Билет 1. Классификация основных средств

Активы принимаются к учету в качестве ОС при выполнении след. условий:

1. использование в производстве, либо для управленческих нужд;

2. использование в течении длительного времени, превышающее 12 мес. Или операционный цикл, если не дольше;

3. не предполагается последующая передача объекта;

4. способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем.

Для организации учета ОС необходимо их классифицировать по следующим признакам:

1. по видам

-служит основой аналитического учета. По видам выбирается метод амортизации проводиться переоценка.

2. по степени использования

-ОС, находящиеся в эксплуатации;

-ОС, в ремонте;

-ОС, в резерве;

-ОС, в реконструкции, в стадии дооборудования, реорганизации, частичной ликвидации;

-ОС, в консервации.

Группы различаются порядком начисления Ам.

3. по назначению

- производственные ОС (исп-ся при получении дохода по обычным видам деят-ти);

- непроизводственные (находящиеся на балансе средства жилищно-коммунального хоз-ва, здравоохранения, народного образования) расходы на сч.№91. )

От этой классификации зависти источник амортизационных отчислений, затрат на ремонт.

4. по правам организации на объект:

- на праве собственности;

- хоз. ведение, оперативное управление;

Эти две числятся в балансе на счете 01.

-получение в аренду (ненадолго);

- получение безвозмездное пользование.

Эти две – счет 001 – арендованные ОС.

Билет 2. Оценка основных средств

В бух. учете применяются 3 вида оценок ОС:

1.) первоначальная- стоимость, по которой объекте принимается к учету. Она включает все затраты по доведению до состояния готовности к использованию. ПС меняется только в случае переоценки, достройки, до оборудования.

2.) восстановительная- стоимость воспроизводства аналогичного объекта в действующих условиях. Определяется при переоценке.

3.) остаточная = первоначальная – амортизация. А. отражается в учете отдельно, а в балансе показывается по остаточной себестоимости.

Билет 3. Документальное оформление и аналитический учет поступления основных средств

Единица учета ОС – инвентарный объект – объект со всеми приспособлениями и принадлежностями для выполнения определенных функций.

Если части объекта имеют разные сроки использования, то они учитываются как отдельной инвентарный объект.

Каждому инвентарный объект присваивается инвентарный номер.

Унифицированные Фомы документы установлены ГОСКОМСТАТОМ.

1. Поступление ОС – оформляется актом ОС-1 основная форма.

Первичные документы

ОС-1 ОС-4

места эксплуатации

бухгалтерия

Инвентаризационные списки ОС-9

Аналитический учет

Синтетический учет

Инвентарные карточки ОС-6

Опись инвентарных карточек ОС-7

Главная книга (совокупность всех син.счетов)

Карточки движения ОС, ОС-8

По видам Сч 01

Оборотная ведомость

С В Е Р К А

Билет 4. Синтетический учет поступления основных средств: безвозмездное получение, вклады в уставный капитал, приобретение

Ведется на активном счете 01.(ОС) всегда по первоначальной стоимости.

Сначала все поступившие объекты учитываются на счете 08 - вложения во внеоборотные активы.

Принятие ОС к учету:

Д 01

К 08

Проводится на основе ОС-1 и документов, подтверждающих гос. регистрацию в установленных законом случаях:

1. автотранспорт;

2. недвижимость;

3. отдельные виды оборудования

ОС поступают след. образом:

1. в качестве вкладов в уставной капитал

Д сч 75-1 - деб.задолжность

К сч 80 - уставной капитал

Д сч 19, 08 - вложения в необоротные активы по согласованию

не выше рыночной

К сч 75-1

2. п о договору дарения (безвозмездно) Дарение не выше 5 МРОТ

Д сч 08 по рыночной стоимости

К сч 98-2 - безвозмездные поступления

3.) Приобретение или изготовление

На сч 08 собираются все фактические затраты, связанные с приобретением или созданием, кроме возмещаемых налогов (НДС).

Фактические затраты:

- суммы, уплаченные поставщиками по договорам;

- инф-е, консультационные услуги, связанные с приобретением;

- регистрационные сборы, госпошлины (в связи с приобретением прав на объект);

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги (например, НДС, если организация является неплательщиком НДС);

- вознаграждения посредническим организациям;

- иные затраты, связанные с приобретением сооружения.

На сч 08 формируется первоначальная стоимость ОС, которая на момент принятия к учету списывается на сч 01.

Билет 5. Синтетический учет поступления основных средств: строительство

Проводка:

Приобретение объекта, не требующего монтажа

Д сч 19-1 - НДС по приобретенному ОС

Д сч 08-4 - приобретение объектов ОС

К сч 60 - расчеты с поставщиками

Принятие к учету (ввод в эксплуатацию)

Д сч 01

К сч 08-4

Налоговый вычет по НДС

Д сч 68

К сч 19-1

Д сч 60

К сч 51

Налоговый вычет НДС представляется по выполнению след. условий:

1. наличие счет фактуры с выделенным НДС;

2. товары работы приняты к учету;

3. товары работников предполагается использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Приобретено оборудование, требующее монтажа

Д сч 19-1

Д сч 07

К сч 60

Начат монтаж

Д сч 08-3 - строительство объектов ОС

К сч 07

Строительно-монтажные работы (СМР) – можем вести сами, либо при помощи подряда.

- хоз.способ

Д сч 08-3

К сч 10, 70, 69, 02

Начислено НДС с суммы затрат:

Д сч 19

К сч 68

Уплата налогов в бюджет с р/с

Д сч 68

К сч 51

Возмещение налогового вычета Деньги вернут, но через 3 месяца.

Д сч 68 по мере принятия

К сч 19

Ввод объекта в эксплуатацию:

Д сч 01

К сч 08-3

- подрядный способ:

Акцептован (принят) счет подрядчика за выполнение работ

Д сч 19

Д сч 08-3

К сч 60

Налоговый вычет по мере принятия к учету работ:

Д сч 68

К сч 19

Оплата:

Д сч 60

К сч 51

Ввод объекта в эксплуатацию:

Д сч 01

К сч 08-3

Билет 6. Учет амортизации основных средств

Амортизация – уменьшение стоимости ОС на протяжении срока полезного использования, отражает потребление экономических выгод, заключенных в объекте.

Процесс сопоставления расходов с доходами – амортизация.

Срок полезного использования - период, в течение которого использование объекта приносит доход (организация определяет его самостоятельно).

Амортизация не начисляется:

1. по мобилизационным объектам, которые «законсервированы» (например, в случае военных действий);

2. по ОС некоммерческих организаций;

3. по ОС, потребительские средства которых не меняются со временем (земельные участки, объекты природопользования);

4. объекты, стоимостью до 20000 рублей за единицу, могут отражаться в составе запасов (например, молоток).

Амортизация начисляется с 1 –ого числа месяца, следующего за принятием к учету, ежемесячно до полного погашения стоимости или выбытия. Прекращается с1-ого числа месяца, следующего за выбытием. Начисляется только за месяц.

Амортизация приостанавливается на период:

1. консервации сроком более 3-х месяцев;

2. реконструкции, модернизации, ремонта сроком более 12 месяцев.

Организация по группе однородных ОС в течение всего срока их использования применяет один из методов начисления амортизации.

Существуют следующие способы амортизации:

1.) линейный (метод равномерного начисления)

- срок службы.

2.) метод уменьшаемого остатка

- остаточная стоимость на начало года t

K – коэффициент ускорения (устанавливается организацией не выше 3)

t - (не календарный год) - год с начала эксплуатации

Внутри года амортизация одинаковая.

3.) сумма чисел срока лет полезного использования

t - год с начала службы

T - t+1 – сколько осталось до конца службы

Обычно используется для быстроустаревающего оборудования.

4.) пропорционально объему производства

N – объем продукции в натуральном выражении за весь срок службы.

Амортизация начисляется следующей проводкой:

Д сч 25

Д сч 26 косвенные затраты

Д сч 23

Л сч 02

25 – амортизация основного оборудования и цеховых ОС

26 – офисная проходная

23 - котельная, своя электростанция, ремонтный цех

А мортизацию включаем в издержки:

Д сч 08 безвозмездное поступление

К сч 98-2

Д сч 98-2 доходы будущих периодов

К сч 91-1

Билет 7. Переоценка основных средств

Коммерческая организация может на начало года переоценивать группы однородных ОС по восстановительной стоимости. (Некоммерческие не могут производить переоценку).

В будущем переоцененные группы должны регулярно переоцениваться, чтобы ст-ть сущ-о не отличалась от восстановительной.

Земельные участки и объекты природопользования не переоцениваются.

Восстановительная стоимость определяется прямым пересчетом по документально подтвержденным рыночным ценам (по справкам предприятия-изготовителя, прайс - листом, СМИ, экспертным заключением оценщиков).

При переоценке начисленная амортизация умножается на тот же коэффициент, что и первоначальная стоимость.

Результат переоценки учитывается по каждому объекту, дооценка относится на добавочный капитал, уценка – на нераспределенную прибыль с учетом результатов прошлых переоценок.

Результаты оценок объекта:

0 t

01.01.06 01.01.07

0 1.01.06

Д сч 01 увеличение первоначальной стоимости на 1000 в результате переоценки

К сч 83

Д сч 83 амортизация увеличилась на 100

К сч 02

01.01.07

Снижение первонач.ст-ти

Д сч 83 – 1000 добавочный капитал

Д сч 84 – 1200 нераспределенная прибыль

К сч 01 – 2200

Снижение Ам

Д сч 02 - 240

К сч 83 - 100 уменьшение амортизации

К сч 84 - 140

При выбытии объекта дооценка списывается (с добавочного капитала на нераспр.прибыль):

Д сч 83

К сч 84

Списание означает перевод со счета, не подлежащего распределению между акционерами на счет, подлежащий распределению.

Проводки по переоценке отражаются в учете в январе, а результаты переоценки – в балансе за 1-ый квартал в графе на начало отчетного периода.

Переоценка учитывается для налога на имущество, а для налога на прибыль – нет.

Билет 8. Учет ремонта основных средств

Все виды ремонта (капитальный и имущественный) включаются в себестоимость продукции.

Ремонт осуществляется хозяйственным или подрядным способом.

При хозяйственном способе работы ведет ремонтный цех; затраты на Д сч 23 (в разрезе каждого ремонта, в результате чего измеряется его цеховая себестоимость).

Прямые затраты на ремонт:

Д сч 23

К сч 10,70,69

В конце месяца списанная доля общепроизводственных расходов ремонтного цеха относится на данный ремонт.

Д сч 23

К сч 25

Прием законченного ремонта оформляется актом приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (типовая форма ОСЗ).

Организация самостоятельно выбирает метод включения затрат на ремонт в издержки производства.

1-ый метод:

З атраты по незаконченному ремонту сразу включаются в издержки потребителей ремонта.

Д сч 25,26 цеховая себестоимость ремонта

К сч 23

2-ой метод:

В течение отчетного периода создается резерв на ремонт ОС за счет ежемесячного включения в издержки отчислений, исходя из сметной стоимости ремонта.

Д сч 25,26 1/12 сметной стоимости ремонта

К сч 96 резерв

Т.о. достигается равномерность включения затрат в издержки производства.

Списаны затраты по законченному ремонту:

Д сч 96 – в пределах резерва расходы

Д сч 97 - будущих периодов (сверх резерва)

К сч 23 – вся стоимость ремонта

Ежемесячно по мере начисления резерва списывается непокрытая сумма:

Д сч 96

К сч 97

В конце года производится инвентаризация созданного резерва. Резерв может быть только по незаконченным на конец года ремонтам (по ним можно оставить остаток на сч 96).

Излишне начисленные суммы сторнируют (метод красной стороны):

Д сч 25, 26

К сч 96 СТОРНА

Недостающие доначисляют. Мы хотим добиться нулевых остатков.

3-ий метод:

затраты по законченному ремонту относят на расходы будущих периодов, которые списываются на издержки до конца отчетного года.

Д сч 97

К сч 23

Списаны расходы будущих периодов ежемесячно:

Д сч 25,26

К сч 97

Основная задача – выровнять с/с!

При подрядном способе учет затрат ведется ремонтной организацией. Прием ремонта оформляется актом ОС-3. На основе акта подрядчик выписывает счет-фактуру за выполненный ремонт:

Д сч 19

Д сч 25, 26 (96, 97)

К сч 60

Приняли работы, налоговый вычет:

Д сч 68

К сч 19

Оплата:

Д сч 60

К сч 51

Билет 9. Учет текущей аренды основных средств

В бух учете различают 2 вида аренды

-ТЕКУЩАЯ(операционная)- договор по которому арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во время пользования (ГК,сч) сумма ар. Сумма аренды определяется договором и возмещает амортизацию, др. расходы арендодателя по содержанию объекта (коммунальные платежи) и арендные % (прибыль)

-ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА (лизинг) вид предпринимательской деятельности ,когда по договору арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у опред. им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное пользование для предпринимательских целей( ГК ст. 665)

Предметом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и природных объектов.

Лизинговые платежи возмещают стоимость имущества, проценты за кредит на его приобретение, страховые платежи в случае страхования имущества комиссионное вознаграждение арендодателю, иные затраты арендодателя предусм. договором .

Текущая аренда ( если для арендодателя сдача в аренду предмет деятельности , то полученная плата отражается как выручка , если не предмет , то прочие доходы )

Арендодатель арендатор

1 передача объекта

Ее снимают с учета Дсч001(аренда основных средств)

На счете 08 , отражение в оценке по договору

в аналитическом учете(ОС-6)

2 начисление Ам

Д сч 20 предмет деятельности (аренда)

Дсч 91/2 – прочие расходы-не предмет _____________________________

Ксч 02

3 операция начисления арендной платы

П редмет деятельности

Д сч62 вместе Дсч19 издержки производства

Ксч90 – 1 с НДС Дсч 25,26 в зависимости от того, что арендуем

Ксч 76 расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Начисленные НДС :

Д сч 90-3-ндс Дсч 68 налоговый

Ксч 68 – расчеты по налогам и сборам Ксч 19 вычет

Если не предмет деятельности , то

Дсч 76 НДС: Дсч91-2 (прочие расходы)

Ксч 91-1 Ксч 68

4 перечисление арендной платы

Д сч 51 Д сч76 (Гасим зад-ть, снимаем деньги )

К сч 62, 76 – в зависимости от предмета К сч 51

Не предмета деятельности