- •Бюджеты и процесс их составления. Понятие «бюджет» и «бюджетирование».
- •Понятие «долгосрочное стратегическое планирование», «разработка программ развития».
- •Взаимосвязь между стратегическим планированием и бюджетированием.
- •Назначение бюджетов.
- •Процесс составления бюджетов.
- •Составные элементы мастер-бюджета.
- •1. Основные (сводные) бюджеты
- •2. Операционные бюджеты
- •Операционные бюджеты.
- •Вспомогательные и специальные бюджеты.
- •Основные (сводные) бюджеты.
- •Бюджеты в современном деловом мире.
- •Гибкие бюджеты. Понятие «гибкий бюджет»
- •Представление косвенных расходов в гибком бюджете.
- •Анализ отклонений косвенных расходов.
- •Анализ отклонений, связанных с ценами и объемом продаж готовой продукции.
Бюджеты в современном деловом мире.
В связи с возрастающими темпами технологических перемен и глобализацией современного бизнеса некоторые экономисты высказывают точку зрения, согласно которой бюджетирование может оказаться неэффективным.
Небольшое, но постоянно растущее число организаций уже отказалось от применения традиционных бюджетов в качестве средства планирования и управления.
Недостатки традиционного процесса бюджетирования:
-
финансовые показатели бюджетов могут устареть (нередко еще до конца бюджетного периода);
-
нереалистичные бюджеты, составленные, как правило, методом «сверху вниз», сковывают инициативу менеджеров низшего и среднего звеньев, от работы которых в конечном счете зависит прибыль организации;
-
подготовка бюджетов отнимает массу времени у руководства. Бюджетирование всегда является длительным процессом, требующим значительного времени на согласование базовых показателей, их доработку, корректировку и взаимоувязку.
-
бюджеты основаны на финансовых показателях и не отражают нефинансовые показатели, такие как качество;
-
большинство бюджетов составляется инкрементным методом (данные за прошлый период плюс (минус) Х%). Данный подход может вызывать необоснованный рост затрат.
Возможным путем решения вышеуказанных проблем являются разработка и применение усовершенствованных систем бюджетирования (например, бюджетирование по видам деятельности или применение гибких интегрированных систем планирования, учитывающие не только финансовые показатели, но и показатели качества, роста доли продуктов на рынке, степени удовлетворения клиентов продуктами организации).
В отношении некоторых видов бюджетов также может быть применен метод бюджетирования с нуля.
Гибкие бюджеты. Понятие «гибкий бюджет»
Гибкий бюджет по форме совпадает с обычным бюджетом, однако составляется в нескольких вариантах, отражающих различные объемы производственной деятельности организации.
Пример на понятие гибкого бюджета.
Организация в следующем году планирует произвести 100000 банок консервированной кукурузы. На изготовление одной банки требуется 0,15 машино-часа работы оборудования. Стоимость электроэнергия, потребляемой производственным оборудованием (является косвенным переменным расходом) составляет 0,5 рубля за 1 машино-час.
Минимальный планируемый объем производства кукурузы составит 80000 банок, максимальный – 120000 банок.
Обычный бюджет (составляется только для одного объема деятельности) |
Гибкий бюджет (составляется для разных объемов деятельности |
||||
Объем деятельности, банки |
100000 |
Объем деятельности, шт. |
80000 |
100000 |
120000 |
Объем деятельности, машино-часы |
15000 |
Объем деятельности, машино-часы |
12000 |
15000 |
18000 |
Планируемые косвенные расходы на электроэнергию для оборудования |
7500 |
Планируемые косвенные расходы на электроэнергию для оборудования |
6000 |
7500 |
9000 |
Предположим, что организация фактически произвела 80000 банок кукурузы. Количество машино-часов работы оборудования составило 6000, сопутствующие расходы на электроэнергию были равны 6400 руб.
Если сравнить фактические расходы с запланированными в обычном бюджете, то возникает положительное отклонение – 1100 руб. (7500 – 6400). Данное отклонение означает прекрасную степень контроля над данным видом косвенных расходов.
Но, при более внимательном рассмотрении сравниваемых данных становится очевидным, что они относятся к разным объемам выпуска продукции. Цифра 6400 относится к фактическому объему производства (80000 банок), а цифра 7500 – к запланированному объему в размере 100000 банок.
Правильнее сравнивать фактические расходы и расходы, запланированные для производства одного и того же количества продукции. Эти данные можно получить из гибкого бюджета, в котором расходы электроэнергии на выпуск 80000 банок равны 6000 руб. Разница между плановыми и фактическими расходами (6000 – 6400) на один и тот же объем даст нам отрицательное отклонение в размере 400 руб.