III вариант.

С использованием счета 40. Списываем готовую продукцию по нормативной с/с.

1)В конце месяца списаны отклонения: Д сч 90-2 К сч40

отклонение = фактическая производственная с/с - нормативная пр-я с/с

2)Д90-2 К45 –списана с/с отгруженной продукции по кот. Списана выручка

3)В конце месяца списаны коммерческие расходы, приходящиеся на реализацию продукции:

Д90 с/с коммерческие расходы К44

4)Списаны в конце месяца общехозяйственные расходы(если предусмотрено учетной политикой

Д сч90 с/с управленческие расходы

К сч26

5)Списаны расходы на продажу.

Д сч 90 с/с расходы на продажу

К сч44

6)Списан финансовый результат реализации:

Д сч90-9 прибыль от продаж прибыль

К сч99

Д сч99 убыток

К сч 90-9

В конце месяца сальдо сч. 90 нулевое, но остатки по с/с начисляются с начала года. Это необходимо для составления отчета об убытках.

В конце отчетного года все субсчета 90 –го счета закрываются на 90-9.

В конце года:

Закрыты счета доходов

Д сч 90-1 К сч 90-9

Закрытие счетов расходов

Д сч90-1,9 К сч 90-2,3,4

В начале года все субсчета 90-го счета имеют нулевые остатки. Доходы и расходы накапливаются в течение года. Накапливаем, т.к. отчет о прибылях и убытках идет нарастающим итогом.

Организация может признавать выручку от работ с длительным циклом двумя способами :

1.По завершению всей работы.

2.По мере готовности (по этапам).

2.1. Оплачен заказчиком этап работ

Д сч51

К сч 62 с/с авансы получ.

2.2. Начислен НДС

Д сч62 с/с аванс получен

К сч68

2.3. Принят заказчиком законченный и оплаченный этап:

Д сч 46 (выполненные этапы по незавершенным работам)-договорная стоимость этапа

К сч 90-1

2.4. Начислен НДС по принятому этапу:

Д сч90-3

К сч68

Возникает налоговый вычет по НДС с аванса:

Д сч68

К сч62 с/с авансовые платежи

2.5.Списаны фактические затраты по законченному этапу:

Д сч90-2

К сч20

2.6. Списан финансовый результат этапа:

Д сч90-9

К сч99

2.7. По окончании всех этапов:

Д сч62

К сч46

2.8. Зачет полученных авансов:

Д сч62 с/с авансы получ-е

К сч 62

Билет 54. Учет денежных средств на расчетном счете и прочих счетах

Для осуществления всех денежных операций предприятия открывают расчетные счета. Текущие счета открываются для обособления операций (напр.: счет филиала, ссудные счета). Открытие расчетных счетов регулируется инструкцией ЦБ №28 и от 14.09.06 и ПК глава 45 «Банковский счет». Для открытия счета юр. лицо представляет в банк следующие документы:

• Свидетельство о гос регистрации

• Учредительные документы

• Лицензию на право осуществления деятельности, если имеют отношения к правоспособности клиента

• Карточка с образцами 1й и 2й подписи, офисная печать

• Документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке (приказ о назначении)

• Документы, подтверждающие полномочия единоличного исполнительного органа юр. лица

• Свидетельство о постановке на налоговый учет

Далее заключается договор банковского счета (например договор «о расчетно-кассовом обслуживании»), в котором оговаривается стоимость обслуживания, % на остатки средств, периодичность выписок со счета. Количество открываемых счетов неограниченно. НО: организация обязана сообщать в налоговый орган об открытии/закрытии счетов в 10 дней. Банк обязан сообщить о том же в течение 5 дней.

Плата за банковское обслуживание – в прочие расходы: Дсч 91-2, Ксч 76.

По указанию ЦБ все расчеты между юр. лицами по одной сделке на сумму 60 000 руб. должны осуществляться только безналичным путем. Безналичные расчеты регулируются ПК глава 46 «Расчеты: положение о безналичных расчетах в РФ, утвержд. ЦБ 03.10.02 №2П:

«Списание средств со счета осуществляется на основе распоряжения клиента. Без него, по решению суда (в случаях установленных законом) или договором между банком и клиентом».

Основные расчетные документы при безналичных расчетах:

• Платежное требование – требование поставщика к плательщику перечислить соответствующую сумму на отгруженные товары. Оплачивается в порядке предварительного акцента.

• Платежное поручение – распоряжение предприятия перечислять с его счета определенную сумму на счет плательщика

• Чек – письменное поручение банку перечислить со счета чекодателя указанную сумму на счет чекодержателя

• Аккредитив – поручение плательщика произвести платежи в пользу получателя по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива.

• Инкассовые получения – требование получателя на списание средств со счета плательщика в бесспорном порядке (пр.: по закону)

Прием и выдача наличных с расчетного счета оформляется:

• Объявлением на взнос наличными – распоряжение владельца счета банку на прием и зачисление на счет наличных денег (с указанием источника)

• Денежный чек – распоряжение банку выдать со счета чекодателя указанную сумму наличных денег.

Банк зачисляет и списывает средства не позднее следующего дня за поступлением документов. При достаточности средств документы исполняются в календарной очередности. При недостаточности средств на счете, списание осуществляется в следующей очередности (из ТК ст №855):

1 очередь: по исполнительным документам по возмещению вреда жизни (здоровью, алиментам)

2 очередь: по исполнительным документам по выходным пособиям, оплате труда

3 очередь: по платежным документам по оплате труда, отчислениям в пенсионный

4 очередь- по платежным документам, по платежам в бюджетные\внебюджетные фонды.

5 очередь – по исполнительным документам, по другим денежным требованиям.

6 очередь – по другим платежным документам в коллинеарном порядке.

Организация в установленные сроки получает выписку с расчетного счета с оправдательными документами. Выписка – копия лицевого счета предприятия, который ведется в банке.

Для банка расчеты с предприятием являются кредиторской задолженностью, поэтому остатки и поступления средств на счет отражаются по кредиту, а списание по дебету.

Выписка обрабатывается в день поступления, проверяются документы, на них проставляются корреспондирующие счета. Ошибочно зачисленные и списанные суммы отражаются на сч.№76-2 «Расчеты по претензиям», о них сообщаются банку.

Систематический учет – на счете 51 «Расчетный счет» - на основе полученных выписок!!

Поступление средств:

Дсч.51

Ксч.62 – «покупатели и заказчики»

Ксч.76 – «кредиторы\дебиторы»

Ксч.75-1 – «Взносы в уставной капитал»

Ксч.50 – «касса» - взносы наличными.

Ксч.66,67 – «Банковские кредиторы»

Ксч.55 – «спец.счета» - зачисление остатков чековых книжек и аккредитивов

Ксч.76-2 – «Ошибочно зачисление суммы»

Списание средств:

Дсч.60 – «Платежи поставщикам»

Д сч.70 – «Выплата з\п по безналу»

Д сч.68 – «Платежи налогов»

Д сч.69 – «Платежи в пенсионный фонд, ФСС, ФОМЗ»

Д сч.75-2 – «Выплата дивидендов»

Д сч.66,67 – «Возврат кредитов»

Д сч.50 – «Получение наличных в кассу»

Д сч.55 – «Открытие аккредитивов»

Д сч.76-2 – «Ошибочно списанные суммы»

К сч.51.

Кроме расчетного счета предприятие может открывать «текущие счета» (для обособления некоторых операций). Некоторые показываются на сч.55 «Специальные счета банков».

• Аккредитивы

• Чековые книжки

• Депозитные счета

• Обособленно хранящиеся целевые средства

Для каждого вида открывается отдельный субсчет. Основанием для проводок является выписки со специальных счетов.

Сч.55-1 «Аккредитивы»

• Открытие аккредитива

Д сч.55-1

К сч.51

К сч.52 валютный счет

К сч.66 краткосрочие кредита и займы

• Оплата счета поставщика со счета аккредитива

Д сч.60

К сч.55-1

• Зачисление остатков аккредетива

Д сч.51,52,66

К сч.55-1

Сч.55-2 «Чековые книжки»

• Депонирование средств на чековые книжки

Д сч.55-2

К сч.51,66 за счет банковского кредита

• Выдача чека поставщику

Д сч.19,10

К сч.60 с\с «чеки»

• Оплата чека, предъявляемого поставщиком

Д сч.60 с\с «чеки»

К сч.55-2

• Зачисление остатков чековой книжки

Д сч.51,66

К сч.55-2

Сч.55-3 «Депозитные счета»

• Положены деньги на депозитные счета

Дсч.55-3

Ксч.51

• Начислены %

Дсч.55-3

Ксч91-1 – наши доходы на депозите

• Возврат средств

Дсч51

Ксч55-3

Билет 55. Учет средств на валютном счете и валютных операций

Предприятия могут открывать валютные счета в уполномоченных банках на территории РФ.

Счета открываются без ограничений по количествам и видам валюты.

С 2007г. 1января без ограничений могут открывать счета (в иностранных банках)

В банке открывается транзитный валютный счет, на который поступают все валютные отчисления и текущий, на который зачисляются средства с транзитного после обязательных платежей.

Учет валютных средств и операций регламентируются ПБУ 3/6 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

ПБУ 3/6: «Валютные активы и обязательства перечисляются в рубли по курсу ЦБ на дату операций; при изменении курса переоценивается денежные статьи, выраженные в инвалюте.» Например, сч.52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета», 57 «Переводы в пути», 50 (на этих счетах денежные средства в инвалюте)

• Дебиторская/ кредиторская задолженность в инвалюте 62,76,71 – кредиторы

60,66,67 – дебиторы

• Остатки целевого валютного финансирования – 86

• Краткосрочные ценные бумаги – 58

Записи на этих счетах ведутся одновременно в рублях и в валюте.

Неденежные статьи:

Имущество и затраты, оплаченные валютой 08, 01, 10, 41, 20.

Неденежные статьи не переоцениваются при измени курса и отражаются в начальной стоимости.

Денежные затраты переоцениваются:

1. на последнее число месяца

2. на дату совершения операции

3. денежные средства в кассе и на счетах могут переоцениваться п мере изменения курса.

Изменение курса ЦБ приводит к появлению курсовых разниц, т.е. разниц между рублевыми оценками валютных активов и обязательств на разные даты.

Положительные курсовые разницы связаны с увеличением рублевой оценки валютных активов или уменьшением рублевой оценки валютных обязательств (отрицательные наоборот)

Валютные разницы возникают:

Ситуация1: При ежемесячной переоценке валютных стаетй

Повышение доллара Дсч52,55,57,71,67,58

К сч.91-1 – положительные курсовые разницы

Д сч.91-2 – отрицательные курсовые разницы

К сч.60, 67, 66, 86

Ситуация 2: При погашении дебиторской/ кредиторской задолженности:

- кредиторская

Дсч52 – по курсу на дату зачисления

Ксч62 – по курсу на дату последней переоценки.

Ксч91-1 – положительная курсовая разница (Дсч91-2 – отрицательные курсовые разницы)

- дебиторская

Дсч60,66,67 – по курсу на дату переоценки

Дсч91-2 – отрицательные курсовые разницы

Дсч52 – по курсу на дату списания

Курсовые разницы по вкладам в уставный капитал относятся на счет №83

Покупка безналичной валюты: (наличную валюту предприятие не имеет право покупать)

1. Перечислены средства с расчетного счета на покупку валюты

Дсч76,57

Ксч51

2. Начислено комиссионное вознаграждение банку:

Дсч91-2

Ксч51

3. Зачислена купленная валюта на валютный счет:

Дсч52

Ксч76,57

4. Переоценка валютного счета на дату зачисления средств:

Дсч52 – курс валюты – положительная

Ксч91-1 курсовая разница

5. Списан финансовый результат от покупки иностранной валюты = превышение курса покупки над курсом ЦБ

Дсч91-2

Ксч76,57