Типы хозяйственных операций и их влияние на баланс

Баланс отражает наличие имущества (средств) и источ­ников его образования у предприятия только на опреде­ленную дату: как правило на 1-е число каждого месяца (квартала, года). Но в процессе производственно-хозяйственной деятельности на предприятии ежедневно происходит множество хозяйственных операций, из которых эта деятельность и складывается.

Каждая хозяйственная операция определенным образом влияет на величину имущества, или источников его формирования, либо одновременно и величину имущества, и его источники формирования, тем самым оказывает влияние на баланс. При этом изменения могут быть двух видов: каких-либо средств или какой-либо источник станет боль­ше или меньше.

В зависимости от характера вызываемых изме­нений в балансе все хозяйственные операции, совершающиеся на любом пред­приятии можно разделить на четыре типа.

Первый тип операций предполагает одновременно увеличение размера имущества и источников его формирования. В результате такого рода операций каких-либо средств у предприятия становится больше, и они поступают на его баланс из какого-либо источника, величина которого также возрастает.

При этом общая сумма итога актива и пассива баланса становится больше на одну и ту же сумму.

Например, операция 1. На склад предприятия поступили материалы от другого предприятия-поставщика на сумму 800 000 руб. Расчет с поставщиком еще не произведен.

В результате этой операции материалов на складе предприятия становится больше, но одновременно увеличивается задолженность по расчетам с поставщиком. Произошедшие изменения в составе средств и источников необходимо внести в баланс.

Для наглядности покажем эти изменения в статьях упрощенного баланса (табл. 1.).

Таблица 1

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000	-	1500000	Прибыль	1900000		1900000
Материалы	200000	+ 800000	1000000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	100000		100000	Расчеты с бюджетом	950000		950000
Касса	5000		5000	Расчеты с поставщиками	500000	+ 800000	1300000
Расчетный счет	6195000		6195000	Расчеты с персоналом по оплате труда	600000		600000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	8000000	+ 800 000	8800000	Баланс	8000000	+ 800000	8800000

Как видно из таблицы, изменения произошли по статье «Материалы» в активе балансе и статье «Расчеты с поставщиками» в пассиве балансе. Итог актива и пассива баланса увеличился на одну и ту же сумму 800000 рублей.

Операция 2. Предприятием получен в банке краткосрочный кредит и зачислен на его расчетный счет — 5000000 руб. В результате этой операции денег на расчетном счете предприятия становится больше, но возникает также задолженность банку по краткосрочному кредиту.

Изменения в балансе отражаются по статье "Расчетный счет" в активе и по статье "Краткосрочные кредиты и займы" — в пассиве баланса. Соответственно увеличивается на 5000000 руб. и общая сумма средств по балансу:

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1900000		1900000
Материалы	1000000		1000000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	100000		100000	Кредит банка	-	+5000000	5000000
Касса	5000		5000	Расчеты с бюджетом	950000		950000
Расчетный счет	6195000	+5000000	11195000	Расчеты с поставщиками	1300000		1300000
				Расчеты с персоналом по оплате труда	600000		600000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	8800000	+5000000	13800000	Баланс	8800000	+5000000	13800000

Аналогичных операций у предприятия может быть практически бесконечное множество, и они всегда будут вызывать увеличение средств по какой-либо статье актива и такое же увеличение соответствующего источника в пассиве баланса. При этом общая сумма итога баланса также будет увеличиваться.

Второй тип операций вызывает изменения только в активе баланса. Осуществление таких опера­ций предполагает, что один вид средств переходит в другой вид. Этот тип операций приводит к уменьшению средств по одной из статей актива баланса, но одновременно увеличивает на ту же сумму средства, отражаемые по какой-либо другой статье актива баланса. Общая сумма средств в активе баланса не изменится. Статьи пассива баланса в результате данного типа операций не используются.

Например, операция 3. Получены с расчетного счета на­личные деньги на выплату заработной платы работникам и оприходованы в кассу предприятия —600000 руб. Эта операция вызовет уменьшение средств по статье "Расчетный счет", а по статье "Касса"— увеличение средств. Общий итог баланса по активу и пассиву не изменится, так как в данном случае имело место только перемещение средств внутри предприятия.

Таблица 3

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1900000		1900000
Материалы	250000		250000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	850000		850000	Кредит банка	5000000		5000000
Касса	5000	+600000	605000	Расчеты с бюджетом	950000		950000
Расчетный счет	11195000	-600000	10095000	Расчеты с поставщиками	1300000		1300000
				Расчеты с персоналом по оплате труда	600000		600000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	13800000		13800000	Баланс	13800000		13800000

Операция 4. Со склада отпущены в производство материалы — 750000 руб. Эта операция вызовет уменьшение суммы средств по статье "Материалы", и одновременно увеличит сумму средств по статье "Незавершенное производство":

Таблица 4

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1900000		1900000
Материалы	1000000	-750000	250000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	100000	+750000	850000	Кредит банка	5000000		5000000
Касса	5000		5000	Расчеты с бюджетом	950000		950000
Расчетный счет	11195000		11195000	Расчеты с поставщиками	1300000		1300000
				Расчеты с персоналом по оплате труда	600000		600000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	13800000		13800000	Баланс	13800000		13800000

Аналогичные изменения в активе баланса вызовут и любые другие операции данного типа.

К третьему типу операций можно отнести хозяйственные операции, которые приводят к уменьшению, выбытию каких-либо средств, ранее имевшихся на предприятии. Уменьшение средств в активе баланса соответственно вызывает необходи­мость уменьшения соответствующего источника этих средств в пассиве баланса на аналогичную сумму.

Например, операция 5. С расчетного счета перечислены деньги в погашение задолженности поставщику — 500000руб. Эта операция вызывает необходимость внести изменения в статью "Расчетный счет" актива баланса, уменьшив числящуюся по ней сумму на 500000 руб. Соответственно умень­шится и общая сумма средств по итогу актива баланса на 500000 руб. Поскольку деньги направлены поставщику на погашение (уменьшение) числящейся за­долженности, то в пассиве изменится на аналогичную сумму статья "Расчеты с поставщиками". Одновременно уменьшится и итог пассива.

Таблица 5

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1900000		1900000
Материалы	250000		250000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	850000		850000	Кредит банка	5000000		5000000
Касса	5000		5000	Расчеты с бюджетом	950000		950000
Расчетный счет	10095000	-500000	10095000	Расчеты с поставщиками	1300000	-500000	800000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	13200000		12700000	Баланс	13200000		12700000

Операция 6. Из кассы выплачена заработная плата персоналу предприятия — 600000 руб. Эта операция требует уменьшения суммы по статье "Касса" актива баланса. Соответственно, деньги, выплаченные персоналу, уменьшили на эту же сумму задолженность, числившуюся в пассиве баланса по статье "Расчеты с персоналом по оплате труда ".

Таблица 6

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1900000		1900000
Материалы	250000		250000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	850000		850000	Кредит банка	5000000		5000000
Касса	605000	-600000	5000	Расчеты с бюджетом	950000		950000
Расчетный счет	10095000		10095000	Расчеты с поставщиками	1300000		1300000
				Расчеты с персоналом по оплате труда	600000	-600000	-
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	13800000		13200000	Баланс	13800000		13200000

После уменьшения сумм по вышеуказанным статьям уменьшится и сумма итога баланса в активе и пассиве.

Всегда операции такого типа приводят к уменьшению средств по одной из статей актива баланса и уменьшению какой-либо кредиторской задолженности, прибыли или фондов по статьям пассива баланса. Общая сумма средств, числящаяся по балансу в распоряжении предприятия, будет соответственно операции каждый раз уменьшаться.

Четвертый тип операций вызывает изменения только в составе источников средств в пассиве баланса: один вид источника становится меньше, другой на ту же сумму — больше. Итог пассива баланса не изменяется, а актив — вообще не затрагивается.

Операция 7. Начислен налог на прибыль, т. е. часть прибыли подлежит перечислению в бюджет в виде налога — 50000 рублей. Эта операция приведет к уменьшению прибыли и увеличе­нию задолженности по расчетам с бюджетом по налогам. Поэтому остаток прибыли по статье «Прибыли и убытки» после операции 7 уменьшится, а задолженность перед бюджетом по статье «Расчеты с бюджетом» увеличится на одну и ту же сумму. Итог пассива не изменяется, а актив не затрагивается.

Таблица 7

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1800000	-50000	1750000
Материалы	250000		250000	Резервный фонд	250000	+50000	300000
Основное (незавершенное) производство	850000		850000	Кредит банка	5000000		5000000
Касса	5000		5000	Расчеты с бюджетом	1050000		105000
Расчетный счет	10095000		10095000	Расчеты с поставщиками	800000		800000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	12700000		12700000	Баланс	12700000	-	12700000

Операция 8. Часть прибыли направляется на формиро­вание резервного фонда — 100000 руб. Эта операция уменьшает статью «Прибыли и убытки» и на эту же сумму увеличивает статью «Резервный фонд». После внесения изменений в одноименные статьи пассива баланса общая сумма итога баланса не изменится, актив баланса не затрагивается.

Таблица 8

АКТИВ				ПАССИВ
Виды средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения	Виды источников средств	Сумма до изменения	Изменение	Сумма после изменения
Основные средства	1500000		1500000	Прибыль	1900000	-100000	1800000
Материалы	250000		250000	Резервный фонд	250000		250000
Основное (незавершенное) производство	850000		850000	Кредит банка	5000000		5000000
Касса	5000		5000	Расчеты с бюджетом	950000	+100000	1050000
Расчетный счет	10095000		10095000	Расчеты с поставщиками	800000		800000
				Уставный капитал	3800000		3800000
Баланс	12700000	-	12700000	Баланс	12700000	-	12700000

В качестве примера в данном разделе приведено только восемь операций, вызывающих изменения в балансе. В действительности на предприятии их происходит ежедневно от нескольких десятков до несколь­ких сотен, а за месяц исчисление идет уже на тысячи операций. И каждая из этих операций обязательно вызовет изменение, которое можно отнести к одному из четырех рассмотренных выше типов. Поэтому главное в работе бухгалтера — это определить характер вызываемых изменений в балансе каждой из этих операций и те статьи, сумму на которых следует изменить. Для того чтобы не допустить ошибки, бухгалтер должен внимательно изучить первичный документ, вникнуть в сущность операции и однозначно определить, к какому типу относится эта операция и где, на каких статьях, надо вносить изменения в балансе. В таблице 9 приведены все четыре типа изменений, происходящих в балансе.

Таблица 9

Характер изменения в балансе

Тип изменений	Актив	Пассив	Итог баланса
1 тип	+	+	Увеличивается
11 тип	+ -	-	Не изменяется
111 тип	-	-	Уменьшается
1V тип	-	+ -	Не изменяется

Из таблицы видно, что 1 тип изменений (операции 1 и 2) приводит к увеличению актива и пассива баланса; 11 тип изменений (операции 3 и 4) вызывают изменения только в активе; 111 тип (операции 5 и 6) приводит к уменьшению актива и пассива; 1V тип (операции 7 и 8) вызывает изменения только в пассиве баланса.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы:

- каждая хозяйственная операция затрагивает не менее двух статей баланса и вызывает изменения только четырех вышеуказанных типов;

- итоги актива и пассива баланса увеличиваются или уменьшаются только в том случае, когда хозяйственная операция затрагивает одновременно и средства и источники;

- равенство итогов актива и пассива баланса сохраняется после любой хозяйственной операции.