2.3.3 Покупка –продажа иностранной валюты

При ведении операций с нерезидентами у предприятий возникает необходимость приобретения и/или продажи иностранной валюты.

Для покупки или обмена иностранной валюты с целью расчетов с нерезидентами по торговым операциям предприятия должны предоставить банку такие документы:

– заявление о покупке иностранной валюты;

– договор с нерезидентом, оформленный в соответствии с требованиями законодательства Украины;

– грузовую таможенную декларацию на товары, ввезенные на территорию Украины;

– акт принятия-передачи или другой документ, который подтверждает факт предоставления услуг, выполнения работ, импорт прав интеллектуальной собственности;

– документы, предусмотренные для документарной формы расчетов (аккредитив, инкассо), вексельной формы расчетов, если такие формы расчетов обусловлены в договоре;

– акт или соглашения, выданные Национальным банком при переводе средств в национальной и иностранной валюте в интересах нерезидентов по отдельным операциям.

В случае покупки валюты за гривны в бухгалтерском учете первоначальная стоимость иностранной валюты, приобретенной для расчетов за товары (работы, услуги), определяется с применением валютного курса, установленного НБУ на дату осуществления операции, то есть на момент признания валюты активом. Таким образом, первоначальная стоимость иностранной валюты отображается в бухгалтерском учете по валютному курсу НБУ на дату осуществления покупки независимо от суммы средств, оплаченных за нее.

Например, при покупке валюты на межбанковском валютном рынке Украины (дальше - МВРУ), курс ее покупки может не отвечать валютному курсу НБУ. Как правило, он более высок последнего. Разницы, которые возникают в результате покупки иностранной валюты по курсу МВРУ, что отличаются от валютного курса НБУ, рекомендуется отображать в составе других операционных доходов (расходов) предприятия на субсчетах 949 «Прочие расходы от операционной деятельности» или 719 «Прочие доходы от операционной деятельности». Эти субсчета используются потому, что отмеченные суммы не отвечают определению термина «курсовая разница», приведенного в пункте 4 П(С)БУ 21, которые возникают в результате изменения валютного курса НБУ.

Рассмотрим операции по приобретению валюты на примере.

1

Приклад 2.4

Пример2.4

5 ноября 2010 года предприятие купило 10000 дол. США для осуществления расчетов за полученные от иностранного поставщика товары.

За покупку валюты, согласно договора о расчетно-кассовом обслуживании, банк удержал с предприятия комиссионные в сумме (условно) – 690,00 грн.

Расчет с иностранным поставщиком был проведен также 5 ноября.

Порядок отображения указанных хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия приведен в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Бухгалтерский учет операций по покупке валюты

№	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма грн.
		Дебет	Кредит
1	Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленые на МВРУ для приобретения 10000 дол. США, в т.ч. сумма на комиссионное вознаграждение	333	311	81000.00
2	Зачислены на текущий валютный счет доллары США (валютный курс НБУ – 7.9297 грн. за 1 дол. США, курс МВРУ – 7,951 грн. за 1 дол. США)	312	333	10000.00 USD
				79297.00 UAH
3*	Начислены и уплачены отчисления в Пенсионный фонд при покупке валюты (79297 х 0,5 %)*	92	651	396,49
		651	333	396,49
4	Начислено и оплачено комиссионное вознаграждение банку за приобретении валюты	92	685	690.00
		685	333	690.00
5	Отнесена к расходам разница между курсом НБУ и МВРУ ((7,951-7,9297) х 10000)	949	333	213.00
5	Зачислены на текущий счет денежные средства, которые не были использованы при приобретении валюты (81000 – 79297 – 396,49 – 690 – 213)	311	333	403,51
7	Перечислена валюта иностранному поставщику в качестве погашения обязательств за товар (валютный курс НБУ – 7.9297 грн. за 1 дол. США)	632	312	10000.00 USD
				79297.00 UAH

Примечания:

* В настоящий момент удержания 0,5% в Пенсионный фонд временно приостановлено. Проводка № 3 приведена для ознакомления с возможной ситуацией в дальнейшем.

Кроме покупки валюты у предприятий возникает необходимость продажи иностранной валюты.

Учет операций по продаже иностранной валюты во многом зависит от того, откуда у предприятия валюта появилась. А она может быть получена как:

1) взнос в уставный фонд;

2) получены кредитные средства;

3) получены средства от реализации товаров (услуг) в случае, когда покупатель является нерезидентом.

Операции продажи валюты уполномоченными банками возможны лишь по поручению клиента банка, за исключением, если банк обязан продать валюту без поручения клиента-резидента. Исключение составляют такие случаи:

1) клиент-резидент купил (обменял) валюту, но вовремя, то есть в течение более чем 10 рабочих дней после ее зачисления на его текущий счет, не использовал купленную (обменянную) валюту на нужды, отмеченные в заявлении о покупке иностранной валюты;

2) в связи с тем, что взаимные обязательства частично или полностью не были выполнены, по адресу резидента возвращены средства в иностранной валюте, которые предварительно были куплены и перечислены в интересах нерезидента.

Продажа иностранной валюты по поручению предприятия-клиента банка осуществляется на основании заявления о продаже иностранной валюты.

После осуществления операции продажи инвалюты банк сообщает клиенту (в письменной или электронной форме) о:

1) сумме проданной иностранной валюты;

2) курсе, по которому инвалюта была продана на межбанковском валютном рынке Украины;

3) сумме всех расходов, которую оплатил клиент за проведение этой операции, и тому подобное.

Один из экземпляров заявления о продаже инвалюты после выполнения операции возвращается клиенту, другой — сохраняется в банке.

Поскольку за свои услуги по продаже валюты банк имеет право получить комиссионное вознаграждение, предприятие-клиент банка в заявлении о продаже инвалюты может предоставить право банка, которому поручено продать валюту, удержать комиссионное вознаграждение из тех средств, которые будут получены от продажи инвалюты. Уплата комиссионного вознаграждения будет считаться расходами того отчетного периода, в котором они понесены.

Для отображения операций продажи инвалюты в бухгалтерском учете используется субсчет 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте». В день фактической продажи, валюту нужно списать с текущего валютного счета (субсчета 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и 314 «Прочие счета в банке в иностранной валюте») в дебет субсчета 334.

Доход от реализации инвалюты отображается на субсчете 711 «Доход от реализации иностранной валюты» в полной сумме продажи, без исключения каких-либо сумм, в том числе и на уплату комиссионных банка. Одновременно на субсчете 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты» отображается балансовая стоимость реализованной иностранной валюты на дату ее реализации, которая определяется путем пересчета иностранной валюты в денежную единицу Украины по курсу НБУ на дату продажи иностранной валюты. Начисленное (оплаченное) банку комиссионное вознаграждение за осуществление операции продажи валюты будет учитываться на субсчете 942 как расходы, связанные с продажей иностранной валюты.

Рассмотрим операции по продаже иностранной валюты на примере.