- •Раздел 1. Основы налогов и налогообложения
- •Глава 1. Теоретические основы налогов и налогообложения
- •1.1. Налоги и сборы: понятие, сущность.
- •1.2. Функции налогов.
- •1.3. Виды налогов и способы их классификации.
- •1.4. Правовой механизм налога.
- •1.5. Элементы налога.
- •1.6. Методы взимания налогов.
- •1.7. Принципы построения российской налоговой системы.
- •1.8. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов).
- •Раздел 2. Система налогов и сборов Российской Федерации
- •Глава 2. Налог на добавленную стоимость
- •Глава 3. Акциз
- •Глава 4. Налог на доходы физических лиц
- •Взаимодействие налогоплательщиков, налоговых агентов и налоговых органов
- •Ставки по налогу на доходы физических лиц
- •Сроки уплаты налоговыми агентами налога в зависимости от формы выплаты дохода налогоплательщику
- •Имущественные налоговые вычеты
- •Профессиональные налоговые вычеты
- •Нормативы затрат, установленные ст.221 нк рф
- •Глава 5. Единый социальный налог
- •Глава 6. Налог на прибыль организаций
- •Глава 7. Государственная пошлина
- •Глава 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
- •Глава 9. Водный налог
- •Глава 10. Налог на добычу полезных ископаемых
- •Глава 11. Транспортный налог
- •Глава 12. Налог на игорный бизнес
- •Глава 13. Налог на имущество организаций
- •Глава 14. Земельный налог
- •Глава 15. Налог на имущество физических лиц
- •Глава 16. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)
- •Глава 17. Упрощенная система налогообложения
- •Глава 18. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
- •Интернет-ресурсы
1.4. Правовой механизм налога.
Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой. В качестве составных частей ее выступают элементы правового механизма налога или сбора. В ст.17 определено, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты налога.
В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Не установление или не определение законом хотя бы одного из элементов юридического состава налога будет означать отсутствие налоговой обязанности, поскольку сложный юридический состав ее возникновения не зафиксирован правовыми нормами.
Система элементов правового механизма налога состоит из: обязательных, дополнительных и специфических.
Обязательные элементы определяют фундаментальные, сущностные характеристики налога, которые формируют основное представление о содержании налогового механизма. Отсутствие какого-либо из этих элементов правового механизма налога не позволяет однозначно определить тип этого платежа и делает налоговый механизм неопределенным.
К обязательным элементам правового механизма налога и сбора относятся:
а) плательщик налога или сбора;
б) объект налогообложения;
в) ставка налога или сбора.
Дополнительные элементы правового механизма налога детализируют особенности конкретного платежа, создают завершенную и полную систему налогового механизма. Следует учитывать, что дополнительные элементы так же обязательны, как основные, и не имеют факультативного характера. Цельный правовой механизм налога возможен только как совокупность основных и дополнительных элементов, и отсутствие хотя бы одного из дополнительных элементов не позволит законодательно закрепить отдельный налог или сбор. Совокупность дополнительных элементов правового механизма налога достаточно многообразна (в зависимости от степени детализации налогового механизма). Однако эта совокупность состоит из двух подгрупп:
1) дополнительные элементы правового механизма налога, детализирующие основные или связанные с ними (предмет, база, единица налогообложения — категории, прямо зависящие от объекта налогообложения);
2) дополнительные элементы правового механизма налога, имеющие самостоятельное значение (налоговые льготы, методы, сроки и способы уплаты налога; бюджет или фонд, куда поступают налоговые платежи).
Таким образом, к дополнительным элементам правового механизма налога относятся:
а) налоговые льготы;
б) предмет, база, единица налогообложения;
в) источник уплаты налога;
г) методы, сроки и способы уплаты налога;
д) особенности налогового режима;
е) бюджет или фонд поступления налога (сбора);
ж) особенности налоговой отчетности.
Как основные, так и дополнительные элементы носят обязательный характер, без которого невозможно закрепление соответствующего налогового механизма.
Иначе обстоит дело со специфическими элементами. В отдельных случаях специфика налога требует выделения в его механизме особенных элементов, характерных исключительно для данного налога. Например, ведение специальных кадастров по имущественным налогам; специфических реестров; бандерольный способ уплаты и т. д. Подобные элементы и составляют группу специфических, которые могут быть задействованы в налоговом механизме, а могут и не использоваться.