3.2. Бухгалтерский учет амортизации и

расходов на ремонт основных средств.

В процессе эксплуатации объекты основных фондов постепенно приходят в негодность, т. е. подвергаются как физическому, так и моральному износу. В связи с этим возникает необходимость заме­ны их новыми, более современными объектами. Для замены изно­сившихся основных фондов предприятия должны накапливать определенные средства. Накапливание производится путем начис­ления амортизации (износа) и отнесения ее на затраты производства (себестоимость) или другие источники. Начисляемая амортизация является главным источником для воспроизводства основных фондов. При этом в случае приобретения или строитель­ства новых объектов и направления на эти цели амортизации как источника сумма амортизации не уменьшается.[53, С. 29] Ежегодная величина износа основных средств, а следовательно, и сумма амортизационных отчислений зависят от характера самих средств, интенсивности и условий эксплуатации и других факторов. Для удобства расчетов годовую сумму амортизационных отчислений выражают в процентах к первоначальной стоимости основных средств. Эта величина получила название нормы амортизации основных средств.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств предприятия могут применять следующие 4 способа начисления амортизации основных средств: 1) линейный способ; 2) способ уменьшаемого остатка; 3) способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 4) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе начисление производится на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости и нормы амортизации, разработанной с учетом срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка начисление производится по остаточной стоимости, т.е. по первоначальной или текущей восстановительной стоимости (при проведении переоценки) за вычетом начисленной амортизации на начало отчетного года и нормы амортизации в соответствии со сроком полезного использования объекта. Следует обратить внимание на то, что при использовании этого способа амортизации не удается полностью амортизировать стоимость объекта основных средств в течение срока его полезного использования. Поэтому при выборе данного способа организациям необходимо применять повышающий коэффициент к установленной норме амортизации. В Методических указаниях в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации определено, что субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный 2, а к движимому имуществу, сданному в финансовую аренду и относимому к активной части основных средств, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с договором лизинга, но не выше 3.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного

использования начисление амортизации производится на основе первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости при проведении переоценки и соотношения, в числителе которого число лет до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока его полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе натурального показателя объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта.

Начисление амортизации независимо от способа осуществляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовой суммой амортизации считается сумма, начисленная с первого числа месяца, следующая за месяцем принятия объекта к учету.

В сезонных отраслях годовая сумма амортизации исчисляется за период фактической работы организации в отчетном году.

Начисление амортизации не прекращается в течение всего срока полезного использования объекта, кроме случаев перевода объекта на консервацию на срок более 3 месяцев либо проведения ремонтно – восстановительных работ, срок которых превышает 12 месяцев.

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается на счетах следующим образом:

- на сумму амортизации по объектам производственного и непроизводственного назначения:

Д-т сч. 20 « Основное производство», 23 « Вспомогательные производства», 29 « Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»;

- на сумму амортизации по объектам, используемым в капитальном строительстве (кроме строительных организаций):

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»

К-т сч. 02 « Амортизация основных средств»;

- на сумму амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 02 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления отражаются на счетах бухгалтерского учета в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

При безвозмездной передаче в порядке договора дарения, продаже, частичной ликвидации объектов, принадлежащих организации на правах собственности, сумма начислений на момент выбытия амортизации списывается с дебета счета 02 « Амортизация основных средств» в кредит счета 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».

Такая же запись делается при списании амортизации в связи с недостачей или порчей основных средств.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость основных средств списывается со счета 01 « Основные средства» на дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы».

По правилам бухгалтерского учета расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по обычным видам деятельности, если основные средства используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг (ПБУ 10/99 « Расходы организации»). В случае предоставления основных средств за плату во временное пользование другим организациям (если это не является предметом деятельности организации ) расходы на их ремонт, осуществленные собственником, признаются операционными расходами ( п. 11 ПБУ 10/99 ).

Затраты на ремонт основных средств отражаются на основании первичных документов:

- требование – накладная, акт на списание – для учета операций по отпуску ( расходу) материальных ценностей;

- наряды, расчетные ведомости – для начисления заработной платы

работникам, занятым ремонтом основных средств;

- акты выполненных работ, счета – для учета задолженности поставщикам и подрядчикам по выполненным работам (услугам). [66, С.189]

По окончании капитального ремонта объекты принимаются на основании акта приемки – сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.

Порядок отражения в учете расходов на ремонт основных средств зависит от способа его проведения (подрядный или хозяйственный) и способа включения фактически произведенных затрат в расходы по обычным видам деятельности, избранного организацией и закрепленного в учетной политике.

При подрядном способе проведения ремонтных работ их стоимость относится на расходы организации на основании предъявленных подрядчиками документов (смета, акт выполненных работ, счет – фактура) по дебету счета, на котором аккумулируются указанные затраты, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При хозяйственном способе учет затрат осуществляется по элементам. При этом, если в организации создано специальное подразделение для проведения работ по ремонту основных средств, фактически произведенные затраты предварительно учитываются на счете 23 « Вспомогательные производства» по элементам затрат (стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников подразделения, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, часть общехозяйственных и общепроизводственных расходов) с последующим включением в расходы по обычным видам деятельности.

Если ремонтное подразделение не создано, то фактические расходы на основании первичных документов списываются без использования счета 23 «Вспомогательные производства» на соответствующие счета в предусмотренном учетной политикой порядке. При этом номенклатура расходов на ремонт будет гораздо уже: стоимость израсходованных материалов, заработная плата работников, производивших ремонт, отчисления от заработной платы.

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены три способа

включения расходов на ремонт основных средств в расходы по обычным видам деятельности:

- фактически произведенные расходы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся (п. 80 Методических указаний);

- сметная стоимость предстоящего ремонта равномерно включается в расходы по обычным видам деятельности путем ежемесячных отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств. Фактически произведенные затраты списываются на счет ранее начисленного резерва (п.77 Методических указаний);

- фактические затраты на ремонт, осуществленный в начале отчетного года, могут быть учтены как расходы будущих периодов и впоследствии равномерно включены в текущие расходы до конца отчетного года (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Например, ремонт здания осуществлен хозяйственным способом силами специального подразделения. В течение месяца затраты на ремонт учитываются на счете 23 « Вспомогательные производства»:

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 10 «Материалы»

Списана стоимость израсходованных на ремонт материалов;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Начислена заработная плата работникам ремонтного подразделения;

Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Разница между суммой фактических затрат на ремонт ( без НДС) и суммой резерва включена в расходы по обычным видам деятельности;

Д-т сч. 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отражен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Оплачена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Произведен налоговый вычет НДС.

При проведении ремонта основных средств в начале отчетного года фактические затраты на ремонт в целях равномерного включения в расходы по обычным видам деятельности первоначально могут учитываться в составе расходов будущих периодов (если это предусмотрено учетной политикой) Впоследствии они ежемесячно списываются на расходы в сумме, определяемой исходя из величины фактически произведенных затрат и количества месяцев, оставшихся до конца года. [34, С. 43]

3.3. Учет выбытия основных средств.

В соответствии с п.29 Положения по бухгалтерскому учету « Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 25н , и п.93 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 № 32н , объекты основных средств могут быть списаны с баланса организации по следующим причинам:

- продажа объекта основных средств другому лицу;

- списание в случае морального износа и (или) физического износа;

- передача объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал

другой организации;

- ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных

ситуациях;

- передача по договорам мены, дарения;

- другие причины.

Продажа основных средств оформляется, как правило, договором купли-продажи. Согласно п.1 ст. 454 ГК РФ по договору купли- продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). В рассматриваемой ситуации продавцом является организация-собственник объекта основных средств, покупателем – другое лицо (юридическое или физическое), приобретающее этот объект. Цена продажи основного средства устанавливается в соответствии с договором. [33, С. 31]

В соответствии со ст.424 ГК РФ цена, по которой продается основное средство, устанавливается соглашением сторон. Согласно ст. 40 НК РФ цена продажи объекта основных средств, согласованная между продавцом и покупателем, является рыночной ценой, пока не доказано обратное.

Налоговые органы вправе проверить уровень цен по договору отличается более чем на 20 % в ту или иную сторону от уровня цен, по которым организация продает аналогичные товары. В этом случае для целей налогообложения организация должна использовать рыночный уровень цен на аналогичные товары в сопоставимых условиях.

Основанием для отражения в бухгалтерском учете организации – продавца операции по продаже, например, автомобиля будут служить следующие документы: договор купли – продажи автомобиля; акт (накладная) на передачу автомобиля покупателю с отметкой ГИБДД о снятии с учета. На основании этих документов продавец выписывает покупателю счет-фактуру, регистрируемый в журнале учета выставленных счетов-фактур. Продажа автомобиля отражена бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет « Прочие доходы» начислена задолженность покупателю за проданный автомобиль;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

НДС по проданному автомобилю;

Д-т сч. 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

списана балансовая стоимость реализованного автомобиля;

Д-т сч. 02 « Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

списана начисленная амортизация по проданному автомобилю;

Д-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет « Прочие расходы»,

К-т сч. 01 « Основные средства», субсчет « Выбытие основных средств»

остаточная стоимость проданного автомобиля перенесена на счет прочих доходов и расходов;

Д-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т сч. 99 « Прибыли и убытки»

определен финансовый результат от реализации автомобиля;

Д-т сч. 51 « Расчетные счета»,

К-т сч. 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»

поступили средства от покупателя в счет частичной оплаты задолженности;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

начислен налог на добавленную стоимость по реализованному и частично оплаченному объекту основных средств, подлежащий взносу в бюджет.

Сроки полезного использования объектов основных средств определяются в соответствии с Едиными нормами амортизационных отчислений, утвержденными постановлениями Совмина СССР от 29.12.90 № 1072 . По истечении срока полезного использования объекта основных средств и полного переноса его стоимости на себестоимость продукции (работ, услуг) начисление амортизации прекращается, и организация вправе списать основное средство с баланса.

Выбытие объекта основных средств после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией и при отсутствии оставшихся после ликвидации запасных частей, деталей или вторичного сырья не оказывает влияния на финансовый результат организации ни в бухгалтерском учете, ни для целей налогообложения. [22, С. 9]

Согласно п.3 ПБУ 10/99 выбытие имущества организации в связи с вкладом его в уставные (складочные) капиталы других организаций не признается расходом в бухгалтерском учете.

Счет 58 « Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги других организаций, а также предоставления другим организациям займов.

На этом счете отражается фактически внесенная сумма денежных средств (или иного имущества организации) в уставный капитал другой организации. Отражение в балансе организации ее задолженности по вкладу в уставные капиталы других организаций нормативными документами не предусмотрено. Рассмотрим внесение основного средства (трактора) в уставный капитал другой организации:

Дт сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

Списана восстановительная стоимость переданного трактора;

Д-т сч. 02 « Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Списана амортизация по переданному трактору;

Д-т сч. 58 «Финансовые вложения»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Отражен вклад в уставный капитал другой организации.

Согласно п.15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств, подвергавшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Уменьшение добавочного капитала при выбытии ранее переоцененного объекта основных средств следует отразить так:

Д-т сч. 83 « Добавочный капитал»,

К-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Уменьшение добавочного капитала в связи с выбытием основного средства, ранее подвергавшегося переоценке.

В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель)

безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность.

Если договором предусмотрена встречная передача вещи либо какое- то другое встречное обязательство, то заключенный договор уже нельзя считать договором дарения.

Согласно ст. 575 ГК РФ заключение договоров дарения запрещено между коммерческими организациями на сумму, превышающую 5 установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Согласно п. 3 ст.149 Налогового кодекса РФ безвозмездная передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ или оказание услуг в рамках благотворительной деятельности, производимой в соответствии с Федеральным законом от 11.08.95 № 135- ФЗ « О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», освобождает от налога на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 « О налоге на прибыль предприятий и организаций» при расчете налога на прибыль облагаемая прибыль организаций подлежит уменьшению на суммы средств, направленных за счет прибыли организаций и учреждениям здравоохранения.

Основные записи в бухгалтерском учете по безвозмездной передаче основного средства:

Д- т сч. 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие средств»,

К-т сч.01 «Основные средства»

Списана балансовая стоимость переданных основного средства;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» Списана амортизация по переданному основному средству;

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

К-т сч. 01 « Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Остаточная стоимость переданного в порядке благотворительной помощи основного средства отнесена на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении

организации.

В соответствии с п. 26 Методических рекомендаций по НДС освобождение от налога дается при предоставлении в инспекцию следующих документов:

- договор налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копий документов, подтверждающих принятие на счет получателем благотворительной помощи, безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Согласно п.1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. При этом, если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными.

К договору мены применяется правило о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ ).

Каждая из организаций выписывает счет и счет – фактуру на выбывающее имущество исходя из ее рыночной цены, по которой и приходуют получаемое имущество.

Следует иметь в виду, что согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке аналогичным предусмотренному ст. 40 НК РФ. Это означает, что для целей налогообложения применяется цена сделки, указанная сторонами в договоре. Если же это цена более чем на 20 % отклоняется от рыночной, то для исчисления НДС применяется рыночная цена сделки.

Одновременно в соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из балансовой стоимости указанного имущества, переданного в счет оплаты. Таким образом, сумма НДС, принимаемая к зачету при расчетах с бюджетом, исчисляется по совершенно иным правилам, чем сумма налога с выручки от реализации.

В бухгалтерском учете передачу объекта основных средств в обмен на другое имущество следует отразить записями:

Д-т сч. 41 « Товары»,

К-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Получены телевизоры взамен компьютера;

Д-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет « Прочие расходы»,

К-т сч. 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислен НДС по переданному компьютеру;

Д-т сч. 01 «Основные средства» , субсчет «Выбытие основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

Списана первоначальная стоимость переданного компьютера;

Д-т сч. 02 « Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

Списана амортизация по компьютеру;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

Списана остаточная стоимость реализованных основных средств;

Д-т сч. 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

НДС по полученным телевизорам

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты

по налогу на добавленную стоимость»,

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Начислен НДС от передачи имущества, подлежащий взносу в бюджет;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»,

К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Принят к вычету НДС по полученным и оплаченным телевизорам

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»

Определен финансовый результат от исполнения договора мены.

Известно, что если какое – то неприятное событие может произойти, то оно обязательно происходит. Рано или поздно любую организацию посещают с проверками торговая инспекция и налоговая инспекция, санэпидемстанция и пожарная охрана (далее этот список может продолжить любой руководитель организации или ее главный бухгалтер). Кроме этих событий могут происходить и другие, не менее неприятные события, в связи с чем организация фактически теряет право собственности на свое имущество вопреки своему желанию.

Организация может потерять свое основное средство по причине хищения, в результате аварий, другого чрезвычайного события.

Списание похищенного основного средства в учете отразится записями:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства»

Списана балансовая стоимость похищенного основного средства;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Списана амортизация по похищенному основному средству;

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

Остаточная стоимость похищенного основного средства списана на счет недостач.

В бухгалтерском финансовом учете ООО «Загустай» за 2009 год отражены бухгалтерские записи по счету 01 «Основные средства» , которые приведены в таблице 12.

Таблица 12 - Журнал хозяйственных операций по счету 01 « Основные средства» за 2009 год

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	Переведен молодняк животных в основное стадо, выращенный в своем хозяйстве	197000 197000	08-3 01	11 08-3	Акт на перевод животных из группы в группу (ф. № СП-47)
2	Введены в эксплуатацию законченные строительством здания	213000 213000	08-1 01	60 08-1	Акт приема-передачи основных средств (Ф № ОС-1)
3	Поступили от поставщиков основные средства	1488000 1488000	08-2 01	60 08-2	Акт приема-передачи основных средств (Ф № ОС-1)
4	Выбракован скот основного стада и поставлен на откорм (по первоначальной стоимости)	15000	11	01	Акт на перевод животных (ф.№ СП-47)
5	Отражено выбытие основных средств	500000	91-2	01	Акт на списание основных средств (ф. № ОС-4)
6	Списана первоначальная стоимость переданных подразделению основных средств	588000	79	01	Акт приема-передачи основных средств (Ф № ОС-1)
7	Списана амортизация	51280	02	01	Ведомость начисления амортизации

Таким образом, на основании записей бухгалтерского учета стоимость основных средств по состоянию на начало 2009 года составила 16771000 рублей , а на конец 2009 года составила 17566000 рублей с учетом всех выбывших и поступивших объектов основных средств.

Схема движения основных средств представлена ниже.

Д-т Синтетический счет № 01 « Основные средства» К-т

С.Н. на 01.01.09. 16771000

Д-т 08-3 К-т Д-т 11 К-т

197000 15000

Д-т 08-1 К-т Д-т 91-2 К-т

213000 500000

Д-т 79 К-т

Д-т 08-2 К-т 588000

1488000

Д-т 02 К-т

51280

ДО 1898000 КО 1103000

С.К. на 31.12 .09. 17566000

Рисунок 2. Корреспонденция по счету № 01 «Основные средства»

за 2009 г., руб

Д-т Синтетический счет № 01 « Основные средства» аналитический счет «Трактора» К-т

С.Н. на 01.01.09. 883000

Д-т 08-2 К-т

219000

ДО 219000 КО

С.К. на 31.12 .09. 1102000

Рисунок 3. Корреспонденция по счету № 01 «Основные средства»- «Трактора»

за 2009 г., руб

Д-т Синтетический счет № 01 « Основные средства» аналитический счет «Автомашины» К-т

С.Н. на 01.01.09. 329000

Д-т 08-2 К-т Д-т 91-2 К-т

100000 50000

ДО 10000 КО 50000

С.К. на 31.12 .09. 379000

Рисунок 4. Корреспонденция по счету № 01 «Основные средства»

за 2009 г., руб

В бухгалтерском финансовом учете по амортизации основных средств ООО «Загустай» за 2009 год отражены бухгалтерские записи, приведенные в таблице 13.

Таблица 13 - Журнал хозяйственных операций по счету 02 « Амортизация основных средств» за 2009 год

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
			дебет	кредит
1	Начислена амортизация по объектам основного производства.	750000	20	02	Ведомость начисления амортизации
2	Начислена амортизация по объектам вспомогательного производства	350000	23	02	Ведомость начисления амортизации
3	Начислена амортизация по объектам общепроизводственного назначения	32718	25	02	Ведомость начисления амортизации
4	Начислена амортизация по объектам общехозяйственного назначения	58051	26	02	Ведомость начисления амортизации
5	Начислена амортизация по объектам обслуживающего назначения	39509	29	02	Ведомость начисления амортизации
6	Списана ранее начисленная амортизация	51280	02	01	Ведомость начисления амортизации

Ниже представлена общая схема корреспонденций счетов на счете 02 «Амортизация основных средств», учитывая те хозяйственные операции, которые имели место в ООО «Загустай».

Дт Синтетический счет №02 «Амортизация основных средств» Кт

С.Н. на 01.01.09. 4069722

Д-т 20 К-т Д-т 23 К-т

750000 350000

Д-т 01 К-т Д-т 25 К-т Д-т 26 К-т

51280 32718 58051

Д-т 29 К-т

39509

ДО 51280 КО 1230278

С.Н. на 31.12.09. 5300000

Рисунок 5. Корреспонденция по счету №02 «Амортизация основных средств»

за 2009 г., руб