8.4. Методы внутреннего аудиторского контроля финансовой деятельности турпредприятия

Аудиторский контроль позволяет выявить факты искажения по финансовой отчетности. К аудиторскому контролю можно отнес­ти такую процедуру, как выявление и оценка абсолютных и отно­сительных изменений отдельных статей затрат на формирование турпродукта. Они могут быть правильными, но возможны ошибки в подсчетах при переносах из одних регистров в другие

Например, возможны такие случаи, когда санаторий через тур­предприятие реализовал определенное количество путевок. В са­наториях произошло завышение количества дней, отработанных сотрудниками, и приема клиентов. Для контроля работы турпред­приятия проводят анализ по каждому месяцу: продолжительность срока путевок (курсовок); оказанию услуг проживания (не офор­мленных на соответствующих бланках санаторных путевок); опре-.юлению числа отдыхающих, поставленных на питание и лече­ние; сравнению количества прибывших и поставленных на лече­ние и питание с данными журналов регистрации.

Следует обращать внимание на количество проживающих по I ...2-дневным санаторным путевкам. В эти дни лечебные процеду­ры не проводятся, о чем могут свидетельствован, каписи в журна­ле отпуска процедур. В документах, представленных в бухгалте­рию, могут быть списаны на лечебные процедуры медикаменты, препараты и лекарственные средства по продленным путевкам или но выписанным только на проживание или питание. Если эта про­цедура не выявляет необычных колебаний, проверяющий может сделать вывод, что вероятность существенных ошибок или неточ­ностей минимальна.

Сравнение показателей отчетного периода с плановыми — одна

из аналитических процедур.

Метод цепных подстановок на турпредприятий используется для количественных измерений турпродуктов, когда поочередно ус­ловно исключают их влияние путем постепенной замены плано­вых величин фактическими по каждому из них. Расчет каждого турпродукта ведется при условии, что он изменился, а остальные остались неизменными.

Графический метод на турпредприятий используется для состав­ления графика выполнения ремонтных работ, графика докумен­тооборота, графиков по другим вопросам планирования и факти­ческим срокам их исполнения. В документах планирования отра­жаются следующие реквизиты: наименование; код формы; дата составления; наименование турпредприятия; содержание хозяй­ственной операции; измерители хозяйственной операции (в нату­ральном и денежном выражениях); наименование должностных лиц. ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи и их расшифровки.

В зависимости от характера операции, требований норматив­ных актов, методических указаний по бухгалтерскому учету и тех­нологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Любое измене­ние документа должно быть утверждено учетной политикой турп­редприятия. Каждая хозяйственная операция должна быть санк­ционирована руководителем, главным бухгатгером или уполно­моченными на то лицами.

Анализ состояния имущества, обязательств и соответствие его учетным данным в индустрии гостеприимства (гостиница, санато­рий) применяется при внезапных проверках остатков запасов на складе, кухне, в баре, аптеке и как процедуры внутреннего кон-1роля позволяют установить отклонения фактических запасов от кшасов по кшныч учета, хищения, сокрытия выручки (товаро­оборота).

Составление актов сверок расчетов с поставщиками и прочи­ми дебиторами и кредиторами лает возможность выявить покупа­телей и поставщиков с неверно или неточно указанными рекви-штами, не существующими (ликвидированными) на момент зак­лючения контрактов.

Анализ условий поставки и порядка расчетов позволяет устано­вить возможное наличие личного интереса руководящего работ­ника к тому или иному поставщику или покупателю, определить отсутствие (или наличие) умысла при допущении той или иной задолженности.

Плановые инвентаризации, например кассовой наличности, яв­ляются действенными аналитическими процедурами внутреннего контроля операций, совершаемых кассиром санатория и кассира­ми-операционистами, работающими на контрольно-кассовых ма­шинах. Инвентаризации позволяют контролировать систему ежед­невной сдачи выручки структурными подразделениями в цент­ральную кассу санатория и соблюдение лимита денежных средств в кассе (с учетом остатка разменной монеты у кассиров-операци­онистов).

Анализ отклонений — это процесс вычисления сумм и опреде­ление причин отклонений между фактическими и нормативными затратами. Его можно проводить по следующим затратам: стоимость продуктов, израсходованных на питание отдыхающих; прямые трудовые затраты; стоимость ремонтных материалов; расходы на лечение и оздоровление отдыхающих; отклонение общехозяйствен­ных расходов.

Отклонение затрат продуктов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами в обшей сумме, пре­дусмотренной сметой затрат на один койко-день. Общее отклоне­ние по стоимости продуктов и материалов может исчисляться в соответствии с принятыми методиками и формулами.

Общее отклонение затрат может быть обусловлено отклонени­ями в ценах на определенные виды продуктов, отклонениями по использованию продуктов.

Для определения отклонений в ценах на продукты и материа­лы необходимо по отдельным видам определить разницу между фактической ценой и нормативной и умножить на фактическое количество израсходованного продукта или материала. Отклоне­ния по использованию фактического количества продуктов и ма­териалов исчисляются по соответствующим методикам и форму­лам.

Анализ проводится по всему ассортименту продуктов и видам строительных материалов, израсходованных на ремонт.

Используя алгоритмы определения отклонений, можно рас­считать отклонения трудовых затрат в количественном и суммо­вом выражениях по каждому структурному подразделению в рас­чете на один человеко-день и один койко-день. Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между факти­ческими и нормативными затратами труда.

Отклонение по оплате труда может быть вызвано изменениями затрат рабочего времени и ставок оплаты труда. Отклонения по ставке оплаты трудозатрат исчисляются в соответствии с принятыми ме­тодиками и формулами. Отклонение по производительности труда исчисляется в соответствии с принятыми методиками и формулами.

Анализ отклонения трудовых затрат определяется в соответ­ствии с принятыми методиками. Чтобы выяснить, за счет чего произошли отклонения, необходимо провести анализ отклоне­ний по каждой категории работающих. Обычно отклонения воз­никают в том случае, если предусмотренные по штатному распи­санию ставки увеличиваются на коэффициенты, установленные положением по оплате труда, за напряженный труд в сезонные периоды (май —сентябрь) при условии, что турпредприятие пол­ностью реализовало путевки конкретного санатория. Отрицатель­ные отклонения в производительности возможны, если на время отпусков производились доплаты работникам более высокой ква­лификации.

При внутреннем контроле в санатории необходимо обращать внимание на заготовление продуктов, предназначенных для дие­тического питания отдыхающих через столовую сеть и реализа­цию на сторону через кафе и бары, принадлежащие санаторию: на анализ договоров поставки прошлого года и изучение рынка, заключение договоров поставки текущего года, выполнение по­ставщиками условий договоров.

На стадии внутреннего контроля договоров поставки прошлых лет по данным бухгалтерского учета проверяют и устанавливают, не было ли срыва поставки. Цель — определить, нужно ли оста­вить прежних поставщиков или искать новых партнеров.

Санаторий не является плательщиком НДС по основной дея­тельности, а его торговые подразделения (бары, кафе) могут быть переведены на уплату единого налога на вмененный доход, по­этому надо проанализировать стоимость приобретенных продук­тов с НДС и без пего. Если поставщики освобождены от уплаты этого налога, то себестоимость продуктов может быть значитель­но снижена за счет их приобретения без НДС, который не возме­щается из бюджета.

Внутренний контроль на стадии выполнения поставщиками условий договора может включать следующие этапы:

прием продуктов питания и товаров, выборочная проверка их качественных характеристик;

учет поставок, формирование фактической себестоимости по­ступивших продуктов, в том числе неотфактурованных;

анализ выполнения условий поставок;

расчеты с поставщиками (соответствие фактического порядка расчетов условиям, предъявляемым договорами);

своевременность предъявления штрафных санкций сторонами за нарушение условий договоров.

В процессе приобретения продуктов рекомендуется использо­вать аналогичные процедуры внутреннего контроля. Надо учиты­вать и такой фактор изменения оптовых цен, как скидки в зави­симости от увеличения партии приобретаемых товаров. Этодолжно быть отражено в договоре или в приложениях (дополнитель­ных соглашениях) к нему.

Санатории оформляют свои услуги путевкой, которая для тур-предприятий-посредников является товаром. Продажа путевок через них снижает доход санатория.

Внутренний контроль над реализацией санаторных путевок учи­тывает:

. анализ цен на путевки, сложившихся в регионе;

анализ колебания цен на путевки, проданные непосредственно санаторием и реализованные турпрелприятиями-посредниками;

контроль над действием системы скидок и вознаграждений физическим и юридическим лицам, занимающимся продажей санаторных путевок в межсезонный период;

анализ соблюдения сроков заездов с учетом графиков;

анализ выполнения условий договоров санаторием и распрос­транителями путевок.

Изучая сложившиеся в регионе цены на санаторные услуги, необходимо учитывать уровень комфортности, месторасположе­ние санатория, объем дополнительных услуг, оснащенность со­временным медицинским оборудованием, количество и виды предлагаемых методов лечения.

Передача санаторных путевок на реализацию турпредприяти-ям, агентам и прочим посредникам с заранее установленными размерами скидок имеет ряд преимуществ:

позволяет избежать личной заинтересованности лиц, ответствен­ных за заключение договоров;

с пособствует установлению длительных связей с турпредприя-тиями;

исключает конфликтные ситуации по поводу приобретения аналогичных путевок у разных посредников по разным ценам в однотипных номерах;

система гибких скидок позволяет привлекать турпредприятия для реализации путевок в межсезонный период, который является для многих санаториев убыточным из-за низкой загруженно­сти.

Неотъемлемой составной частью договора между санаторием и турпредприятием являются графики заездов с указанием даты за­езда, количества путевок и продолжительности лечения в днях. На основе графиков заездов осуществляется планирование финан­совых потоков и заготовления материально-производственных запасов.

Полученные при использовании аналитических процедур внут­реннего контроля результаты анализа необходимо обобщить для принятия управленческих решений в целях устранения выявлен­ных нарушений и создания условий для того, чтобы не допускать их в будущем.

8.5. Ревизия как составная часть внутреннего контроля

Уставом турпредприятия (или санатория) предусмотрено ис­полнение функций ревизионной комиссии или аудитором, не свя­занным имущественными интересами с ним, или членами совета директоров (наблюдательного совета), или лицом, осуществляю­щим функции единоличного исполнительного органа, или чле­нами коллегиального исполнительного органа.

На турпредприятий (или санатории) деятельность ревизион­ной комиссии (ревизора) установлена законодательством России. Общее собрание акционеров утверждает положение о ревизион­ной комиссии, в котором определяются статус, состав, функции и полномочия ревизионной комиссии, деятельность и отноше­ния с иными органами управления.

Ревизионная комиссия осуществляет проверки и ревизии фи­нансово-экономической деятельности и текущей документации гурпредприятия не реже одного раза в год. Проверки проводятся по поручению собрания акционеров, совета директоров, акцио­неров, а также по инициативе самой комиссии.

Ревизионная комиссия имеет право проводить проверку закон­ности заключенных от имени турпредприятия договоров, совер­шаемых сделок, расчетов с контрагентами, а также анализ соот­ветствия ведения бухгалтерского и статистического учета суще­ствующим нормативным положениям. В нем проверяется финан­сово-экономическая и произволе»венная деятельность, нормати­вы и правила, технические условия. Ревизоры могут проанализи­ровать финансовое положение турпредприятия, его платежеспо­собность, ликвидность активов, соотношение собственных и заем­ных средств.

В компетенцию ревизионной комиссии входят: выявление ре­зервов улучшения экономического состояния, своевременность и правильность платежей поставщикам продукции, работ, услуг, платежей в бюджет, начисление и выплата дивидендов, погашения прочих обязательств. Ревизоры могут выявлять правильность состав­ления баланса турпредприятия, отчетную документацию для нало­говых и статистических органов. Они вносят предложения по изме­нению расхождений с законодательством и нормативными актами.

В целях надлежащего выполнения своих функций ревизионная комиссия имеет право получать документы и материалы от орга­нов управления турпредприятием, его подразделений и служб, должностных лип.

Члены ревизионной комиссии обязаны изучить документы и материалы, относящиеся к проверке. За неверные заключения они несут ответственность, мера которой определяется собранием ак­ционеров

Ревизионная комиссия обязана своевременно доводить до све­дения руководства результаты ревизий и проверок и соблюдать коммерческую тайну.

В своей деятельности аудиторы используют специальные мето­ды и приемы проверки: инвентаризацию, сопоставление норма­тивных показателей с фактическими данными, документальную проверку (сплошную и выборочную), встречную проверку доку­ментов, встречную проверку документов с другими организация­ми, экспертную оценку, письменные объяснения исправлений, устные объяснения, группировку нарушений. На основании про­верки делают анализ и выводы.

При ревизии денежных средств и операций с ними, обнаруже­нии нарушений действующего законодательства проверяются пра­вильность приема денежных средств от туристов в кассу турпред­приятия по услугам, оформление бланков путевок, использова­ние контрольно-кассовой машины, наличие книги кассира-опе­рациониста.

Ревизоры подвергают анализу размер наличной выручки под­разделений турпредприятия, сроки и полноту ее сдачи в цент­ральную кассу. Изучаются материалы инвентаризации бланков строгой отчетности, к которым относятся путевки (ваучеры). Про­водится анализ выплаты по отдельным трудовым соглашениям, договорам подряда, платежным ведомостям значительных сумм за консультационные услуги.

При ревизии расчетных операций, осуществляемых турпредп­риятием, внимание обращается на анализ размеров вознаграждений (премий, комиссионных, агентских выплат) посредникам (распро­странителям путевок) по установленной форме. При ревизии аван­совых отчетов проверяется обоснованность приобретения матери­альных ценностей за наличный расчет; своевременность сдачи аван­совых отчетов с приложенными товарными чеками в бухгалтерию.

Проводится анализ отражения в бухгалтерском учете ремонт­ных работ, сданных в аренду помещений, площадей по условиям договоров.

Ревизоры могут проверять наличие планов на средний и капи­тальный ремонт, их периодичность, анализировать суммы, затра­ченные на ремонт помещений.

В конечном счете проверки способствуют усилению внутрен­него контроля в турпредприятиях, помогают выявить внутрихо­зяйственные резервы, наметить пути повышения прибыли как конечного результата его финансово-экономической деятельности.

Контрольные вопросы

1. Какими методами турпрелприятию можно повысить свою рента­бельность?

2. Для каких целей составляется график показателей производства и реализации турпродукта?

3. Что означает метод цепных подстановок на воздействие количе­ственного измерения турпродукта?

4. В чем сущность метода анализа отклонения трудовых затрат?

5. Какими методами можно реализовать систему гибких скидок на турпродукт?

6. В чем сущность специальных методов и приемов проверки хозяй­ственной деятельности предприятия?

7. Что означает процедура внутреннего контроля турпредприятия?