Овердрафтный кредит

1. зачисление средств банка на ссудный счет при поступлении расчетных документов и отсутствии средств на расчетном счете Д 55 К 66

2. оплачены документы Д 60,76 К 55

3. поступление средств на расчетный счет Д 51 К 62

4. начисление процентов и комиссионного вознаграждения Д 91-2 К 66

5. списание средств в погашение овердрафтного кредита Д 66 К 51

Учет векселей банка

1. получен вексель Д 62-3 ”векселя полученные” К 51

2. индоссамент векселя банку (передаточная надпись) Д 009 – обеспечение обязательств и платежей выданные

3. получение кредита от банка Д 51 - фактически полученные средства Д 91-2 - учетный процент или дисконт К 66,67 – величина номинала векселя

4. после получения от банка извещения об оплате векселя векселедателем, учетный кредит закрывается Д 66, 67 К 62-3 векселя полученные К 009 списание векселя с забалансового счета

5. если вексель не был оплачен, мы сами гасим кредит Д 66,67 К 51

Билет 74. Учет займов

Привлечение заемных средств кроме банковских кредитов может осуществляться путем:

1. получения займов от юридических или физических лиц 2. эмиссии облигаций 3. выдачи финансовых векселей

Учет аналогичен учету кредитов. Субсчета 1-5 такие же +

6 – займы под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств 7 – безвозмездные займы

Основные операции:

1. получен займ Д 51 К 66,67

2. начислены проценты Д 91-2, 08 (если относим на стоимость инвестиционного актива) К 66,67

3. удержан НДФЛ по ставке 13% со всей суммы процентов по займам физических лиц Д 66,67 К 68 (удержан НДФЛ с %, которые мы должны выплатить физическим лицам)

4. погашена задолженность по займам Д 66,67 К 51

Эмиссия облигаций

(*** Если покупаем чужие облигации – счет №68)

При регистрации проспекта эмиссии уплачивается госпошлина 0,2% от номинала выпускаемых облигаций, но не более 100 000 руб.

Начислена пошлина Д 91-2 К 68

Уплачена пошлина Д 68 К 51

Комиссионное вознаграждение за размещение облигаций Д 91-2 К 76

Если дополнительные затраты по получению займа значительны и могут ухудшить финансовое состояние, то они могут относиться на прочие расходы в течение срока погашения заемных обязательств. Д 76 К 51 (постепенно частями возмещаем)

Поступили денежные средства от размещения облигаций:

А. По цене выше номинала Д 51 – полученные средства К 66,67 – номинал облигации К 98 – доходы будущих периодов = превышению цены размещения над номиналом

Б. По цене ниже номинала Д 51 К 66,67

Ежемесячное списание разницы между ценой размещения и номиналом: превышение Д 98 К 91-1

ниже номинала Д 91-2 К 66, 67

Начисление процентов по процентным облигациям Д 91-2 К 66,67

Уплата процентов Д 66,67 К 51

Погашение облигаций по номиналу Д 66, 67 К 51

Билет 75. Учет доходов, расходов и прибыли организации

Доходы и расходы – элементы отчетности, характеризующие финансовые результаты. Их разница определяет прибыль организации. Учет регламентируется ПБУ №9/99. «Доходы организации»; №10/99 «Расходы организации».

Учитываются на счетах №90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

Вид дет-ти – предмет деят-ти – виды, зафиксир-е в уставе, либо не зафиксир-е, но составл-е не менее 5% дох-в за период. (продажа, сдача в аренду…)

А₁ = О₁ + К₀ + ΔК (= К₁ – К₀), ΔК = Д - Р+ собственные вложения – изъятия собств.

Д и Р в форме 2 «отчет о прибылях и убытках».

Схема формирования доходов и расходов

Доходы и расходы делятся на:

1. Д и Р от обычных видов деятельности, т.е. от предмета деятельности – деятельность, зафиксированная в учредительных документах, либо незафиксированная, но составляющая не менее 5% годовых доходов: продажа продукции (работ,услуг,сдача в аренду основных средств). Предоставление в пользование объектов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций.

2. Прочие доходы:

- доходы по акциям и вкладам в уставной капитал

Д сч76

К сч91

- проценты к получению

Д сч76

К сч91

- доходы от продажи имущества

Д сч76,62

К сч91

- арендная плата, лицензионные платежи за интеллектуальную собственность:Дсч76

- штрафы, пени за нарушение договоров к получению Д сч76-2

- кредиторская задолженность с истекшим исковым сроком (3 года) Д сч60

- положительные курсовые разницы(возникают при росте рублевой оценки валютных активов, либо падение рублевой оценки валютных обязательств ).

Валютные активы:

Д сч 52, 62, 71, 57 – положительная разница, когда валюта растет.

Валютные обязательства:

Д сч 60, 66, 67

- излишки при инвентаризации

Д сч 10, 01, 43, 50

- доходы от безвозмездно полученных активов:

Д сч90-2 – «безвозмездные поступления »

Прочие расходы Д сч91-2.

- % по кредитам, займам, выпущенным долговым бумагам к оплате

К сч66,67

- расходы по выбытию имущества

К сч 01, 04, 10, 58(финанс. вложения)

- услуги кредитных организаций К сч76

- расходы по аннулированным производственным заказам К сч20

- отчисления в оценочные резервы К сч14,59, 63

- штрафы, пеня по нарушению договоров к оплате К сч76,60

-дебиторская задолженность с истекающим исковым сроком (+долги нереальные для взыскания)

- отрицательные курсовые разницы

По валютным активам Ксч62,52,71,57 ($ падает)

По валютным обязательствам ($ растет)

- средства на благотворительность, отдых и т.д. Ксч76,50

В конце месяца сальдо общих доходов и расходов списывается на сч.№99 (прибыль) или 91-9(убыток)

Д91-9 К99 (прибыль)

Д99 К91-9 (убыток)

В конце года закрывают субсчета

Д91-1 К 91-9

Д91-9 К91-2

(сальдо по субсчетам 1,2,9)

Расходы по налогу на прибыль

Расходы по налогу на прибыль, признаваемой в БУ, регламентируются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Бухгалтерский и налоговый учет ведутся по разным правилам, из-за этого бухгалтерская и налоговая прибыль не совпадают. Различия между ними можно представить след образом:

Налогообл.

пост. разницы

НП – налог на прибыль

ПНО – постоянные налоговые обязательства

ПНА – постоянные налоговые активы

ОНА – отложенные налоговые обязательства

ОНО – отложенные налоговые активы

Постоянные разницы вызваны различием в величине доходов и расходов для учета и налогообложения, т.е. некоторые статьи входят в расчет бухгалтерской прибыли и не входят в расчет налогооблагаемых и наоборот – расходы нормируемые для налогообложения постоянной разницы не компенсируются со временем.

Временные разницы вызваны различием во времени признания доходов и расходов для БУ и налогообложения.

Разницы м.б.налогооблаг. или вычитаемые.

ОНО – величина налога с признанной в отчетном периоде бухгалтерской прибылью, которую надо будет уплачивать в бюджет в следующие периоды.

ОНА – сумма налога, который надо платить в отчетном периоде с прибыли, признанной для налогообложения, но ещё не признанной для БУ. Когда она будет признана, налог с неё будет уплачен в предшествующих периодах.

Пр (БУ) > Пр (НУ)

НП (БУ) > НП (НУ)

Сальдо по счету 99 показывает чистую прибыль отчетного периода. В конце года закрывают субсчета счетов 90 и 91, закрывают счет 99. Это все называется реформацией баланса.

Нераспределенная прибыль принимается собственником и используется только по решению общего собрания. Может использоваться на:

Д 84

К75(70) Начисление дивидендов

К 82 – Отчисление в резервный капитал

К 80 – Увеличение уставного капитала

При получении в отчетном периоде убытка:

- списание непокрытого убытка за счет резервного капитала Д 82 К 84

- уменьшение резервного капитала до величины, не превышающей чистые активы Д 80 К 84

- списание непокрытого убытка за счет взноса участников Д 75 К 84

В балансе сальдо по счету 84 и 99 отражается в разделе 3 «Капитал и резервы» по статье нераспределенная прибыль.

Билет 76. Учет уставного капитала

Уставный капитал (УК) – сумма вкладов учредителей предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Порядок его формирования регламентируется законодательством и учредительными документами.

Организационно-правовые формы коммерческого предприятия:

I Общества

1) Закон об АО № 208 ФЗ от 26.12.95г

2) Закон об ООО № 14 ФЗ от 8.02.98г

УК – совокупность вкладов учредителей для обеспечения деятельности.

II Товарищества (ГК РФ):

- полное

- на вере

Складочный капитал – совокупность вкладов участников для осуществления деятельности – минимальный размер не установлен. Оплата 50 % на момент регистрации, остальное в течении года.

III Государственные и муниципальные унитарные предприятия:

Закон № 161 ФЗ от 14.11. 2006

- право хозяйственного ведения

- оперативного управления (казенные)

Уставный фонд – совокупность выделенных организацией средств

IV Производственный кооператив

ФЗ от 8.05.96г «О производственных кооперативах»

Закон № 193 ФЗ от 8.12.95г

Паевой фонд – совокупность паевых взносов, минимальный не установлен, 10 % к моменту регистрации.

УК АО составляется из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами.

Размещение ценных бумаг – отчуждение ценных бумаг их первым владельцем путем заключения гражданско-правовых сделок.

УК учитывается на пассивном счете 80 в сумме указанной в зарегистрированных уставных документах.

Аналитический учет УК ведется по акционерам (учредителям) типам акций (обычные/привилегированные) и стадиям формирования капитала.

Счет 80.1 – объявленный капитал - сумма, указанная в учредительных документах, номинал акций, который общество в праве разместить.

Счет 80.2 – подписной капитал – номинальная стоимость акций, на которые произведена подписка.

Счет 80.3 – оплаченный капитал – акции, оплаченные акциями.

Счет 80.4 – изъятый капитал – номинальная стоимость акций, выкупленных у акционеров и поступившие в распоряжение общества.

Размещение акций учитывается после государственной регистрации, изменений учредительных документов следующим образом:

1) распределение среди учредителей АО при его учреждении Д 75 К 80.1 (по номиналу в соответствии с учредительными документами на дату его государственной регистрации).

2) распределение среди акционеров АО. Дополнительные акции при увеличении УК за счет собственных средств распределяются пропорционально доле акционеров в УК. Для этого необходимо решение общего собрания об увеличении УК, регистрация выпуска, размещения, утверждения совета директоров итога размещения, регистрация отчетов об итогах выпуска, внесение изменений в устав, их регистрация. Д 84, 83 К 80.3

3) подписка, т.е. размещение дополнительных акций на основании договоров, в том числе договоров купли-продажи и мены.

1-проведение подписки Д 75 К 80.2, 83

-оплата дополнительных акций Д 51 К 75

-Д 80 К 80.3 после регистрации изменений подписной превращается в оплаченный

2-Оплата акций Д 51 К 75

3-государственная регистрация Д 75 К 80.3, 83

4) Конвертация:

- акций в акции с бóльшим номиналом только при увеличении УК за счет собственных средств организации Д 83, 84 К 80.3

- конвертация других ценных бумаг в акции Д 66,67 К 80.3

При эмиссии ценных бумаг выплачивают госпошлину Д 91.2 К 68

Билет 77. Учет выкупленных акций

При учреждении АО 50% акций д.б оплачены в течении 3х месяцев, остальное – в течение года. Дополнительные акции размещаются при условии их полной оплаты. Оценка имущества, вносимого в оплату акций производится по соглашению между учредителями либо советом директоров, но не выше рыночной стоимости, определяемой независимым оценщиком.

Дсч 50, 51 – оплата деньгами; Дсч 08,10,58 – по согласованной, не выше рыночной (имущество); Дсч 75-1 – зад-ть по вкладу – уставной капитал;

Дсч 80-1 – объявленный капитал

По номиналу акций Дсч 80-2 – подписной капитал

Ксч 80-3

В случае неоплаты акций в установленные сроки, она поступает в распоряжение общества.

Дсч 81 – собственные акции (по величине неоплаченной задолженности)

Ксч 75-1

Изменения в капитале: Дсч 80-1 – по номиналу, Ксч 80-4 – изъятый капитал.

Общества могут приобретать по решению совета директоров и выкупать по требованию акционеров выпущенные собственные акции. Выкупленные (приобретенные) акции не дают права голоса, права на дивиденды и в течении года должны быть реализованы по рыночной цене, либо погашены. Учет выкупленных акций – на счете 81 по фактическим затратам. В балансе выкупленные акции отражаются как вычет из капитала.

Выкуплены акции:

Дсч 81, Ксч 75-1 – по фактическим затратам;

Д сч 80-3 – оплачены по номиналу

Дсч 80-4 – изъяты

Перепродажа выкупленных акций

Отражена задолженность по акциям: Дсч 76, Ксч 81 – по рыночной стоимости.

Списан финансовый результат: Дсч 81, Ксч 91-1 – прибыль; Дсч 91-2, Ксч 81 – убыток (дешевле продали)

Акции в состав оплаченного капитала: Дсч 80-4, Ксч 80-3 – по номиналу.

Погашение акций

Уменьшен уставной капитал: Дсч 80-4, Ксч 81

Списание разницы между фактическими затратами и номиналом:

Дсч 81, Ксч 91-1 – номинал > факт. затрат

Дсч 91-2, Ксч 81 – номинал < факт. затрат

Если по окончании 2ого и последующих финансовых лет чистые активы меньше уставного капитала, то уставный капитал уменьшается до величины, не превышающей чистые активы.

ЧА=А-О=К (УК, ДК, РезК, НП)

НП<0 – непокрытый убыток.

Уменьшение уставного капитала:

Д сч 80-3 уменьшили уставной капитал;

Ксч 84 уменьшили убыток

Билет 78. Учет добавочного и резервного капитала

Добавочный капитал.

Сч 83-1 – прирост стоимости имущества по переоценке.

• Увеличение первоначальной стоимости основных средств при переоценке

Дсч 01, Ксч 83-1

• Увеличение А при переоценке. Дсч 83-1, Ксч 02

• Уменьшение первоначальной стоимости после дооценок; Дсч 83-1, Ксч 01

• Уменьшена А; Дсч 02, Ксч 83-1

• Списана дооценка выбывшего объекта: Дсч 83-1, Ксч 84 – можно использовать на дивиденды

Сч 83-2 – эмиссионный доход

Дсч 75-1 – по рыночной стоимости

Ксч 83-2 – эммисионный доход

Ксч 80-2 – номинал

Сч 83-3 – курсовые разницы

При формировании уставного капитала, если вклад в уставный капитал в учредительных документах оценен в валюте

Дсч 75-1, Ксч 80-1 – по курсу ЦБ на дату гос регистрации

Поступление вклада:

Дсч 52, 08, 58, Ксч 75-1 – по курсу ЦБ на дату принятия к учету

Курсовая разница: Дсч 75-1, Ксч 83-3

Резервный капитал предназначен для возмещения возможных убытков, погашения облигаций и выкупа акций. Формируется в соответствии с законодательством и учредительными документами. Создание резервного капитала обязательно для АО – min 5% от уставного капитала. Ежегодные отчисления в резервный капитал должны составлять не меньше 5% чистой прибыли до достижения размера, оговоренного в уставе.

Создание резервного капитала: Дсч 84, Ксч 82.

Погашены убытки за счет резервного капитала: Дсч 82, Ксч 84.

82