Профессиональные налоговые вычеты

 

В соответствии со ст.221 НК РФ право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1)     физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

2)     налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, – в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3)     налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (Таблица 3).

 

Таблица 3

 

Нормативы затрат, установленные ст.221 нк рф

 

Виды творческой деятельности, за которую выплачено авторское вознаграждение	Нормативы затрат (в процентах к сумме начисленного дохода)
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка.	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна.	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике.	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов).	30
Создание музыкальных произведений: -     музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий); -     симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра; -     оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.	40
Других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию.	25
Исполнение произведений литературы и искусства.	20
Создание научных трудов и разработок.	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования).	30

 

Для третьей группы налогоплательщиков налоговыми агентами применяется один из двух предусмотренных порядков исчисления профессиональных вычетов: общий и альтернативный.

По общему порядку вычеты применяются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В случае, когда расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

 

Пример 5.

Организация пригласила физическое лицо (пианиста) на торжественное мероприятие, посвященное презентации нового проекта, для музыкального сопровождения. Согласно договору вознаграждение пианиста составило 10 000 руб.

Физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет, связанный с исполнением произведений искусства (музыкальных произведений), в размере 20% от полученного дохода.

Рассчитываем налоговую базу: (10 000 – 10 000 * 0,2) = 8 000 руб., сумма налога составит 8 000 * 0,13 = 1040 руб.

Таким образом, физическому лицу будет выплачено: 10 000 – 1 040 = 8 960 руб., а в бюджет будет внесена сумма налога на доходы физического лица в размере 1040 руб.

Рассмотрим другую ситуацию. Физическое лицо могло предоставить документы, подтверждающие его расходы на осуществление договора:

–        стоимость проезда до места проведения торжественного мероприятия (250 руб.);

–        аренда костюма (2 120 руб.).

 

Итого получается 2 120 + 250 = 2 370 руб.

Физическое лицо имеет право на профессиональный налоговый вычет в полной сумме подтвержденных расходов. Рассчитываем налоговую базу: 10 000 – 2 370 = 7630 руб., сумма налога составит: 7 630 х 0,13 = 992 руб.

Таким образом, физическому лицу будет выплачено: 10 000 – 992 = 9 008 руб., а в бюджет будет внесена сумма налога на доходы физического лица в размере 992 руб.

Налоговые агенты предоставляют декларации не позднее 1 апреля года следующего за налоговым периодом. Лица, занимающиеся частной практикой и индивидуальные предприниматели, предоставляют налоговые декларации не позднее 31 апреля года следующего за налоговым периодом.