2.3.2 Влияние валютных курсов на оценку объектов в иностранной валюте. Курсовые разницы

Согласно П(С) БУ 21 на каждую дату баланса:

• монетарные статьи в иностранной валюте отображаются с использованием валютного курса на дату баланса;

• немонетарные статьи, которые отображены по фактической себестоимости и, зачисление которых к балансу связано с операцией в иностранной валюте, отображаются по валютному курсу на дату осуществления операции;

• немонетарные статьи по справедливой стоимости в иностранной валюте отображаются по валютному курсу на дату определения этой справедливой стоимости.

При пересчете в результате изменения валютных курсов возникает курсовая разница.

Согласно П(С) БУ 21 курсовая разница — это разница между оценками одинакового количества единиц иностранной валюты при разных валютных курсах.

Определение и отображение в учете курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте проводится на дату осуществления расчетов и на дату баланса, кроме авансов выданных и/или полученных в иностранной валюте.

Сумма курсовой разницы отображается только в национальной валюте и определяется в следующей последовательности:

1) Определяется курсовая разница (КРi) по соответствующему (і-тому) монетарному объекту учета как разница между курсом валют на текущую дату (КВт) и между курсом на предыдущую дату (КВп)

КРі = КВт – КВп. (2.1)

Под текущей датой понимают дату хозяйственной операции с соответствующим монетарным объектом или дату баланса (последний день месяц, квартал или года).

Под предыдущей датой понимают дату предыдущей хозяйственной операции с соответствующим монетарным объектом или предыдущую дату баланса, в зависимости от того, какая из них предшествовала текущей дате.

2) Определяется сумма курсовой разницы (∑КРі) по соответствующему (і-тому) монетарному объекту как произведение курсовой разницы (КРi) по модулю и сальдо в иностранной валюте (СВі) на текущую дату (до осуществления хозяйственной операции) по соответствующему (і-тому) монетарному объекту:

∑КРі = | КРi | х СВі. (2.2)

Сумма курсовой разницы определяется и учитывается в бухгалтерском учете только в национальной валюте.

Отображение суммы курсовой разницы в учете зависит от того какая была определена курсовая разница - положительная или отрицательная, а также по каким монетарным объектам - активам или обязательствам:

1) если курсовая разница положительная (то есть курс увеличился), то на сумму курсовой разницы:

- увеличивается стоимость активов с одновременным отображением дохода от курсовой разницы;

или

- увеличивается сумма обязательств с одновременным отображением расходов от курсовой разницы;

2) если курсовая разница отрицательная (то есть курс уменьшился), то на сумму курсовой разницы:

- уменьшается стоимость активов с одновременным отображением расходов от курсовой разницы;

или

- уменьшается сумма обязательств с одновременным отображением дохода от курсовой разницы;

При отображении суммы курсовой разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей операционной деятельности, доходы и расходы отображаются соответственно в составе других операционных доходов по субсчету 714 «Доход от операционной курсовой разницы» или расходов по субсчету 945 «Потери от операционной курсовой разницы».

Курсовые разницы от пересчета монетарных статей от инвестиционной и финансовой деятельности отображают в составе других доходов или расходов с использованием, соответственно, субсчетов 744 «Доход от неоперационной курсовой разницы» и 974 «Потери от неоперационных курсовых разниц».

Курсовые разницы, которые возникают относительно финансовых инвестиций в хозяйственные единицы за пределами Украины, отображаются в составе другого дополнительного капитала согласно п. 9 П(С) БУ 21.

В бухгалтерском учете сумму курсовой разницы следует отображать до отражения хозяйственной операции с соответствующими монетарными объектами. После отображения курсовой разницы сумма объекта в национальной валюте должна равняться произведению суммы объекта в иностранной валюте и курсу НБУ на текущую дату

Рассмотрим учет валютных операций и курсовых разниц на примерах.