммы

Резерв может быть восстановлен в период, следующий за отчетным, в двух случаях. А именно: при списании материальных ценностей, по которым образован резерв, либо при повышении их рыночной стоимости.

В бухгалтерском учете восстановление резерва отражается записью:

Дт 14 Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

Пример:

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

В мае 2011 года ООО «Вега» реализовало 35 спойлеров.

Средняя величина резерва на один спойлер — 290 руб. (29 000 руб. / 100 шт.). Сумма, на которую должен быть восстановлен резерв, составила 10 150 руб. (290 руб. * 35 шт.).

Помимо обычных проводок по реализации и списанию товара в бухучете надо отразить такую операцию:

Дт 14 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» 10 150 руб. — восстановлена часть резерва под снижение стоимости спойлеров.

Восстанавливать созданный резерв нужно не только при выбытии материальных ценностей, но и при повышении их текущей рыночной цены. Для этого в течение отчетного года надо фиксировать рыночную цену в порядке, установленном в учетной политике организации.

Пример:

Воспользуемся условиями предыдущих примеров.

В июле 2011 года ООО «Вега» получило информацию о повышении текущей рыночной цены на автомобильные спойлеры с 1000 до 1200 руб. (без учета НДС).

ООО «Вега» должно восстановить сумму резерва, которая на дату составления полугодовой отчетности (30 июня) равнялась 18 850 руб. (29 000 руб. – 10 150 руб.).

На балансе ООО «Вега» на начало июля числилось 65 спойлеров (100 шт. – 35 шт.) по средней стоимости 1 290 руб.

В связи с повышением рыночной стоимости величина резерва должна быть равна 5 850 руб.

[(1 290 руб. – 1 200 руб.) * 65 шт.].

Следовательно, резерв необходимо восстановить на сумму 13 000 руб. (18 850 руб. – 5 850 руб.). В учете это отражается такой проводкой:

Дт 14 Кт 91 субсчет «Прочие доходы» 13 000 руб. — восстановлена часть резерва под снижение стоимости спойлеров.

1. Налог на добавленную стоимость.

Нало́г на доба́вленную сто́имость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.
Особенности исчисления и взимания

Хотя НДС является налогом на добавленную стоимость, на практике он похож на налог, когда каждый торговец добавляет в выписываемые им счета-фактуры этот налог и ведёт учёт собранного налога для последующего представления информации в налоговые органы. Однако покупатель имеет право вычитать сумму налога, который он, согласно выписанным ему счетам-фактурам, уплатил за товары и услуги (но не в виде заработной платы или жалованья). Таким образом, этот налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. Данная система налогообложения создана для того, чтобы избежать уплаты налога на налог в связи с тем, что товары и услуги проходят длинный путь к потребителю; при системе НДС все товары и услуги несут в себе только налог, который взимается при окончательной продаже товаров потребителю. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Впервые НДС был введён 10 апреля 1954 года во Франции^{[источник не указан 122 дня]}. Его изобретение принадлежит французскому экономисту Морису Лоре (в 1954 году директор Дирекции по налогам, сборам и НДС Министерства экономики, финансов и промышленности Франции). Сейчас НДС взимают 137 стран. Из развитых стран НДС отсутствует в таких странах, как США, Япония, где вместо него действует налог с продаж по ставке от 3 % до 15 %.

[править]Россия

В России НДС действует с 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость», с 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом изъятий и льгот по НДС в НК РФ более 100. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей плательщика НДС, если сумма выручки за три месяца, предшествующих освобождению, не превысила определённой величины (на 2010 год — 2 млн руб.).

[править]Ставки НДС в России

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 %.

Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.^[1] Установлен также ряд товаров, работ и услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в частности, лицензированные образовательные услуги). Налогоплательщики, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, не являются плательщиками налога.

В последнее время (2004—2008) высказывается ряд предложений по полной отмене НДС в России или дальнейшем сокращении его ставок, впрочем, в ближайшее время изменений по НДС не предвидится, так как за счёт НДС формируется около четверти федерального бюджета России (О поступлении администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет Российской Федерации в январе-ноябре 2008 года).

[править]Порядок расчёта налога

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в российском законодательстве определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (то есть суммы налога уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Расчёт налога осуществляется отдельно по каждой из применяемых ставок. НДС, уплаченный при приобретении товаров, работ, услуг, не подлежащих налогообложению, к вычету не принимается.

Объект налогообложения в России определяется как реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчётами по оплате указанных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами, суммы предоплат, авансов.

НДС взимается как сумма налога, исчисленного с налоговой базы, за вычетом «входящего» НДС, подтверждённого, как правило, в счетах-фактурах. Поскольку такое подтверждение не всегда возможно представить (либо фирма-контрагент не платит НДС в рамках упрощённой системы налогообложения), то в России налогооблагаемая база НДС выше, чем в большинстве стран, применяющих этот налог.

Также налогом на добавленную стоимость облагается:

• безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг);

• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации (импорт).