Билет № 1

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ состоит из трех уровней:

Первый уровень составляют законы и иные законодательные документы, обеспечивающие единообразное ведение учета и своевременное и достоверное составление и представление отчетности организаций заинтересованным пользователям.

К таким документам относятся:

• Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

• Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ;

• Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 26 января 1996 года №14-ФЗ;

• Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 1) от 31 июля 1998 года №146-ФЗ;

• Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть 2) от 05 августа 2000 года;

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.

Второй уровень составляют нормативные акты, методические указания Министерства финансов Российской Федерации. Ко второму уровню относятся национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету. К настоящему времени утверждены и действуют 23 положения по бухгалтерскому учету:

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н;

• Приказ Минфина России от 13 января 2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Третий уровень составляют документы, разрабатываемые организациями при формировании своей учетной политики.

Организации, в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» в перечень документов, утверждаемых приказом или распоряжением руководителя организации, входят:

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

• Формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней отчетности;

• Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

• Правила документооборота и технология обработки учетной информации;

• Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Социальные отчисления (страховые взносы). В бухучете страховые взносы отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждому виду страховых взносов, для этого к счету 69 открываются субсчета:

• «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;

• «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии»;

• «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»;

• «Расчеты с ФФОМС»;

• «Расчеты с ТФОМС».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

• Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

• Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» – начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

Данные проводки делаются в последний день месяца по итогам всех выплат, начисленных в этом периоде. Если организация понесла расходы на социальное страхование (выплата больничных пособий, оплата декретного отпуска и т.д.), их сумма уменьшает сумму страховых взносов, зачисляемых в ФСС России. Эта операция отражается проводкой:

• Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 70 – начислены расходы на государственное социальное страхование (больничные, пособие по беременности и родам и т.д.).

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов организации на обязательное социальное страхование, отражаются проводкой:

• Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» – получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на обязательное социальное страхование.

Уплата страховых взносов в бухучете отражается проводками:

• Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

• Дебет 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» Кредит 51 – перечислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

• Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование» Кредит 51 – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России и т.д. Такой порядок отражения в бухучете расчетов по страховым взносам следует из Инструкции к плану счетов (счет 69).

Рассмотрим пример, торговая компания применяет общую систему налогообложения, в январе 2011 г. произошли следующие начисления в пользу сотрудников: зарплата в размере

1 250 000 руб., больничные пособия – 44 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации – 4 000 руб.

Все сотрудники компании моложе 1967 г.р. В январе 2011 г. выплаты по каждому сотруднику с начала года не превысили 463 000 руб., поэтому страховые взносы по всем сотрудникам начисляются по единому тарифу 34%.

Общая сумма страховых взносов за январь 2011 г. составит (1 250 000 руб. × 34%) = 425 000 руб.,

в том числе:

• в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии – 250 000 руб. (1 250 000 руб. × 20%);

• в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии – 75 000 руб. (1 250 000 руб.×6%);

• в ФСС РФ – 36 250 руб. (1 250 000 руб. × 2,9%);

• – в ФФОМС – 38 750 руб. (1 250 000 руб. × 3,1%);

• – в ТФОМС – 25 000 руб. (1 250 000 руб. × 2%).

В бухучете начисление зарплаты, больничных пособий и страховых взносов отражается следующими проводками:

Дт	Кт	Сумма	Пояснение
20, 23, 25, 26, 44	70	1 250 000	начислена зарплата
20, 23, 25, 26, 44	70	4 000	начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации
20, 23, 25, 26, 44	69	475 000	начислены пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии
20, 23, 25, 26, 44	69	75 000	начислены пенсионные взносы на накопительную часть трудовой пенсии
20, 23, 25, 26, 44	69	36 250	начислены страховые взносы в ФСС РФ
69	70	40 500 = 44 500 – 4 000ё	начислены больничные пособия за счет ФСС РФ
44	69	38 750	начислены страховые взносы в ФФОМС
44	69	25 000	начислены страховые взносы в ТФОМС

Расходы организации на обязательное социальное страхование (ФСС РФ) составили 40 500 руб., что больше взносов в ФСС России, начисленных за январь 2011 г. (36 250 руб.). Компания решила компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей в ФСС РФ. В результате за январь 2011 г. организация ничего не перечислила в ФСС России, а часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 4 250 руб. (40 500 руб. – 36 250 руб.) организация учтет при уплате взносов в ФСС РФ в феврале 2011 г.