2.5 Себестоимость и издержки производства

Совокупность всех текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженных в денежной форме, образует себестоимость этой продукции.

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т.п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т.е. килограммах, метрах, штуках и т.д. Однако, чтобы, подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т.е. представить в денежном выражении.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т.п., находящиеся на балансе предприятия).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (материальных, трудовых, финансовых, основных и оборотных фондов, уровень организации производства и труда), находящихся в распоряжении предприятия.

Анализ затрат на производство продукции, т.е. себестоимости является одним из важнейших в системе экономического анализа. Себестоимость продукции – база для формирования оптовой цены на продукцию. От динамики себестоимости продукции во многом зависят такие показатели деятельности предприятия, как прибыль и рентабельность.

В настоящее время все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, относятся на ее себестоимость в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.92, № 552 (с последующими изменениями и дополнениями), а также согласованными с Минфином РФ отраслевыми инструкциями. Необходимость регулирования системы отнесения затрат на себестоимость обусловлена тем, что на базе себестоимости продукции (работ, услуг) определяется валовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, исчисляется налог на прибыль предприятий. В связи с этим производится разделение всех затрат, включенных в себестоимость, на затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли в полной их величине, и затраты, которые в целях исчисления налога на прибыль, учитываются в пределах норм и нормативов. К таким затратам, например, относятся затраты по уплате процентов за банковский кредит, командировочные расходы, затраты по рекламе и представительские затраты, страхование и др.

При планировании, учете и анализе себестоимости составляющие ее виды затрат объединяются по какому-либо признаку в ограниченное число групп, т.е. производится классификация затрат, составляющих себестоимость продукции. На практике наиболее часто используются следующие способы их классификации:

1. по экономическому содержанию;

2. по целевому назначению и месту возникновения (по калькуляционным статьям расходов);

3. по роли в производственном процессе;

4. по способу отнесения на себестоимость отдельных видов выпускаемой продукции;

5. по характеру связи с изменением объема производства.

1. При классификации затрат по экономическому содержанию основным признаком группировки затрат является однородность их экономического содержания. Однородные по своему экономическому содержанию затраты называют независимо от того, где они расходуются и на какие цели. Например, затраты на электроэнергию для двигательных и технологических целей, на освещение, вентиляцию и т.п., несмотря на различие конкретных форм ее производственного использования, объединяют в один элемент, так как по экономической природе все они отражают расход одного вида ресурсов – электроэнергии.

Для всех промышленных предприятий (независимо от их отраслевой принадлежности) установлена единая группировка затрат по экономически однородным элементам:

1. Материальные затраты, в том числе:

   0. - сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов), в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

   1. - вспомогательные материалы;

   2. - топливо со стороны, т.е. покупное;

   3. - энергия всех видов со стороны;

   4. - работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями.

Стоимость материальных ресурсов определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость (НДС).

Возвратные отходы – различные остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе производства, частично утратившие свои свойства и после дополнительной обработки, вовлекаемые в процесс производства.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Во-первых, такая группировка позволяет выделить затраты овеществленного и живого труда. Составляющие первого элемента отражают затраты овеществленного труда в виде предметов труда, а затраты овеществленного труда в виде средств труда отражаются в четвертом элементе через амортизацию основных фондов. Необходимо иметь в виду, что во всех случаях по элементам учитываются только покупные материальные ресурсы. Затраты на потребляемые в процессе производства продукции материальные ресурсы собственного производства нельзя прямо отнести к соответствующим элементам, так как расходы, связанные с производством этих ресурсов, представляют собой комплекс разнородных затрат предприятия, относящихся по своему экономическому содержанию к разным экономическим элементам.

Затраты живого труда представлены во втором и третьем элементах в виде основной и дополнительной заработной платы всего персонала предприятия, а также отчислениями на социальные нужды, которые составляют 26% (в пенсионный фонд – 20%, в фонды социального – 3,2% и медицинского страхования – 2,8%) и исчисляются в процентах от этой заработной платы.

Все прочие расходы относительно невелики, но неизбежны в производственно-хозяйственной деятельности предприятий (износ по нематериальным активам, арендная плата, проценты по кредитам банков в пределах ставок рефинансирования Центрального банка РФ, налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг, отчисления в ремонтный фонд, почтово-телеграфные и командировочные расходы, расходы на подготовку кадров и т.п.), не могут быть отнесены на другие элементы, поэтому их включают в отдельный (пятый) элемент - «Прочие затраты».

Группировка по экономически однородным элементам используется при составлении смет затрат на производство по цехам и другим и другим объектам управления и по предприятию в целом. Это позволяет увязать план по себестоимости с другими разделами плана предприятия.

Для целей управления затратами на уровне предприятия и его подразделений важно знать не только общую сумму затрат по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов на изготовление отдельных видов продукции, а также конкретное назначение и место возникновения этих расходов.

Достичь цели удается при классификации затрат, составляющих себестоимость, по калькуляционным статьям расходов, при которой в основу группировки затрат положен принцип единства цели и места расходования ресурсов (на какую продукцию, для какой цели и на какой стадии производственного процесса).

Группировка затрат по статьям расходов используется для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (единицы и всего выпуска за конкретный период: месяц, квартал, год), что имеет важное значение для анализа и оперативного руководства деятельностью отдельных участков производства, цехов и предприятия в целом, для организации внутризаводского учета затрат и изыскания резервов снижения себестоимости конкретной продукции.

Например, для химических предприятий установлена следующая типовая номенклатура калькуляционных статей расходов:

1. Сырье и материалы;

2. Полуфабрикаты собственного производства;

3. Возвратные отходы (вычитаются);

4. Вспомогательные материалы;

5. Топливо и энергия на технологические цели;

6. Основная заработная плата основных производственных рабочих;

7. Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих;

8. Отчисления на социальные нужды;

9. Расходы на подготовку и освоение производства;

10. Износ приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы;

11. Общепроизводственные расходы;

12. Общехозяйственные расходы;

13. Потери от брака;

14. Прочие производственные расходы;

15. Попутная продукция (исключается);

16. Коммерческие расходы/

В многостадийных производствах использование калькуляционных статей расходов позволяет определять себестоимость по отдельным этапам переработки (по переделам) исходного сырья в полуфабрикаты и далее – в готовую продукцию.

Учет затрат по месту их возникновения в структурных подразделениях предприятия дает представление о горизонтальной структуре затрат, составляющих себестоимость продукции, и позволяет:

• Контролировать формирование затрат;

• Устанавливать ответственность за целесообразность тех или иных затрат;

• Обеспечивать простоту и точность учета затрат;

• Обоснованно распределять косвенные расходы на отдельные виды продукции.

При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

При классификации расходов по их роли в производственном процессе все затраты, составляющие себестоимость продукции, подразделяются на основные и накладные. Это необходимо для выделения затрат, зависящих от изменения объема производства.

К основным относятся технологически неизбежные расходы, без которых вообще не может быть изготовлена продукция (затраты на сырье и материалы, на полуфабрикаты, топливо и энергию, заработную плату основных рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на подготовку и освоение производства, износ приспособлений целевого назначения).

К накладным относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства. По месту возникновения они подразделяются на общепроизводственные расходы цеха (в котором выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы) и общехозяйственные расходы, прочие производственные и коммерческие расходы предприятия.

По способу отнесения расходов на себестоимость конкретных видов продукции их подразделяют на прямые и косвенные.

К прямым относятся расходы, которые планируются и учитываются отдельно для каждого вида продукции и относятся на себестоимость только этой продукции.

К косвенным относятся расходы, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними с помощью специальных (косвенных) методов. Сюда обычно относятся все накладные расходы, кроме случаев, когда в цехе выпускается один вид продукции и «Общепроизводственные расходы» становятся прямыми. В производствах с комплексной переработкой сырья все расходы, как правило, распределяются косвенными методами.

По характеру связи с изменением объема производства расходы подразделяются на переменные и условно-постоянные. Переменными называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск продукции изменяется, как правило, пропорционально изменению объема производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они остаются неизменными.

Условно-постоянными называются расходы, общая сумма которых в расчете на годовой выпуск продукции не изменяется (или изменяется незначительно) в связи с изменением объема производства, тогда как в себестоимости единицы продукции они изменяются примерно обратно пропорционально изменению объема производства. Следует понимать, что такое разделение затрат в определенной степени условно.

Калькулирование себестоимости продукции. Для определения себестоимости отдельных видов продукции рассчитывают затраты на производство и реализацию продукции по калькуляционным статьям расходов. Этот расчет называют калькулированием себестоимости продукции, а форму, по которой осуществляется расчет - калькуляцией. Составить калькуляцию – значит исчислить себестоимость единицы продукции.

При калькулировании рассчитывается себестоимость не только единицы, но и всего выпуска данной продукции за рассматриваемый период (месяц, квартал, год). Примерная форма плановой калькуляции приведена ниже: