- •Аналитическая записка Операционные бюджеты Бюджет продаж на год
- •Бюджет производства на год
- •Бюджет прямых затрат на материалы на год
- •Бюджет прямых затрат на оплату труда на год
- •Бюджет общепроизводственных накладных расходов на год
- •Бюджет коммерческих расходов на год
- •Бюджет управленческих расходов на год
- •Финансовый бюджет Бюджет доходов и расходов
- •Бюджет движения денежных средств
- •Бюджет по балансовому листу
Бюджет управленческих расходов на год
Показатели |
Всего за год |
в т.ч. по кварталам (по месяцам) |
||||||||
1 |
2 |
3 |
4 |
|||||||
абс. откл-е |
К вып-я плана, % |
абс. откл-е |
К вып-я плана, % |
абс. откл-е |
К вып-я плана, % |
абс. откл-е |
К вып-я плана, % |
абс. откл-е |
К вып-я плана, % |
|
Управленческие расходы, руб. |
226,00 |
122,60 |
38,80 |
115,52 |
69,55 |
127,82 |
62,40 |
124,96 |
55,25 |
122,10 |
в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
амортизация |
0,00 |
100,00 |
0,00 |
100,00 |
0,00 |
100,00 |
0,00 |
100,00 |
0,00 |
100,00 |
аренда |
2,00 |
101,33 |
-1,50 |
96,00 |
3,85 |
110,27 |
0,90 |
102,40 |
-1,25 |
96,67 |
содержание зданий и помещений |
-2,00 |
98,00 |
4,00 |
116,00 |
9,00 |
136,00 |
-18,00 |
28,00 |
3,00 |
112,00 |
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала |
21,00 |
105,25 |
0,00 |
100,00 |
7,00 |
107,00 |
-2,00 |
98,00 |
16,00 |
116,00 |
канцелярские расходы |
2,00 |
106,67 |
18,50 |
346,67 |
-5,50 |
26,67 |
-5,50 |
26,67 |
-5,50 |
26,67 |
услуги связи |
-9,00 |
85,00 |
-7,20 |
52,00 |
0,20 |
101,33 |
-2,00 |
86,67 |
0,00 |
100,00 |
командировочные расходы |
-14,00 |
80,00 |
-7,50 |
57,14 |
0,50 |
102,86 |
-4,50 |
74,29 |
-2,50 |
85,71 |
проценты за кредит |
62,00 |
224,00 |
15,50 |
224,00 |
15,50 |
224,00 |
13,50 |
208,00 |
17,50 |
240,00 |
налоги, включаемые в себестоимость |
13,00 |
128,89 |
3,25 |
128,89 |
3,25 |
128,89 |
3,25 |
128,89 |
3,25 |
128,89 |
прочие расходы |
151,00 |
3 120,00 |
13,75 |
1 200,00 |
35,75 |
2 960,00 |
76,75 |
6 240,00 |
24,75 |
2 080,00 |
За рассматриваемый период наблюдается перерасход как по общей сумме управленческих, так и по большей части ее составляющих.
Годовой перерасход по сумме управленческих расходов в 226,00 руб. или 22,6% обусловлен перерасходом в течение всего года ежеквартально. При этом наименьшее отклонение наблюдается в 1 кв. – 38,80 руб. или 15,52% (на протяжении 2-4 кв. отклонения находятся в пределах 22-28% или 55-70 руб.).
Что касается статей управленческих расходов, то наибольший перерасход как в абсолютном, так и в относительном выражении произошел по статье прочие расходы – на 151 руб. за год или 3020% (т.е. годовые расходы превышали плановые аж в 31,2 раза). При это поквартально по данному виду расходов происходили значительные колебания разной величины. Поквартальный перерасход составил: 1 кв. – 13,75 руб. или 1100% (факт больше плана в 12 раз), 2 кв. – 35,75 руб. или 2860% (факт больше плана в 29,6 раза), 3 кв. – 76,75 руб. или 6140% (факт больше плана в 62,4 раза), 4 кв. – 13,75 руб. или 2070% (факт больше плана в 20,8 раза).
Еще одной статьей, по которой наблюдался существенный перерасход в течение всего периода, являются проценты за кредит. Годовой перерасход составил 62,00 руб. или 124% (т.е. факт больше плана в 2,24 раза). При этом в 1-2 кв. перерасход в относительном выражении совпадает с годовым – 124% или по 15,50 руб. ежеквартально. В 3 кв. перерасход несколько снижается до 13,50 руб. или 108%, а в 4 кв. вновь увеличивается до 17,50 руб. или 140%.
Существенное превышение фактических затрат над плановым уровнем (особенно в относительном выражении) на протяжении всего периода наблюдается и по налогам, включаемым в себестоимость – 13 руб. или 28,89% в год (по 3,25 руб. в каждом квартале).
По зарплате управленческого и прочего общезаводского персонала годовая сумма перерасхода получилось также существенной – 21 руб. (хотя в относительном выражении это всего лишь 5,25% от плана). При этом в отношении данного вида расходов нет четкой внутригодовой тенденции – в 1 кв. план выполнен, во 2 и 4 кв. наблюдается перерасход в 7 руб. (7%) и 16 руб. (16%) соответственно, а в 3 кв. – незначительная экономия в 2 руб. (2%).
По канцелярским расходам годовой перерасход составил 2 руб. или 6,67%. При этом по данной статье затрат наблюдались существенные внутригодовые колебания: в 1 кв. фактические расходы превысили плановые на 18,50 руб. или 246,67% (т.е. расходы были почти в 3,5 раза больше запланированных), а во 2-4 кв., наоборот, получилась экономия (по 5,50 руб. или 73,33% в каждом из кварталов).
Годовой перерасход по затратам на аренду составил 2 руб. или 1,33%. При этом в 1 и 4 кв. наблюдалась экономия, не превышающая 1,50 руб. или 4%, в 3 кв. – перерасход в 0,90 руб. или 2,40%, во 2 кв. – наиболее существенный перерасход в 3,85 руб. или 10,27%.
Амортизация – единственная статья управленческих расходов, по которой на протяжении всего периода план был полностью выполнен и отклонений не наблюдалось.
По трем оставшимся статьям: содержанию зданий и помещений, услугам связи и командировочным расходам была получена годовая экономия. При этом ни по одной из этих статей не наблюдалось экономии на протяжении всех 4-х кварталов.
Наиболее существенная годовая экономия была получена по командировочным расходам – 14 руб. или 20%. При поквартальном рассмотрении видно, что наибольшая экономия наблюдалась в 1 кв. – 7,50 руб. или 42,86%, в 3-4 кв. экономия составляла около 2,50-4,50 руб. или 15-25%, а во 2 кв. был допущен незначительный перерасход в 0,50 руб. или 2,86%.
По услугам связи годовая экономия в 9 руб. (15%) была обусловлена по большей части существенной экономией в 1 кв. – 7,20 руб. или 48%. В 3 кв. также наблюдалась экономия по данному виду затрат – 2 руб. или 13,33%. Одновременно во 2 кв. произошел незначительный перерасход в 0,20 руб. или 1,33%. И только в 4 кв. план по данному показателю был полностью выполнен, без каких-либо отклонений в ту или другую сторону.
Относительно такой статьи расходов, как содержание зданий и помещений, нужно сказать, что небольшая годовая экономия в 2 руб. (или 2%) в данном случае обусловлена исключительно существенной экономией в 3 кв., составившей 18 руб. или 72%. На протяжении остальных 3-х кварталов наблюдался перерасход: от 3-4 руб. (12-16%) – в 4 и 1 кв., до 9 руб. (36%) – во 2 кв.
Показатели |
Всего за год |
1 кв. |
2 кв. |
||||||
d план, % |
d факт, % |
Δd, % |
d план, % |
d факт, % |
Δd, % |
d план, % |
d факт, % |
Δd, % |
|
Управленческие расходы, руб. |
100,00 |
100,00 |
- |
100,00 |
100,00 |
- |
100,00 |
100,00 |
- |
в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
амортизация |
9,00 |
7,34 |
-1,66 |
9,00 |
7,79 |
-1,21 |
9,00 |
7,04 |
-1,96 |
аренда |
15,00 |
12,40 |
-2,60 |
15,00 |
12,47 |
-2,53 |
15,00 |
12,94 |
-2,06 |
содержание зданий и помещений |
10,00 |
7,99 |
-2,01 |
10,00 |
10,04 |
0,04 |
10,00 |
10,64 |
0,64 |
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала |
40,00 |
34,34 |
-5,66 |
40,00 |
34,63 |
-5,37 |
40,00 |
33,48 |
-6,52 |
канцелярские расходы |
3,00 |
2,61 |
-0,39 |
3,00 |
9,00 |
6,00 |
3,00 |
0,63 |
-2,37 |
услуги связи |
6,00 |
4,16 |
-1,84 |
6,00 |
2,70 |
-3,30 |
6,00 |
4,76 |
-1,24 |
командировочные расходы |
7,00 |
4,57 |
-2,43 |
7,00 |
3,46 |
-3,54 |
7,00 |
5,63 |
-1,37 |
проценты за кредит |
5,00 |
9,14 |
4,14 |
5,00 |
9,70 |
4,70 |
5,00 |
8,76 |
3,76 |
налоги, включаемые в себестоимость |
4,50 |
4,73 |
0,23 |
4,50 |
5,02 |
0,52 |
4,50 |
4,54 |
0,04 |
прочие расходы |
0,50 |
12,72 |
12,22 |
0,50 |
5,19 |
4,69 |
0,50 |
11,58 |
11,08 |
Показатели |
3 кв. |
4 кв. |
||||
d план, % |
d факт, % |
Δd, % |
d план, % |
d факт, % |
Δd, % |
|
Управленческие расходы, руб. |
100,00 |
100,00 |
- |
100,00 |
100,00 |
- |
в т.ч. |
|
|
|
|
|
|
амортизация |
9,00 |
7,20 |
-1,80 |
9,00 |
7,37 |
-1,63 |
аренда |
15,00 |
12,29 |
-2,71 |
15,00 |
11,88 |
-3,12 |
содержание зданий и помещений |
10,00 |
2,24 |
-7,76 |
10,00 |
9,17 |
-0,83 |
зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала |
40,00 |
31,37 |
-8,63 |
40,00 |
38,00 |
-2,00 |
канцелярские расходы |
3,00 |
0,64 |
-2,36 |
3,00 |
0,66 |
-2,34 |
услуги связи |
6,00 |
4,16 |
-1,84 |
6,00 |
4,91 |
-1,09 |
командировочные расходы |
7,00 |
4,16 |
-2,84 |
7,00 |
4,91 |
-2,09 |
проценты за кредит |
5,00 |
8,32 |
3,32 |
5,00 |
9,83 |
4,83 |
налоги, включаемые в себестоимость |
4,50 |
4,64 |
0,14 |
4,50 |
4,75 |
0,25 |
прочие расходы |
0,50 |
24,97 |
24,47 |
0,50 |
8,52 |
8,02 |
Т.о. в структуре управленческих расходов наибольшую долю и по факту и по плану занимает зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала – от 30 до 40%. При этом фактически на протяжении всего периода ее доля в структуре была меньше запланированной на 2-9%. (Хотя по абсолютным значениям, как было описано выше, наблюдался в основном перерасход).
Также существенной статьей управленческих затрат является аренда: ее доля в структуре порядка 12-15% (по факту на 2-3% меньше чем по плану)
На другие статьи управленческих расходов приходится примерно по 5-10% от общей суммы расходов (в зависимости от периода и от того какой показатель рассматривается – фактический или плановый).
Исключение составляют прочие расходы. По ним наблюдаются значительные структурные сдвиги: по плану они должны были составлять 0,5%, а по факту их доля находилась в районе 5 -12%, почти достигнув 25% в 3 кв. Это является отрицательным моментом, т.к. данная статья затрат не должна составлять существенную часть от общей суммы управленческих расходов и является непрозрачной.
Т.о. тенденция в фактических управленческих расходах не соответствовала планируемой. По плану управленческие расходы (как в целом, так и их отдельные статьи) должны были быть неизменны на протяжении всех 4-х кварталов. По факту же в 1-2 кв. произошел резкий рост общей суммы управленческих расходов, а в 3-4 кв. наблюдалось их небольшое снижение примерно равными темами. При это на протяжении всего периода фактические расходы превышали плановый уровень.
Относительно отдельных составляющих управленческих расходов нужно сказать, что в них нет какой либо четко выраженной тенденции. Расходы по большинству статей управленческих затрат то снижались, то вновь повышались, а по каким-то из статей оставались постоянными большую часть года (на уровне как выше, так и ниже планового).
Коэффициент ритмичности 100% (Критм. = 100%), следовательно, ритмичность не нарушена. Т.е. вся запланированная сумма управленческих расходов была осуществлена в предусмотренные планом сроки. И хотя это, безусловно, является неотрицательным моментом, важно помнить, что в данном показателе не учтено перевыполнении плана (т.е. в данном случае перерасход затрат). Нельзя забывать и то, что значения коэффициента ритмичности производства и продаж заметно ниже 100%, т.е., хотя производство и продажи плану не соответствовали, управленческие расходы осуществлялись в полном объеме в предусмотренные планом сроки.
Поквартальное отклонение фактических сумм коммерческих расходов от планового уровня составляет в среднем 8,11% (т.к. Квариации = 23,06%).
Упр.Р. = Аморт. + Аренда + Сод-е зд. + З/п упр. + Канц. + Связь + Командиров. + % + Налоги в с/с + Проч |
||||||||||||||
№ под-ки |
Факторы |
Упр. расходы |
Изменение суммы затрат |
Причина |
|
|||||||||
Аморт. |
Аренда |
Содерж-е зд. и помещ-й |
З/п упр., общепр. персонала |
Канц. |
Услуги связи |
Командиров. |
% за кредит |
Налоги в с/с |
Проч |
|
||||
|
||||||||||||||
|
||||||||||||||
1 |
90,00 |
150,00 |
100,00 |
400,00 |
30,00 |
60,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 000,00 |
- |
- |
|
2 |
90,00 |
150,00 |
100,00 |
400,00 |
30,00 |
60,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 000,00 |
0,00 |
Аморт. |
|
3 |
90,00 |
152,00 |
100,00 |
400,00 |
30,00 |
60,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 002,00 |
2,00 |
Аренда |
|
4 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
400,00 |
30,00 |
60,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 000,00 |
-2,00 |
Содерж-е зд. и помещ-й |
|
5 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
30,00 |
60,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 021,00 |
21,00 |
З/п упр., общезав. персонала |
|
6 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
32,00 |
60,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 023,00 |
2,00 |
Канц. |
|
7 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
32,00 |
51,00 |
70,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 014,00 |
-9,00 |
Услуги связи |
|
8 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
32,00 |
51,00 |
56,00 |
50,00 |
45,00 |
5,00 |
1 000,00 |
-14,00 |
Командиров |
|
9 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
32,00 |
51,00 |
56,00 |
112,00 |
45,00 |
5,00 |
1 062,00 |
62,00 |
% за кредит |
|
10 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
32,00 |
51,00 |
56,00 |
112,00 |
58,00 |
5,00 |
1 075,00 |
13,00 |
Налоги в с/с |
|
11 |
90,00 |
152,00 |
98,00 |
421,00 |
32,00 |
51,00 |
56,00 |
112,00 |
58,00 |
156,00 |
1 226,00 |
151,00 |
Проч |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Баланс отклонений: |
226,00 |
|
Т.о. на формирование годового перерасхода по общей сумме управленческих расходов в 226 руб. наибольшее влияние оказали следующие факторы:
1. Прочие расходы – вызвали перерасход в 151 руб.
2. Проценты за кредит – вызвали перерасход в 62 руб.
3. Зарплата управленческого и прочего общезаводского персонала – стала причиной перерасхода в 21 руб.
Остальные факторы оказали менее существенное влияние, практически компенсировав разнонаправленное действие друг друга:
- экономия управленческих затрат вследствие снижения командировочных расходов составила 14 руб.;
- перерасход, вызванный таким фактором, как налоги, составил 13 руб.;
- экономия вследствие снижения расходов на связь – 9 руб.;
- экономия в 2 руб. из-за такого фактора, как содержание зданий и помещений,
- перерасход по 2 руб. из-за факторов аренды и канцелярских расходов.
Для предприятия сложившаяся ситуация не является положительной, т.к. на получение отрицательного результата (перерасхода по затратам), наибольшее влияние оказали трудно поддающиеся регулированию статьи расходов.
Прочие расходы – непрозрачная статья затрат, и не должна включать каких-либо крупных расходов. Неясно, что именно туда оказалось включено, что вызвало превышение фактических прочих затрат над плановыми в десятки раз. Необходимо более детальное, постатейное рассмотрение данных расходов для выявления возможных резервов их снижения и более грамотного их планирования в будущем.
Проценты за кредит – статья затрат практически не поддающаяся регулированию со стороны предприятия, целиком и полностью зависящая от внешних факторов (процентные ставки по кредитам устанавливает банк, в зависимости от действующей ставки рефинансирования, на которую оказывают влияние большое количество различных факторов, в т.ч. макроэкономических, политических и т.д.).
Зарплата – из всех статей, оказавших существенное влияние на формирование управленческих расходов, единственная статья, поиск резервов по которой возможен в ближайшие сроки (нет путаницы, какие расходы сюда включены и у предприятия есть реальная возможность регулировать величину этих расходов).