5. Облік забезпечення зобов’язань

Під поняттям “забезпечення” слід розуміти зобов’язання з невизначеними сумою або часом погашення на дату балансу.

З метою обліку зобов’язання поділяються на:

- довгострокові;

- поточні;

- забезпечення;

- непередбачені зобов’язання.

Забезпечення можуть створюватись для відшкодування наступних витрат на:

- виплату відпусток працівникам;

- додаткові пенсійні забезпечення;

- виконання гарантійних зобов’язань;

- реструктуризацію;

- виконання зобов’язань щодо обтяжливих контрактів.

Суми створених зобов’язань визнаються витратами.

Забезпечення створюються при виникненні внаслідок минулих подій зобов’язання, погашення якого, імовірно, призведе до зменшення ресурсів, що втілюють в собі економічні вигоди, та його оцінка може бути розрахунково визначена. Забороняється створювати забезпечення для покриття майбутніх збитків від діяльності підприємства.

Забезпечення використовується для відшкодування лише тих витрат, для покриття яких воно було створене. Залишок забезпечення переглядається на кожну дату балансу та, у разі потреби коригуються.

Узагальнення інформації про рух коштів, які резервуються для забезпечення майбутніх витрат і платежів і включення їх до витрат поточного періоду ведеться на рахунку 47 "“Забезпечення майбутніх витрат і платежів".

По Кт рахунку відображаються нарахування забезпечень,

по Дт – їх використання.

Рахунок 47 має субрахунки:

471 – “Забезпечення виплат відпусток”;

472 – “Додаткове пенсійне забезпечення”;

473 – “Забезпечення гарантійних зобов’язань”;

474 – “Забезпечення інших витрат і платежів”.

На субрахунку 471 ведеться облік руху та залишків коштів на оплату чергових відпусток працівникам. Сума забезпечення визначається щомісячно як добуток фактично нарахованої зарплати працівникам і відсотку, обчисленого як відношення річної планової суми на оплату відпусток до загального планового фонду оплати праці. На цьому субрахунку також узагальнюється інформація про обов’язкові відрахування від забезпечення виплат відпусток на: збори на обов’язкове державне пенсійне страхування, соціальне страхування, соціальне страхування на випадок безробіття. Розмір кожної з резервних сум майбутніх витрат і платежів відображаються по Кт. рахунку 47.

Фактичні витрати і платежі, для яких був раніше створений резерв, відносяться в Дт. рахунків 20,23,31,65,66.

На субрахунку 472 ведеться облік коштів для реалізації програми пенсійного забезпечення.

1) Відрахування в пенсійний резерв Дт 68 Кт 472;

2) Виплата пенсій Дт 472 Кт 30,31;

3) Створено резерв для майбутніх відпусток Дт 23,91,92,93 Кт 471;

4) Створено резерв на гарантійне обслуговування Дт 93 Кт 473;

5) Нарахована відпустка за рахунок резерву Дт 471 Кт 661.

Облік цільового фінансування та цільових надходжень

До цільового фінансування відносять кошти, що отримуються підприємством на суворо визначені цілі: утримання дитячих установ, підготовку кадрів, науково–дослідні роботи. Їх фінансування здійснюється за рахунок асигнувань з бюджету, внесків батьків, плати за навчання, прибутку, що залишається в розпорядженні.

Фонди цільового фінансування та цільових надходжень формується за рахунок лише зовнішніх цільових надходжень.

Кошти цільового фінансування і цільових надходжень витрачаються в суворій відповідності до встановлених кошторисів.

Для узагальнення інформації про наявність та рух коштів, отриманих для здійснення заходів цільового призначення ведеться рахунок 48.

По Кт – надходження коштів.

По Дт – використані суми за певними напрямками.

№ п/п	Зміст господарської діяльності	Дт	Кт
1 1.	Отримане бюджетне фінансування	311	48
2 2.	Передача безкоштовно матеріалів для будівництва і ін., та інструмент	20,22	48
3 3.	Передані роботи будівельні	15	48
4 4.	Отримані благодійні внески	30	48
5 5.	Направлена на розвиток соціальної сфери заборгованість перед бюджетом, постачальникам	64,63	48
6 6.	Списані витрати по будівництву за рахунок цільового фінансування	48	15
7 7.	Повернуті бюджету невикористані кошти	48	31
8 8.	Зараховано на баланс підприємства основні засоби	10	424

Облік страхових резервів ведеться на рахунку 49.

Рахунок 49 має субрахунки:

491 “Резерви незароблених премій”;

492 “Резерви збитків”;

493 “Інші страхові резерви”;

494 “Частка перестраховиків у резервах незароблених премій”;

495 “Частка перестраховиків у резервах збитків”;

496 “Частка перестраховиків в інших страхових резервах”;

497 “Результат зміни резервів незароблених премій”;

498 “Результат зміни резервів збитків”.

№ п/п	Зміст господарської операції	Дт	Кт
1 1.	Сума часток перестраховиків в резервах незароблених премій на звітну дату	494	497
2 2.	Сума часток перестраховиків в резервах збитків на звітну дату	495	498
3 3.	Сума часток перестраховиків в резервах незароблених премій, розраховані на минулу звітну дату	703	494
4 4.	Суми часток перестраховиків в резервах збитків, розраховані на минулу звітну дату	79	495

Рахунки 491 і 492 закриваються на субрахунки 497 і 498.