Московская финансово-промышленная академия

 

Кафедра «Оценочной деятельности и налогообложения»

 

Дюжов А. В.

 

Налоги и налогообложение

 

Москва,  2008 г.

 

 

Оценочной деятельности и налогообложения. / М.: Московская финансово-промышленная академия, 2008.

 

 

 

Содержание

 

Цель и задачи изучения дисциплины

 

Раздел 1.  Основы налогов и налогообложения

Глава 1. Теоретические основы налогов и налогообложения

1.1. Налоги и сборы: понятие, сущность.

1.2. Функции налогов.

1.3. Виды налогов и способы их классификации.

1.4. Правовой механизм налога.

1.5. Элементы налога.

1.6. Методы взимания налогов.

1.7. Принципы построения российской налоговой системы.

1.8. Права и обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов).

 

Раздел 2. Система налогов и сборов Российской Федерации

Глава 2. Налог на добавленную стоимость

 

Глава  3. Акциз

 

Глава 4. Налог на доходы физических лиц

 

Глава 5. Единый социальный налог

 

Глава 6. Налог на прибыль организаций

 

Глава 7. Государственная пошлина

 

Глава 8. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

 

Глава 9. Водный налог

 

Глава 10. Налог на добычу полезных ископаемых

 

Глава 11. Транспортный налог

 

Глава 12. Налог на игорный бизнес

 

Глава 13. Налог на имущество организаций

 

Глава 14. Земельный налог

 

Глава 15. Налог на имущество физических лиц

 

Глава 16. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

 

Глава 17. Упрощенная система налогообложения

 

Глава 18. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 

Список использованной литературы

 

Глоссарий

 

 

 

 

Цель и задачи изучения дисциплины

 

Каждое предприятие, учреждение, организация должны выполнять перед государством свои обязательства по уплате налогов. При этом можно использовать все имеющиеся возможности для снижения суммы налогов, которые разрешены законом. Поэтому особую значимость приобретают знания руководителя и бухгалтера, уровень их компетентности по налогообложению, по основам налогового законодательства и налогового учета.

Изучение дисциплины направлено на формирование у слушателей знания теоретических и методологических основ действующей в Российской Федерации системы налогообложения и практических навыков по расчету сумм налогов.

Основные задачи изучения дисциплины:

·  изучение действующей системы налогов и сборов, анализ политики государства в области налогообложения в условиях рыночной экономики;

·  изучение правового обеспечения налогообложения предпринимательской деятельности;

·  освоение методики исчисления отдельных налогов.

 

После окончания обучения слушатель должен:

·  владеть системой основных понятий по налогообложению;

·  знать основы налоговой системы Российской Федерации, принципы ее построения, теоретические и методологические принципы взимания налогов, методику их расчета;

·  уметь самостоятельно изучать нормативные документы, регламентирующие порядок уплаты налогов;

·  уметь рассчитать суммы налогов.

 

Раздел 1. Основы налогов и налогообложения

 

Глава 1. Теоретические основы налогов и налогообложения

 

1.1. Налоги и сборы: понятие, сущность.

 

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти...»[1]. Государству для выполнения своих функций необходимы финансовые средства, которые оно и получает посредством налогов. Поэтому государство не может обойтись без налогов. Управление экономикой, оборона, суд, таможня, охрана порядка, бесплатное медицинское обслуживание и образование - вот далеко не полный перечень тех направлений расходов бюджета страны, для финансирования которых необходимо собирать налоги. Таким образом, со времени возникновения государства налоги стали необходимой частью экономических отношений.

Трудно представить существование государства без взимания налогов; с другой стороны, налоги — это один из признаков государства. Все это придает налогу комплексное содержание.

Налог, являясь правовой категорией, имеет четко сформулированное определение, содержание и сущность, нормативное закрепление которых, является необходимым условием для осуществления государством и муниципальными образованиями своей деятельности.

На сегодня существует огромное количество трактовок понятия налога. На его понимание оказывало влияние огромное количество факторов будь то развитие торговых отношений во времени, взгляды научных школ и т. д.  На ряду с этим  не остались без внимания взгляды русских ученых на трактовку понятия налога. К примеру, они рассматривали данную категорию как «принудительные денежные взносы частных хозяйств»[2], «односторонние экономические пожертвования граждан или подданных»[3], «принудительные сборы постоянного характера»[4].

В настоящее время налог имеет законодательно установленное содержание. Понятие налога дано в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение содержит следующие основные признаки:

·          обязательность;

·          безвозвратность и безвозмездность;

·          денежный характер;

·          публичное предназначение.

 

1.      Обязательность. Основным отличительным признаком налогов является его обязательный характер. Это означает то, что налог устанавливается государством. Установление налога происходит в одностороннем порядке, то есть без учета мнения и желания налогоплательщика. Так же, обязанность каждого уплачивать налоги и сборы установлена ст. 57 Конституции РФ.

2.      Безвозвратность и безвозмездность. Сумма налога, уплаченная  налогоплательщиком государству, не будет возвращена ему обратно в виде денежных средств. В соответствии с действующим законодательством, сумма налога, уплаченная налогоплательщиком, передается в собственность государству,  и юридически государство ничем не обязано конкретному гражданину за уплату налогов. Таким образом, выполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов не порождает у государства встречной обязанности по предоставлению конкретно-определенному лицу каких-либо материальных благ или совершению в его пользу действий.

Однако государство, реализуя свои функции: социальную, экономическую, политическую, правоохранительную, военную и т. д., передает налогоплательщику государства публичную пользу, «общее благо», отвечающее его частным интересам.

3.  Денежный характер. Взимание налога происходит посредством отчуждения денежных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, праве полного хозяйственного ведения или праве оперативного управления. Все налоговые платежи уплачиваются только в денежной форме. Не допускается отчуждение в пользу государства каких-либо товаров, выполнение работ или оказание услуг в счет погашения налоговой обязанности. Так же, не допускается  уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам.

4.  Публичное предназначение. Взимание налогов — один из важнейших признаков государства и, одновременно, необходимый источник его существования. В современных условиях государство не сможет реализовать ни одну из своих программ без должной материальной поддержки. Все источники финансирования государства можно разделить на налоговые и не налоговые. На первое место среди них по своему значению и объему выступают налоги. В России налоговые платежи составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

 

Таким образом, налог — это обязательный, индивидуально-безвозмездный и безвозвратный платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в форме принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Поэтому, налогом может признаваться только тот платеж, который полностью соответствует юридическим признакам, перечисленным в НК РФ, а взнос, не отвечающий хотя бы одной из законодательно установленных характеристик, налогом не является и, следовательно, налоговым правом не регулируется.

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура (во всем мире налог может быть установлен только актом парламента – законом), а так же определены налогоплательщики и обязательные элементы налога:

·       объект налогообложения;

·       налоговая база;

·       налоговый период;

·       налоговая ставка;

·       порядок исчисления налога;

·       порядок и сроки уплаты налога.

 

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства РФ о налогах и сборах могут также предусматриваться  налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

 Наряду с понятием налога используется понятие сбора, пошлины. Совсем недавно действующее законодательство не проводило разграничения между понятием, что, в свою очередь, вносило путаницу в изучение сущности налога, сбора, пошлины.

Правовая характеристика и сущность налогов и сборов далеко не похожи. Если налоги взимаются без предоставления налогоплательщику какого-либо встречного личного удовлетворения, т. е. носят безвозмездный характер и не обусловлены обязанностью публичного субъекта оказать плательщику услугу или какое-либо преимущество. То характерными чертами сбора являются: обязательность и оказание государственными или иными органами в интересах плательщиков услуги (юридически значимых действий). К таким услугам, например, относятся: регистрация предприятия, выдача лицензии.

Статья  8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор». Согласно букве закона сбор — это обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В  содержании сбора  произошло объединение юридических признаков взносов за оказание государством возмездных услуг или совершение определенных действий. Одной из разновидностей сбора является пошлина. Согласно ст. 333¹⁶ НК РФ государственная пошлина — это сбор, взимаемый с физических лиц и организаций при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РФ, законодательными актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РФ.

Налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим относятся:

·       обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

·       адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

·       изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

·       возможность принудительного способа изъятия;

·       осуществление контроля единой системой налоговых органов.

 

К отличительным признакам относятся следующие юридические характеристики:

1. По значению. Основным источником пополнения бюджетов всех уровней являются налоговые платежи.

2. По цели. Цель налогов — удовлетворение публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов — удовлетворение только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

3. По обстоятельствам. Налоги уплачиваются без оговорки условий и являются обязательным платежом. Уплата сборов предполагает предоставление услуги, плательщику сбора, государственными (муниципальными) учреждениями, которое реализует государственно-властные полномочия.

4. По периодичности. Уплата сбора носит разовый характер, и без определенной системы; налогам свойственна определенная периодичность.