Бюджет прямых затрат на материалы на год

Показатели	Всего за год		в т.ч. по кварталам
			1		2		3		4
	абс. откл-е	К вып-я плана, %	абс. откл-е	К вып-я плана	абс. откл-е	К вып-я плана	абс. откл-е	К вып-я плана	абс. откл-е	К вып-я плана
Количество продукции, подлежащее изготовлению, шт.	-116,00	90,65	-11,00	96,21	-13,00	95,67	-15,00	95,08	-77,00	77,68
Прямые затраты на материалы на единицу изделия, руб./ед.	-0,30	90,00	-0,30	90,00	-0,30	90,00	-0,30	90,00	-0,30	90,00
Прямые затраты на материалы, руб.	-685,20	81,58	-116,70	86,59	-125,10	86,10	-132,00	85,57	-311,40	69,91
Запас материалов на конец периода, руб.	8,00	105,93	-6,00	95,56	-20,00	85,40	46,00	129,68	8,00	105,93
Запас материалов на начало периода, руб.	11,00	109,17	11,00	109,17	-6,00	95,56	-20,00	85,40	46,00	129,68
Сумма затрат на закупку материалов, руб.	-688,20	81,57	-133,70	84,89	-139,10	84,58	-66,00	92,93	-349,40	65,58

За рассматриваемый период наблюдается экономия по сумме затрат на закупку материалов за год на 688,20 руб. или 18,43%. При этом экономия наблюдается на протяжении всех 4-х кварталов. Наиболее существенным отклонение фактической суммы затрат от плановой наблюдается в 4-ом квартале (на 349,40 руб., или 34,42%), при этом наименьшим отклонение фактических затрат от плановых является в 3 квартале (на 66,00 руб., или 7,07%). В 1 и 2 кварталах экономия является примерно одинаковой и колеблется в районе 140-150 руб. (немногим более 15 %).

Одновременно прямые затраты на материалы на протяжении всего периода были ниже плановых. За год экономия на прямых материальных затратах составила 685,20 руб., или 18,42%. При этом экономия по прямым материальным затратам наблюдается на протяжении всех 4-х кварталов, но наиболее существенным данное отклонение является в 4-ом квартале (если в 1-3 кварталах экономия находится в пределах 115-135 руб., или 13-15%, то в 4 квартале отклонения составили 311,40 руб. или 30,09%). В данном случае тенденция полностью аналогична тенденции, наблюдаемой в объеме выпуска, что абсолютно логично, т.к. количество продукции, подлежащей изготовлению – один из двух факторов, влияющих на прямые затрат на материалы.

Другим фактором, влияющим на прямые затраты на материалы (прежде всего), а, следовательно, и на сумму затрат на покупку материалов являются прямые затраты на материалы на единицу изделия. На протяжении всего года по этому фактору также наблюдалась экономия в размере 0,30 руб. или 10%.

Кроме того, наблюдается перевыполнение годового плана по запасам материалов на начало и конец периода (на 11 руб., или 9,17%, и на 8 руб., или 5,93%, – на начало и конец года соответственно).

Однако, поквартально ситуация не столь однозначна. В 1 кв. наблюдается перевыполнение плана по запасам материалов на начало периода на 11 ед. или на 9,17%, а по запасам материалов на конец периода уже недовыполнение на 6 руб. или 4,44%. Во 2 кв. – невыполнение плана по запасам материалов на начало периода на 6 руб. или 4,44%, а по запасам материалов на конец периода – на 20 руб. или 14,6%. 3 квартал: начало – невыполнение плана по запасам материалов на начало периода на 20 руб. или 14,6%, но на конец 3 кв. вновь наблюдается уже перевыполнение плана на 46 руб. или 29,68%. В 4 квартале – перевыполнение плана по запасам материалов и на начало, и на конец периода на 46 руб. (29,68%) и 8 руб. (5,93%) соответственно.

Т.о. мы видим, что было запланировано постепенное повышение суммарных затрат на материалы в течение года несколько более существенное в 4 квартале. По факту же наблюдалась иная ситуация. В 1 и 2 квартале сумма затрат на закупку хотя и была ниже плановой, но ее темп прироста несущественно отличался от запланированного (1,54% вместо запланированных 1,92%). В 3 кв. затраты на материалы увеличивались гораздо быстрее запланированного (13,65% вместо 3,44% по сравнению с 2 кв.), а в 4 кв. вместо роста вообще наблюдался резкий спад (-23,23% вместо 8,79%). При этом темпы прироста (снижения) затрат на закупку материалов не согласуются по интенсивности и с темпами роста выпуска продукции.

Что касается динамики запасов материалов, то в них нет четко выраженной внутригодовой тенденции. На начало 1 кв. фактические остатки превышают плановые, но уже с конца 1 кв. в начале и в конце 2 кв., в начале 3 кв. наблюдается невыполнение плана по остаткам, а с конца 3 кв., в начале 4 кв., в конце 4 кв. фактические остатки вновь выше плановых.

При этом с начала 1 кв. и до начала 3 кв. предприятие снижало фактические запасы материалов (хотя планировался их рост), одновременно фактический объем производства не достигал планового уровня и увеличивался с меньшими темпами, чем это предусмотрено планом. В 3 кв. предприятие резко увеличило запас материалов, получив сверхплановые 46 руб. запасов на конец 3 кв. (производство прирастало с темпами в несколько раз большими, чем это предусмотрено планом – вероятно, предполагалось, что данная тенденция сохранится и предприятие сумеет существенно нарастить выпуск, как это и было предусмотрено планом). В 4 кв. наблюдалось резкое падение производства вместо планируемого существенного роста и одновременно предприятие резко снизило затраты на покупку материалов и существенно уменьшило остатки на конец 4 кв.

Можно предположить, что предприятие пыталось отрегулировать фактические остатки в соответствии со складывающейся ситуацией – тогда для предприятия данная ситуация является положительным моментом. (Но если имело место обратная ситуация, т.е. вышеуказанные тенденции в производстве были следствием недовыполнения планов по закупкам материалов и объемы зависели от запасов материалов на начало периода, то для предприятия это является отрицательным моментом.)

Коэффициент ритмичности менее 100% (К_ритм. = 81,57%), следовательно, ритмичность нарушена. Т.е. в рассматриваемом периоде закупки материалов не соответствовали графику, предусмотренному планом (только 81,57% закупок материалов было осуществлено в сроки, установленные планом). Объем выпуска по кварталам отклоняется от графика (плана) в среднем на 21,66% (т.к. К_{вариации} = 21,66%).

Для предприятия неритмичные закупки материалов являются отрицательным моментом, т.к. это может привести к нарушению производственного процесса, простоям в производстве, увеличению количества брака, нарушению графика производства и, следовательно, поставок готовой продукции. Необходимо выяснить, какими причинами обусловлена аритмичность выпуска, и устранить их. (Возможны внутренние причины аритмичности – тяжелое финансовое состояние предприятия, низкий уровень организации материально-технического обеспечения производства, планирования и внешние – несвоевременная поставка сырья и материалов поставщиками и др.)

Затраты на покупку мат-лов = Запас к.г. - Запасн.г. + Кол-во прод., подл. изгот-ю*Прям. затраты на ед.
№ подст-ки	Факторы				Сумма затрат	Изменение суммы затрат	Причина
	Запас к.г.	"-" Запас н.г.	Кол-во прод., подлежащее изгот-ю	Прям. затр. на ед-цу
1	135,00	-120,00	1 240	3,00	3 975,00	-	-
2	143,00	-120,00	1 240	3,00	3 983,00	8,00	Запас к.г.
3	143,00	-131,00	1 240	3,00	3 994,00	11,00	"-" Запас н.г.
4	143,00	-131,00	1 124	3,00	3 646,00	-348,00	Кол-во прод., подлежащее изгот-ю
5	143,00	-131,00	1 124	2,70	3 308,80	-337,20	Прям. Затр. На ед-цу
Баланс отклонений:						-688,20

Т.о. на изменение суммы затрат на покупку материалов повлияло 4 фактора.

Несоответствие плановых запасов на конец года фактическим привело к перерасходу в 8 руб., запасов на начало года – к перерасходу в 11 руб. Недовыполнение плана по количеству продукции, подлежащей изготовлению, привело к экономии в 348 руб., экономия на прямых затратах материалов на единицу изделия привела к годовой экономии суммарных затрат на 377,20 руб.

Т.о. на несоответствие суммы фактических затрат плановым (т.е. суммарную экономию в 688,20 руб.) оказало влияние преимущественно 2 фактора. 1-ый – экономия на затратах на единицу изделия, что для предприятия является безусловно положительным моментом, т.к. свидетельствует о более эффективном и рациональном использовании имеющихся материальных ресурсов. Но тот факт, что в большей степени экономия на сумме затрат на покупку материалов обусловлена снижением объема выпуска (количества продукции, подлежащей изготовлению) – отрицательный для предприятия момент.