Анализ отклонений, связанных с ценами и объемом продаж готовой продукции.

В организации получены следующие данные:

	Согласно бюджету	Фактически
Выручка от продаж, руб.	675000	704000
Фактический объем продаж, банки	150000	160000

Общее отклонение выручки от продаж равно: 29000 руб. (благоприятное) (704000 – 675000).

Рассчитаем отклонение, вызванное ценой реализации. Плановая цена реализации равна 4,5 руб. (675000 / 150000). Фактическая цена реализации составляет 4, 4 руб. (704000 / 160000).

Отклонение выручки по цене = (фактическая цена – плановая цена) * фактический объем продаж.

(4,4 – 4,5)*160000 = (16000) (неблагоприятное).

Рассчитаем отклонение, вызванное объемом реализации.

Отклонение выручки по объему продаж = (фактический объем продаж – планируемый объем продаж) * планируемая цена.

(160000 – 150000) * 4,5 = 45000 руб. (благоприятное).

Общее благоприятное отклонение выручки = (16000) (неблагоприятное отклонение по цене) + 45000 (благоприятное отклонение по объему) = 29000.

Аналогичным образом может быть проанализирован маржинальный доход, т.е разница между выручкой и переменными расходами организации.

Напомню понятие маржинального дохода.

Прежде всего, следует отметить, что существует прямая связь между переменными издержками на единицу продукции и продажной ценой, поскольку продажная цена и есть цена за единицу продукции. Переменные издержки на единицу продукции показывают дополнительные издержки на производство, а продажная цена – дополнительный доход от продажи каждой последующей единицы продукции. Таким образом, полученная разница отражает дополнительную прибыль от производства и продажи каждой последующей единицы продукции. Данный показатель получил название маржинального дохода на единицу продукции. Именно маржинальный доход на единицу продукции демонстрирует возможное увеличение прибыли предприятия при производстве и продаже еще одной единицы продукции. Соответственно, маржинальный доход в целом по предприятию представляет собой разницу между выручкой от продажи и переменными издержками.

Продолжим пример.

Данные из бюджета продаж в расчете на 1 банку:

Планируема цена реализации	4,5
Переменные расходы по нормативу:
Прямые материалы	(1,4)
Затраты прямого труда	(1)
Косвенные переменные расходы	(1,3)
Всего переменных расходов по нормативу	(3,7)
Разница (маржинальный доход)	0,8

В бюджетном периоде планировалось продать 150000 банок, поэтому в бюджете возникли следующие данные:

Планируемая выручка от продаж (150000 * 4,5)	675000
Планируемые переменные расходы (150000 * 3,7)	555000
Ожидаемый совокупный маржинальный доход	120000

Фактические результаты за период были следующими:

Фактический объем продаж, банок	160000
Фактическая средняя цена 1 банки, руб.	4,4
Фактические переменные расходы на 1 банку, руб.	3,7

Рассчитаем фактический совокупный маржинальный доход, руб.:

Фактическая выручка от продаж (160000 * 4,4)	704000
Фактические переменные расходы (160000 * 3,7)	592000
Фактический совокупный маржинальный доход	112000

Несмотря на то, что сумма фактических переменных расходов на 1 банку совпали с их нормативной величиной, получено отклонение планируемой величины маржинального дохода (120000 руб.) от ее фактического размера (112000 руб.) – 8000 руб.

Во-первых, оно образовалось в связи с увеличением объема продаж.

Отклонение маржинального дохода по объему продаж = (фактический объем продаж – планируемый объем продаж) * планируемый размер маржинального дохода.

Отклонение маржинального дохода по объему продаж = (160000 – 150000) * 0,8 = 8000 руб.

Отклонение маржинального дохода по цене = (фактическая цена – планируемая цена) * фактический объем продаж.

Отклонение маржинального дохода по цене продаж = (4,4 – 4,5) *160000 = (16000) (неблагоприятное).

Общее отклонение маржинального дохода состоит из двух указанных отклонений:

Отклонение маржинального дохода по объему	8000 (благоприятное)
Плюс: отклонение маржинального дохода по цене	16000 (неблагоприятное)
Равно: общее неблагоприятное отклонение суммы запланированного от фактически полученного маржинального дохода	(8000)