Н

Приклад 2.3

Пример 2.3

а начало ноября 2010 г. предприятие имело на субсчете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» остаток в размере 12000 евро, что по курсу НБУ 10.9623 грн. за 1 евро составляет 131547,60 грн.

3 ноября от иностранного поставщика был получен и оприходован на склад товар на 20000 евро, что по курсу НБУ 11.1004 грн. за 1 евро составляет 222008 грн.

Указанная хозяйственная операция отображается в учете, как в иностранной так и национальной валюте по монетарному объекту «Расчеты с иностранными поставщиками» субсчет 632, и только в национальной валюте по немонетарному объект «Товары на складе» субсчет 281:

Дт 281 «Товары на складе» 222008.00 грн.

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 20000.00 евро

222008.00 грн.

8 ноября предприятие, в счет погашения своих обязательств, перечислило с текущего счета иностранному поставщику 10000 евро, курс НБУ - 11.1471 грн. за 1 евро.

В указанной операции принимают участие два монетарных объекта в иностранной валюте - «Текущий счет в иностранной валюте» субсчет 312 и «Расчеты с иностранными поставщиками» субсчет 632. Так как курс на текущую дату отличается от предыдущих курсов по указанным объектам, то курсовую разницу необходимо рассчитать по каждому объекту:

1) Расчет курсовой разницы и ее суммы по субсчету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (активы):

- предыдущая дата и курс на нее - 1 ноября, 10.9623 грн. за 1 евро;

- курсовая разница: 11.1471 - 10.9623 = 0.1848;

- сальдо по объекту в иностранной валюте на текущую дату: 12000 + 0 – 0 = 12000.00 евро;

- сумма курсовой разницы: | 0,1848 | х 12000.00 = 2217.60 грн.

- отображение в учете: так как курсовая разница была положительная, то сумма курсовой разницы увеличивает сальдо по субсчету 312 в национальной валюте, с одновременным отображением дохода:

Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» 2217.60 грн.

Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы» 2217.60 грн.

2) Расчет курсовой разницы и ее суммы по субсчету 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» (обязательство):

- предыдущая дата и курс на нее - 3 ноября, 11.1004 грн. за 1 евро;

- курсовая разница: 11.1471 - 11.1004 = 0.0467;

- сальдо по объекту в иностранной валюте на текущую дату: расчет сальдо по субсчету 632 выполняем по правилам для пассивных счетов – Сальдо по кредиту начальное + Обороты по кредиту – Обороты по дебету: 20000 + 0 – 0 = 20000.00 евро;

- сумма курсовой разницы: | 0,0467 | х 20000.00 = 934.00 грн.

- отображение в учете: так как курсовая разница была положительная, то сумма курсовой разницы увеличивает сальдо по субсчету 632 в национальной валюте, с одновременным ростом расходов:

Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» 934.00 грн.

Кт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 934.00 грн.

После отображения в учете курсовой разницы, проводится отображение непосредственно самой хозяйственной операции по перечислению денежных средств в иностранной валюте иностранному поставщику, как в иностранной валюте, так и в национальной по курсу НБУ на текущую дату 11.1004 грн. за 1 евро:

Дт 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» 10000.00 евро

111004.00 грн.

Кт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» 10000.00 евро

111004.00 грн.

Так как других операций с монетарными объектами в течение месяца не проводилось, то следует сравнить курс валют на дату баланса (текущая дата) с курсом валют по каждому монетарному объекту на предыдущую дату.

На дату баланса, то есть на конец месяца 30 ноября курс НБУ изменился и стал 10.4353 грн за 1 евро. Как и в предыдущем случае, рассчитаем курсовую разницу по каждому монетарному объекту:

1) Расчет курсовой разницы и ее суммы по субсчету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» (активы):

- предыдущая дата и курс на нее - 8 ноября, 11.1471 грн. за 1 евро;

- курсовая разница: 10.4353 - 11.1471 = -0.7118;

- сальдо по объекту в иностранной валюте на текущую дату: 12000 + 0 – 10000 = 2000.00 евро;

- сумма курсовой разницы: | -0.7118 | х 2000.00 = 1423,60 грн.

- отображение в учете: так как курсовая разница была отрицательная, то сумма курсовой разницы уменьшает оценку актива, то есть сальдо по субсчету 312 в национальной валюте уменьшается. Одновременно отображаются расходы:

Дт 945 «Потери от операционной курсовой разницы» 1423,60 грн.

Кт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» 1423,60 грн.

2) Расчет курсовой разницы и ее суммы по субсчету 632 «Расчеты с иностранными поставщиками» (обязательство):

- предыдущая дата и курс на нее - 8 ноября, 11.1471 грн. за 1 евро;

- курсовая разница: 10.4353 - 11.1471 = -0.7118;

- сальдо по объекту в иностранной валюте на текущую дату: 20000 + 0 – 10000 = 10000.00 евро;

- сумма курсовой разницы: | -0.7118 | х 10000.00 = 7118.00 грн.

- отображение в учете: так как курсовая разница была отрицательная, то сумма курсовой разницы уменьшает сальдо по субсчету 632 в национальной валюте, с одновременным отображением дохода:

Кт 632 «Расчета с иностранными поставщиками» 7118.00 грн.

Кт 714 «Доход от операционной курсовой разницы» 7118.00 грн.