2. Документальне оформлення обліку основних засобів

Аналітичний облік ведеться за допомогою таких документів:

1) Типова форма №03-1 "Акт прийому-передачі основних засобів". Акт складає комісія у 2 екземплярах на кожний окремий об‘єкт.

2) Типова форма №03-2 "Акт прийому-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об‘єктів". Акт складається у 2 екземплярах.

3) Типова форма №03-3 "Акт на списання основних засобів".

Типова форма №03-4 "Акт на списання автотранспортних засобів". Акти складаються у 2 екземплярах.

4) Типова форма №03-6 "Інвентарна карта обліку основних засобів" містить дані про технічні особливості об‘єкта, норми амортизаційних відрахувань, ведеться у 1 екземплярі.

5) Типова форма №03-7 "Опис інвентарних карток з обліку основних засобів" застосовується для реєстрації інвентарних карток.

6) Типова форма №03-9 "Інвентарний список основних засобів" застосовується для обліку кожного об‘єкта за МВО.

7) Типова форма №03-14 "Розрахунок амортизації основних засобів".

3. Облік зносу та амортизації основних засобів

Згідно з П(С)БО №7 амортизація – це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизується протягом терміну їх корисного використання.

Амортизація (лат.) – сплата боргів.

Вартість, що амортизується (АВ) – це первісна або переоцінена вартість (ПВ) за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (ЛВ).

АВ = ПВ – ЛВ

Термін "корисного використання" – це очікуваний період часу , протягом якого:

1) основні засоби будуть використовуватись підприємством;

2) з їх використанням буде виготовлений очікуваний підприємством обсяг продукції.

Термін "корисного використання" може змінюватись, якщо змінюються очікувані економічні вигоди від їх використання.

Використовуються такі методи амортизації:

1. Прямолінійний.

2. Зменшення залишкової вартості.

3. Прискореного зменшення залишкової вартості.

4. Кумулятивний (метод суми чисел років).

5. Виробничий.

6. Податковий.

У бухгалтерському обліку передбачене щомісячне нарахування амортизації; спочатку визначається річна, а потім ділиться на 12 місяців. Нарахування амортизації починається з місяця, що настає за місяцем, у якому об‘єкт основних засобів став придатним для корисного використання.

припиняється нарахування амортизації з місяця, що настає за місяцем вибуття об‘єкта основних засобів.

Переваги:

– простота розрахунку;

– можливість рівномірного розподілу амортизації.

Недолік: не враховується моральний знос об‘єкта.

Метод зменшення залишкової вартості.

Цей метод засновується на тому, що новий об‘єкт основних засобів дає велику віддачу на початку терміну експлуатації.

4. Облік надходження, вибуття та реалізації основних засобів

Для обліку основних засобів використовуються рахунки:

№ 10 "Основні засоби";

№ 13 "Знос необоротних активів";

№11 "Інші необоротні активи".

Рахунок №10 має субрахунки:

– 101 – земельні ділянки;

– 102 – капітальні витрати на поліпшення земель;

– 103 – будинки та споруди;

– 104 – машини та обладнання;

– 105 – транспортні засоби;

– 106 – інструменти, прилади та інвентар;

– 107 – робоча і продуктивна худоба;

– 108 – багаторічні насадження;

– 109 – інші основні засоби.

Аналітичний облік ведеться по кожному об‘єкту за допомогою карток обліку руху основних засобів. Кожному об‘єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим об‘єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві.

Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічні характеристики об‘єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку, а також норму амортизаційних відрахувань.

відображають усі зміни, що сталися за час експлуатації основних засобів.

Придбання основних засобів

Основні засоби можуть надходити на підприємство різними способами.

При купівлі і створенні основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первинною вартістю.

Первісна вартість включає:

1) суми, які сплачують постачальникам за виконання будівельно-монтажних робіт;

2) реєстраційні збори, державне мито;

3) суми ввізного мита;

4) суми непрямих податків у зв‘язку з придбанням;

5) витрати на встановлення, монтаж, наладку основних засобів.

Первинна вартість виготовлених власними силами основних засобів не повинна перевищувати їх справедливої вартості.

Будівництво основних засобів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Відображені витрати на виконання: – проектних робіт – робіт по відведенню ділянки	151 151	371 371
2.	Сума ПДВ	641	371
3.	Оприбутковані матеріали будівельника	205	631
4.	Сума ПДВ	641	631
5.	Відображена вартість будівельно-монтажних робіт	151	631
6.	Сума ПДВ	641	631
7.	Зарахований об‘єкт основних засобів	103	151
8.	Списана на будівництво вартість матеріалів	151	205

Отримання основних засобів в статутний фонд

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Відображена сума внеску згідно засновницьким документам	46	40
2.	Внесено засновником внесок у вигляді грошових засобів	311	46
3.	Внесено засновником внесок комп‘ютером	104	46
4.	Придбано принтер до комп‘ютера	152	631
5.	Списана вартість принтера на основні засоби	104	152

Отримання основних засобів безкоштовно

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Оприбутковано факс, отриманий безкоштовно	104	424
2.	Відображена величина зносу в сумі нарахованої амортизації	91	131
3.	Визначений дохід одночасно з нарахуванням амортизації	424	745

Обмін подібними об‘єктами основних засобів без грошової доплати

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Списано залишкову вартість об‘єкта А, що передається Одночасно на суму податкового зобов‘язання з ПДВ, що виникло	361 361	10 641
2.	Знос об‘єкта А, що передається	131	10
3.	Оприбутковано подібний об‘єкт за залишковою вартістю Одночасно на суму ПДВ	10 641	631 631
4.	Проведено взаємозалік заборгованості	631	361

Обмін неподібними об‘єктами основних засобів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Справедлива вартість об‘єкта А, що передається	377	742
2.	Сума ПДВ	742	64
3.	Списано залишкову вартість об‘єкта А	972	10
4.	Знос об‘єкта А	131	10
5.	Одержання об‘єкта В в обмін на об‘єкт А	152	377
6.	Сума ПДВ	64	377
7.	Відображена первинна вартість об‘єкта В	10	152
8.	Визначений фінансовий результат	742 793	793 972
9.	Проведена доплата за основні засоби	377	31

Вибуття основних засобів

Згідно з П(С)БО №7 об‘єкти основних засобів виключаються з активів у випадках їх вибуття, в результаті:

– продажу;

– безкоштовної передачі;

• невідповідність критеріям визначення активів.

Продаж основних засобів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Відображено договірна вартість об‘єкта, що продається	377	742
2.	Відображена сума податкових зобов‘язань	742	641
3.	Списана сума зносу	131	10
4.	Списано залишкову вартість об‘єкта	972	10
5.	Списана на фінансовий результат залишкова вартість об‘єкта	793	972
6.	Списано на фінансовий результат дохід від продажу об‘єкта	742	793
7.	Списані витрати, пов‘язані з продажем об‘єкта	972	311
8.	Списані на фінансовий результат витрати	793	972

Ліквідація основних засобів

Ліквідація об‘єкта може бути як повною, так і частковою. У випадку часткової ліквідації первісна вартість об‘єкта зменшується на суму первісної вартості частини, яка ліквідується, а знос об‘єкта зменшується відповідно на величину зносу цієї частини.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Списаний знос об‘єкта, який ліквідується	131	10
2.	Відображені витрати, пов‘язані з ліквідацією	976	66,65
3.	Оприбутковані матеріали, запчастини	20	746
4.	Списаний на фінансовий результат дохід, отриманий від ліквідації об‘єкта	746	793
5.	Списані на фінансовий результат витрати, пов‘язані з ліквідацією	793	976

Безоплатна передача основних засобів

№ п/п	Зміст господарських операцій	Дт	Кт
1.	Списаний знос об‘єкта, який передається	131	10
2.	Списано залишкову вартість об‘єкта, який передається	976	10
3.	Відображена сума податкових зобов‘язань по ПДВ, виходячи з ціни	976	641
4.	Списані на фінансовий результат витрати, пов‘язані з безкоштовною передачею об‘єкта	793	976
5.	Відображено збиток від безкоштовної передачі	44	793