Билет № 13

Выбытие основных средств (ОС). Основные средства снимают с учета в различных ситуациях. Например, организация решает продать объект основных средств, внести его в качестве вклада в уставный капитал другой организации, объект может прийти в негодность. Во всех этих случаях он подлежит списанию.

Для списания объекта ОС к счету 01 открывают специальный субсчет - «Выбытие основных средств» (назовем его, для удобства, 01-2, субсчет для учета ОС назовем 01-1). При работе с ним действует следующая схема бухгалтерских записей.

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
01-2	01	1 200,00	Списана сумма первоначальной (восстановительной стоимости) ОС
02	01-2	100,00	Списана сумма амортизации

Эти записи делаются на основании акта о приеме-передаче объекта ОС.

В итоге, дебетовый остаток субсчета 01-2 покажет нам остаточную стоимость объекта основного средства. Схема дальнейших записей зависит от целей, в соответствии с которыми мы списываем объект. Рассмотрим различные схемы.

При списании объекта для последующей продажи делаются следующие записи:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
01-2	01	1 200,00	Списана сумма первоначальной (восстановительной стоимости) ОС
02	01-2	100,00	Списана сумма амортизации
91	01-2	1100,00	Отражена остаточная стоимость объекта ОС
62	91	1300,00	Отражен доход от продажи ОС
91	99	200,00	Отражена прибыль от продажи ОС

При использовании выбывающего ОС в качестве вклада в уставный капитал, действует такая схема проводок:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
01-2	01	1 200,00	Списана сумма первоначальной (восстановительной стоимости) ОС
02	01-2	100,00	Списана сумма амортизации
58	76	1500,00	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал
76	01-2	1100,00	Отражена остаточная стоимость ОС, вложенного в уставный капитал
91	99	200,00	Отражена прибыль от продажи ОС

При ликвидации объекта ОС его остаточная стоимость списывается в дебет счета 91 «прочие доходы и расходы»:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
01-2	01	1 200,00	Списана сумма первоначальной (восстановительной стоимости) ОС
02	01-2	100,00	Списана сумма амортизации
91	01-2	1100,00	Отражена остаточная стоимость ОС

В процессе ликвидации на счет 91 списываются затраты, связанные с разборкой, демонтажем и другими операциями по выбытию. В корреспонденции со счетом 91 могут быть различные счета затрат. Например, возможна такая запись:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
91	60	500,00	Списаны расходы на услуги сторонних организаций по демонтажу объекта ОС
91	20	700,00	Расходы основного производства на демонтаж объекта ОС

После того, как демонтаж завершен, некоторые части выбывшего объекта ОС (например, при демонтаже здания это могут быть строительные материалы) могут быть приняты к учету как материалы:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
10	91	300,00	Отражены запасные части, которые можно использовать в производственной деятельности

После того, как процесс демонтажа будет завершен, счет 91 закрывается на счет 99. Причем, если от ликвидации объекта ОС получен убыток (что обычно и бывает при ликвидации, так как этот процесс может быть достаточно дорогостоящим, а принятые к учету «остатки» основного средства не компенсируют затрат по его выбытию), делается такая запись:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
99	91	2 000,00	Отражен убыток от ликвидации ОС

Если же вышло так, что по результатам ликвидации получена прибыль, делается такая запись:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
91	99		Отражена прибыль от ликвидации ОС

Если ОС ранее дооценивалось - необходимо списать сумму его дооценки следующей записью:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
83	84		Отражена сумма дооценки

Если объект ОС ранее уценивался, сумму уценки списывать не нужно.

Бухгалтерский учет доходов. Признаются по мере начисления амортизации (План счетов) Признаются:

- равномерно;

- пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов

- иной вариант, утвержденный учетной политикой

Признаются:

- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете

- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете

Признаются:

- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете

- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете

Признаются:

- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете

- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете

Признаются:

- в порядке, аналогичном применяемому в налоговом учете

- в особом порядке, отличном от порядка, применяемого в налоговом учете

Признаются при выявлении дохода:

- в текущем периоде до окончания отчетного года - в месяце выявления дохода;

- в отчетном году после его завершения, но за который годовая финансовая отчетность не утверждена в установленном порядке - декабре отчетного года  (п. 11 Приказа Минфина РФ № 67н)