2.2 Учет средств на счетах в банках

Для хранения денежных средств и осуществления безналичных расчетов предприятия и других субъектов предпринимательской деятельности открывают счета в банках. В процессе открытия счетов клиентам, банки руководствуются Инструкцией «О порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах», утвержденной Постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. №492 (дальше — Инструкция № 492). Эта Инструкция определяет порядок не только открытия, но и переоформления и закрытия текущих, депозитных счетов в национальной и иностранной валюте, а также бюджетных счетов в национальной валюте Украины.

Текущий счет — счет, который открывается банком клиенту на договорной основе для хранения денег и осуществления расчетно-кассовых операций с помощью платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями законодательства Украины.

К текущим счетам также принадлежат:

• счета со специальными режимами их использования, которые открываются в случаях, предусмотренных законами Украины или актами Кабинета Министров Украины;

• текущие счета типа "Н", которые открываются в национальной валюте официальным представительствам и представительствам юридических лиц-нерезидентов, которые не занимаются предпринимательской деятельностью на территории Украины;

• текущие счета типа "П", которые открываются в национальной валюте постоянным представительствам;

• инвестиционные счета, которые открываются нерезидентам-инвесторам в уполномоченных банках Украины для осуществления инвестиционной деятельности в Украине, а также для возвращения иностранных инвестиций и прибыли, доходов, других средств, полученных иностранным инвестором от инвестиционной деятельности в Украине;

Вкладной (депозитный) счет - счет, который открывается банком клиенту на договорной основе для хранения денег, которые передаются клиентом в управление на установленный срок или без указания такого срока под определенный процент (доход) и подлежат возвращению клиенту в соответствии с законодательством Украины и условий договора.

К вкладным (депозитным) счетам также принадлежат пенсионные депозитные счета, которые открываются физическим лицам в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении" для накопления сбережений на выплату пенсии.

Предприятие имеет право открыть неограниченное количество текущих счетов.

В то же время предприятия могут открывать лишь один текущий счет для формирования уставного фонда (паевого фонда) предприятия, также открывается только один текущий счет (в национальной и/или иностранной валюте) по каждому соглашению о совместной деятельности без создания юридического лица.

Текущие счета могут быть открыты по ходатайству владельца основного текущего счета филиалам и другим отделенным подразделам этого владельца, которые находятся на отдельном балансе.

В случае необходимости предприятие открывает текущий счет и в иностранной валюте. Расчеты иностранной валютой осуществляются в пределах действующего законодательства Украины.

Для открытия текущих и других счетов предприятия подают учреждениям банков такие документы:

• заявление об открытии текущего счета. Заявление подписывает руководитель или другое уполномоченное на это лицо;

• копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица, засвидетельствованной органом, который выдал свидетельство, или нотариально или подписью уполномоченного работника банка;

• копию должным образом зарегистрированного учредительного документа (устава/ учредительного договора/ учредительного акта/ положения), засвидетельствованную органом, который осуществил регистрацию. Положение юридических лиц публичного права, которые утверждаются предписывающими актами Президента Украины, органа государственной власти, органа власти Автономной Республики Крым или в органе местного самоуправления в засвидетельствовании не нуждаются. Юридические лица публичного права, которые действуют на основании законов, учредительный документ не подают;

• копию справки о внесении юридического лица в Единственный государственный регистр предприятий и организаций Украины, засвидетельствованную органом, который выдал справку, или нотариально или подписью уполномоченного работника банка;

• копию документа, который подтверждает взятие юридического лица на учет в органе государственной налоговой службы, засвидетельствованную органом, который выдал документ, или нотариально или подписью уполномоченного работника банка;

• карточку с образцами подписей и оттиском печати, заверенную нотариально или вышестоящей организацией. В карточку включаются образцы подписей лиц, которым в соответствии с законодательством Украины или учредительными документами юридического лица предоставлено право распоряжения счетом и подписания расчетных документов.

• копию документа, который подтверждает регистрацию юридического лица в соответствующем органе Пенсионного фонда Украины, засвидетельствованную органом, который его выдал, или нотариально или подписью уполномоченного работника банка;

Предприятия, независимо от форм собственности, все расчеты с другими предприятиями должны осуществлять в безналичной форме.

Банковские операции проводятся на основании расчетно-платежных документов установленной формы.

Самыми распространенными из них являются: платежные поручения, платежные требования, платежные требования-поручения, расчетные чеки, заявления на выставление аккредитива, заявления о внесении наличности, денежные чеки и тому подобное. Формы настоящих документов утверждены НБУ.

Заявление о внесении наличности используется для оформления операций по зачислению наличности на текущий счет предприятия и состоит из трех частей: первая — собственно заявление — остается в банке, вторая — квитанция — возвращается предприятию для подтверждения взноса, а третья — ордер — добавляется к выписке банка с текущего счета предприятия.

Денежный чек — приказ банку от владельца счета о выдаче наличности с его текущего счета предъявителю чека в сумме, отмеченной в последнем.

Платежное поручение — поручение (приказ) банку о перечислении с текущего счета предприятия в безналичной форме определенных сумм на счет получателя (поставщику, подрядчику, казначейству, фондам социального страхования и др.).

Платежное требование-поручение — расчетный документ, который выписывается получателем (поставщиком, подрядчиком) и отсылается плательщику и после его согласия на оплату (акцепту), плательщик передает его в свой банк как поручение.

Могут применяться и другие расчетно-платежные документы, но по обязательным назначениям. Все они подписываются руководителем и главным бухгалтером и заверяются печатью предприятия.

В бухгалтерском учете движение средств на текущем счете по данным выписок банков отображается на активном счете 31- «Счета в банках», который имеет четыре субсчета:

311 «Текущие счета в национальной валюте»;

312 «Текущие счета в иностранной валюте»;

313 «Прочие счета в банках в национальной валюте»;

314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте».

Для отображения движения денежных средств по счетам в банке в бухгалтерском учете проверяется и обрабатывается выписка банка с прилагаемыми к ней документами. В выписке банка регистрируются все операции по поступлению и списанию средств с текущего счёта и показывается их остаток на начало и конец дня. К выписке добавляются расчетно-платежные документы, на основании которых проведены операции.

Одновременно выписка является и регистром аналитического учета.

Таким образом, выписка — это второй экземпляр записей с текущего счета предприятия, которые осуществляет банк.

На сегодняшний день единая форма выписки не установлена, поэтому в разных банках она будет неодинаковой, но обязательно следует указывать остатки средств на начало и конец дня, операции по поступлению и списанию средств, код банка (МФО), коды банков корреспондентов и корреспондирующие текущие счета по каждой операции.

Обрабатывая выписку банка, необходимо иметь в виду, что для банка счета предприятия пассивные, а для предприятия активные, поэтому операции по зачислению средств на счет для банка — это кредит, а для предприятия — дебет, а во время списания — наоборот.

Выписка банка может иметь форму, которая приведена на рисунке 2.5.

АВУББ ГРАНТ, Филиал № 3, 000351739 ВЫПИСКА по счету N: 2600601212186 за 09/12/10 Клиент: 23467897 Общество с ограниченной ответственностью «АРЕКС» Адрес: Харьков, ул. Артема, 34								09/12/10 17:14:12
Дата	МФО	Корреспондентский счет		Вид операции.		Номер документа	Дебет	Кредит
2600601212186.980 980 Украинская гривна
			Начальное сальдо:				45`452=00
09/12/10	000351759	6110690002		0		219	34=00
09/12/10	000351179	2600730160844		1		219	3`400=00
09/12/10	000351254			1		378		15`240=00
Всего:							3`434=00	15`240=00
Конечное сальдо:							57`258=00

Рисунок 2.5 – Пример выписки банка

Данные выписки банка на предприятии проверяются по сути и арифметически. В случае выявления ошибки об этом обязательно сообщается банку, который их исправляет в следующих выписках. После проверки выполняют контировку - отображение бухгалтерских проводок непосредственно на первичном документе. Контировка выполняется на выписке банка напротив каждой операции. Бухгалтерия предприятия отображает на счете 31 все операции, которые оформлены в выписке, даже если они ошибочны. При ошибке, допущенной в выписке, делают запись по Дт или по Кт счета 374 «Расчеты по претензиям». Об этой ошибке нужно сообщить в банк не позже 10 дней со дня выписки. Об исправлении записей банком предприятие узнает при получении очередной выписки.

Текущие банковские операции в национальной валюте ведутся на 311 «Текущие счета в национальной валюте» счета, а в иностранной — на 312 «Текущие счета в иностранной валюте». На этих счетах отражается поступление средств по Дт, а по Кт — списание.

В соответствии с действующим законодательством в Украине в бухгалтерском учете суммы отображаются в гривнах. При получении предприятием иностранной валюты в бухгалтерском учете средства отображаются путем перечисления иностранной валюты в гривны по курсу НБУ на дату осуществления операции.

Стоимость приобретенной иностранной валюты, рассчитанная в украинской валюте по курсу НБУ, на дату зачисления валюты на счет предприятия отражается по Дт 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и Кт 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте».

Для бухгалтерского учета движения средств на других счетах, аккредитивах, расчетных чековых книжках применяется счет 313 «Прочие счета в банках в национальной валюте» и 314 «Прочие счета в банках в иностранной валюте».

Основные хозяйственные операции по движению денежных средств в национальной валюте по текущим счетам в банке и их отражение на счетах бухгалтерского учета приведены в таблице 2.5. В хозяйственной деятельности предприятия могут быть и другие операции по текущим счетам в банке.

Таблица 2.5 – Основные бухгалтерские проводки операций по текущему счету в национальной валюте по счету № 311

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
1	2	3
Зачислена на текущий счет в банке наличность из кассы предприятия	311	301
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства в пути (например наличность, которая была выдана из кассы предприятия инкассатору для ее зачисления на текущий счет)	311	333
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства, которые поступили от покупателей (заказчиков) за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы	311	361
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства, которые поступили от других дебиторов как погашение задолженности	311	377
Зачислены на текущий счет остатки в банках, средства неиспользованных аккредитивов, лимитированных чековых книжек	311	313
Зачислены на текущий счет полученные банковские кредиты:
— долгосрочные;	311	501
— краткосрочные	311	601
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства, полученные от органов социального страхования	311	65
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства, полученные от финансовых органов из платежей в бюджет, и внебюджетные фонды	311	641, 642
Зачислены на текущий счет денежные средства:
— по полученым авансам от покупателей (заказчиков) за продукцию (работы, услуги);	311	681
— полученные от внутренних операций с дочерними предприятиями;	311	682
— полученные от внутрихозяйственных подразделов, которые имеют отдельные балансы (филиалы и тому подобное);	311	683

Продолжение таблицы 2.5

1	2	3
Зачислены на текущий счет денежные средства, которые поступили как погашение ранее списанной дебиторской задолженности	311	719
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства целевого финансирования и целевых поступлений	311	48
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства в порядке возвращения краткосрочных инвестиций	311	35
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства в взносов, которые поступили от учредителей (участников) как взносы в уставный фонд, а также за акции	311	46
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства от начисленных доходов (дивидендов, процентов, роялти и тому подобное)	311	373
Зачислены на текущий счет в банке денежные средства страхового возмещения от страховых организаций в случае чрезвычайных ситуаций	311	75
Списаны с текущего счета в банке наличные средства для последующего оприходования в кассу предприятия	301	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные поставщикам (подрядчикам) за полученные запасы (работы, услуги)	631	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные поставщикам (подрядчикам) как авансы	371	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные в бюджет и внебюджетные фонды в виде налогов и сборов	64	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные пенсионному фонду, фонду социального страхования и тому подобное	65	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные разным кредиторам (алименты, удержанные из заработной платы, средства высшим учебным заведениям за учебу студентов, предприятиям связи за услуги и тому подобное)	685	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные внутрихозяйственным подразделам, которые имеют самостоятельный баланс (филиалам и т. д.), в порядке погашения задолженности	683	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные для погашения задолженности филиалам	682	311

Окончание таблицы 2.5

1	2	3
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные для погашения задолженности по начисленным процентам	684	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные для погашения задолженности по банковским кредитам:
— долгосрочным;	501	311
— краткосрочным	601	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные учредителям в виде дивидендов	671	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные межбанковской валютной бирже для приобретения иностранной валюты	333	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные как финансовые инвестиции: — долгосрочные; — краткосрочные	14 35	311 311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные с целью погашения выданных краткосрочных векселей	621	311
Списаны денежные средства за выкупленные акции собственной эмиссии	45	311
Списаны с текущего счета денежные средства, перечисленные в виде заработной платы на личные счета работникам	661	311