1.2. Оценка основных средств

Основные средства отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в денежной оценке. От правильности и оценки зависит точность исчисления амортизации, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающего налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организации, учитывается при решении вопросов залогового кредитования, страхования и аренды.[27, С. 93]

Принципы оценки имущества установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», согласно которому:

• оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования практически произведенных расходов на его покупку;

• имущества, полученного безвозмездно, по рыночной стоимости на дату оприходования;

• имущества, произведенного в самой организации, по стоимости изготовления.

В соответствии с Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997.) оценка активов ( включая объекты основных средств) производится по фактической (первоначальной) стоимости, т.е в сумме денежных средств, уплаченной или начисленной при приобретении производстве объектов.

Для обеспечения полезности информации, формируемой в бухгалтерском учете в соответствующих случаях оценка отдельных активов, включая объекты основных средств, может производиться по текущей (восстановительной) стоимости, т.е в сумме денежных средств, которая должна быть уплачена на дату составления бухгалтерской отчетности в случае необходимости в замены какого либо объекта. [71, С. 2]

Фактическая (первоначальная) стоимость основных средств - это строго зафиксированная в учете величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, сооружении и изготовлении, внесении учредителями в счет вкладов в уставный (складочный) капитал организации, дарении и в других случаях безвозмездного поступления.

Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)установлен порядок формирования первоначальной стоимости основных средств при совершении различных операций.[9, С. 6]

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение сооружение и изготовления за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской федерации).

Согласно ПБУ 6/01 фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

• сумм уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• сумм оплачиваемых организацией за осуществление работы по договоры строительного подряда и иным договорам;

-сумм, уплачиваемых организациям за информационные и консультационные

услуги, связанные с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

• таможенных пошлин и иных платежей;

• невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иных затрат, непосредственных связанных с приобретением сооружением изготовлением объекта основных средств, и расходов по доведению его до состояния в котором пригоден к состоянию его использованию.

В фактические затраты по приобретению (сооружению) объекта основных средств включаются также проценты за кредит на его приобретение уплаченные до его принятия бухгалтерскому учету. Если проценты за кредит уплачены после принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

В сумму фактических затрат на приобретение основных средств не включается налог на добавленную стоимость и другие возмещаемые налоги.

Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с налогом на добавленную стоимость по основным средствам осуществляется на отдельном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретение основных средств».

Не включаются в фактические затраты на приобретении основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы. Кроме случаев, когда они непосредственно связанные с приобретением основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету перечислялись те затраты которые не следовало включать в первоначальную стоимость и которые отражались по кредиту счета учета капитальных вложений в корреспонденции со счетами учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), целевых финансирования и поступлений перечень таких затрат был приведен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. К ним, в частности, относились затраты предусмотренные и непредусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Затраты предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства, - это затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий: геологоразведочные изыскательские и другие, связанные со строительством объектов в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты после в вода их в эксплуатацию будут приняты в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строений и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство.

В связи с тем, что применение нормы о невключении приведенных выше затрат в первоначальную стоимость объектов основных средств МСФО, вышеприведенные затраты стали включаться в первоначальную стоимость, о чем было сообщено приказом Минфина России от 28 марта 2000 г. № 33н.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Размер уставного капитала определяется в учредительных документах в соответствии с законодательными нормами, установленными для организаций различных организационно-правовых форм. В качестве вклада по согласованию участников в уставный капитал могут быть внесены объекты основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения или в иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Под рыночной стоимостью объекта оценки понимается наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда со стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие- либо чрезвычайные обстоятельства. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

При принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету следует внимательно проследить за тем, все ли затраты, связанные с приобретением (строительством) объекта, включены в его первоначальную стоимость, имея при этом в виду, что по действующим правилам включение в сформированную первоначальную стоимость актива каких-либо иных затрат помимо предусмотренных нормативными документами не допускается, если актив принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Исключением из этого общего правила могут быть объекты недвижимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств может иметь место в результате их переоценки (решение о которой принимается учетной политике) и относится на добавочный капитал организации (в отдельных случаях на финансовый результат).

Текущая рыночная стоимость (стоимость реализации) – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть получена в результате продажи объекта или при наступлении срока его ликвидации.

Текущая (восстановительная) стоимость основных средств – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в настоящее время в случае необходимости замены какого-либо объекта. Восстановительная стоимость

основных средств определяется путем их переоценки.

В связи с тем, что оценка основных средств по первоначальной стоимости относится к моменту приобретения отдельных инвентарных объектов (а они приобретаются в разные периоды, вследствие чего могут иметь разные цены), оценка по восстановительной стоимости производится на определенную дату.

Разница между оценками по первоначальной и восстановительной стоимости заключается в том, что при первом виде оценки стоимость основных средств выражается путем приобретения, сооружения, изготовления соответствующих лет, тогда как восстановительная стоимость отражает основные средства в одних и тех же ценах – в ценах воспроизводства или по стоимости новых основных средств, подобных действующим.

Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда, с одной стороны, значительная часть общенародной государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы, а с другой – происходили инфляционные процессы, при которых ежегодный рост цен составлял сотни и тысячи раз. В результате по ряду инвентарных объектов балансовая стоимость стала превышать их рыночную цену.

Необходимость проведения переоценки основных средств в современных условиях не вызывает сомнения. Особенно остро эта проблема встала с переходом к рыночным отношениям, освобождением цен от их централизованного регулирования.

В связи с тем, что первые переоценки основных средств, проводившиеся в основном с применением индексов изменения стоимости, привели в результате к резкому повышению их балансовой стоимости, последующими постановлениями Правительства Российской Федерации была предпринята попытка исправить создавшееся положение. Организациям было предоставлено право осуществлять переоценку основных средств путем прямого пересчета их балансовой стоимости применительно к ценам, складывающимся на 1 января соответствующего отчетного года. [76, С.14] Право переоценки отдельных объектов основных средств по восстановительной стоимости по выбору организации предусматривается ПБУ 6/01.

С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету до переоценки объект учитывается по первоначальной стоимости, а после переоценки – по восстановительной стоимости на дату переоценки.

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление, за вычетом суммы начисленной амортизации.