Київський національний університет
ІМЕНІ ТАРАСА ШЕВЧЕНКА
НИШЕНКО ЛЮДМИЛА ПЕТРІВНА
УДК [657.1+657.37] : [339.972+006.033]
ГАРМОНІЗАЦІЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ТА ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ УКРАЇНИ З МІЖНАРОДНИМИ СТАНДАРТАМИ
Спеціальність 08.00.09 – бухгалтерський облік, аналіз та аудит
(за видами економічної діяльності)
АВТОРЕФЕРАТ
дисертації на здобуття наукового степеня
кандидата економічних наук
Київ – 2008
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка
Науковий керівник: доктор економічних наук, професор
Купалова Галина Іванівна,
Київський національний університет
імені Тараса Шевченка,
професор кафедри обліку та аудиту
Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор
Ткаченко Надія Марківна,
Національний університет харчових технологій
МОН України,
професор кафедри обліку і аудиту
доктор економічних наук, професор
Сопко Василь Васильович,
Київський національний економічний університет
імені Вадима Гетьмана
МОН України,
професор кафедри обліку.
Захист відбудеться «__» __березня__ 2008 р. о ___ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д26.001.12 Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою: 03022, м. Київ, вул. Васильківська, 90а, ауд. 203.
З дисертацією можна ознайомитися у науковій бібліотеці ім. М. Максимовича Київського національного університету імені Тараса Шевченка за адресою: 01033, м. Київ, вул. Володимирська, 58, кім. 12.
Автореферат розісланий «___» __лютого__ 2008 р.
Вчений секретар
спеціалізованої вченої ради, доцент О.І. Жилінська
Загальна характеристика роботи
Актуальність теми. В останнє десятиріччя в Україні відбуваються складні процеси реформування системи бухгалтерського обліку, зумовлені зміною економічної системи й інтеграцією країни до Європейського Союзу. Це потребує запровадження єдиних світових стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності, що дасть змогу усунути економічні й торговельні бар’єри, активізувати надходження іноземних інвестицій, виходити на світові ринки капіталу, формувати конкурентоспроможне ринкове середовище. Ця проблема актуальна для всіх країн світу, особливо для нашої країни, оскільки бухгалтерський облік є необхідним засобом ведення міжнародного бізнесу й формування сучасної економічної політики.
Гармонізації обліку та звітності України з міжнародними стандартами сприяло прийняття і запровадження Програми реформування бухгалтерського обліку, затвердженої Кабінетом Міністрів України 28 жовтня 1998 р., та Стратегії застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, схваленої розпорядженням Кабінету Міністрів України від 24.10.07 № 911-р. Для запровадження міжнародних стандартів необхідно забезпечити законодавчі й організаційні передумови. Існує невідповідність і неузгодженість роботи вищих законодавчих органів країни стосовно повноважень і компетенції з питань розробки та впровадження положень (стандартів) бухгалтерського обліку, відсутність професійного судження бухгалтерів, наявність податкового обліку. Це стримує інноваційний розвиток національної економіки й реалізацію іноземних інвестиційних проектів. Виходячи з цього дослідження гармонізації бухгалтерського обліку і звітності з міжнародними стандартами й обґрунтування напрямів її розвитку набуває важливого значення та потребує активізації.
Загально теоретичні питання адаптації національних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності України до міжнародних є предметом досліджень таких відомих вітчизняних учених-економістів, як М. Білуха, Н. Дорош, І. Дрозд, М. Кужельний, Г. Купалова, М. Малік, Є. Мних, Р. Хом’як, В. Швець та ін. Методичним та прикладним питанням багатопланової проблеми гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами приділяють такі такі вітчизняні вчені і практики: Ф. Бутинець, С. Голов, Н. Горицька, О. Губачова, В. Костюченко, Ю. Кузьмінський, М. Лучко, В. Пархоменко, О. Редько, В. Сопко, Н. Ткаченко та інші. Серед зарубіжних дослідників слід назвати О. Амата, Р. Антоні, А. Афанасьєва, Дж. Блейка, В. Брюкова, Я. Вільямса, Х. Гернона, Ж. Дішара, В. Качаліна, В. Ковальова, М. Коркіна, Г. Мііка, Д. Мітчела, С. Модерова, Г. Мюллера, Б. Нідлза, Д. Оріле, А. Погорлецького, Я. Соколова, О. Соловйову й інші.
Проте окремі теоретичні, методичні, організаційні, практичні, нормативно-правові й інші аспекти гармонізації національного бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами в сучасних умовах розвитку національної економіки вивчені недостатньо. Насамперед це стосується висвітлення сутності гармонізації, методологічних і методичних засад бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів.
Актуальність, теоретична і практична значимість дослідження вказаних проблем, недостатнє їх вивчення, а також необхідність пошуку шляхів гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності з міжнародними нормами в умовах вступу України до Світової організації торгівлі та Європейського Союзу визначили вибір теми дисертаційної роботи.
Зв’язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертація виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт економічного факультету Київського національного університету імені Тараса Шевченка “Розвиток внутрішнього ринку України в умовах глобалізації: закономірності та протиріччя” (шифр 01БФ–040–01), підрозділ “Розробка основних положень Концепції адаптації статистики, бухгалтерського обліку і звітності до стандартів Європейського Союзу”. У межах цієї теми розроблено методичні підходи до забезпечення відповідності бухгалтерського обліку та сформульовано пропозиції щодо організації бухгалтерського обліку та фінансової звітності України в умовах гармонізації з міжнародними стандартами.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є поглиблення теоретичних та розробка методичних засад та практичних рекомендацій щодо вдосконалення бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні у контексті гармонізації з міжнародними стандартами фінансової звітності.
Відповідно до поставленої мети в дисертації вирішувалися такі завдання:
дослідити роль гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності в системі реформування бухгалтерського обліку в Україні;
здійснити періодизацію становлення й розвитку національної системи бухгалтерського обліку та звітності;
виявити та систематизувати основні фактори впливу на становлення системи бухгалтерського обліку в умовах гармонізації з міжнародними стандартами;
проаналізувати особливості національної системи бухгалтерського обліку та звітності;
здійснити порівняльний аналіз Міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ) і Положень (стандартів) бухгалтерського обліку (П(С)БО);
оцінити діючі системи бухгалтерського обліку та звітності, які склалися в зарубіжних країнах;
сформулювати пропозиції щодо поліпшення правових основ регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів;
удосконалити методику й організацію бухгалтерського обліку та фінансової звітності відповідно до міжнародних стандартів.
Об’єктом дослідження є бухгалтерський облік і фінансова звітність України.
Предмет дослідження – сукупність теоретичних, і організаційних засад бухгалтерського обліку та фінансової звітності в умовах їх гармонізації і стандартизації з міжнародними стандартами.
Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дисертаційної роботи є загальнонаукові методи пізнання досліджуваних явищ і процесів. Зокрема, досліджувалися теоретико-методологічні засади гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності із застосуванням діалектичного і системного методів з метою аналізу елементів системи бухгалтерського обліку в їх часовому та просторовому розвитку, взаємозв’язку і взаємозалежності. Для дослідження передумов виникнення й об’єктивних закономірностей еволюції понятійного апарату з проблем гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності на різних етапах розвитку суспільства застосовувалися історичний і логічний методи. Широко використано системний підхід до застосування принципів і методики ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності.
Для дослідження й узагальнення наукових розробок із питань систем бухгалтерського обліку, що склалися у світі, використано методи порівняння, аналізу і синтезу, індукції та дедукції. У вивченні питань методики й організації бухгалтерського обліку та фінансової звітності широко використовувалися методи групування, індексний, табличний, графічний методи, ряди динаміки, порівняння.
Інформаційну базу дослідження становлять: нормативно-правові та господарські документи, розробки науково-дослідних установ і окремих учених, матеріали Державного комітету статистики України, Міністерства фінансів України, Федерації професійних бухгалтерів та аудиторів України, Організації економічного співробітництва та розвитку, Європейського парламенту, розробки аудиторських фірм; дані річних звітів підприємств та організацій, соціологічних обстежень, наукові праці щодо вдосконалення національних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності; міжнародні стандарти фінансової звітності.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у теоретичному обґрунтуванні комплексу питань, пов’язаних з удосконаленням системи бухгалтерського обліку і фінансової звітності України в контексті гармонізації з міжнародними стандартами. Найбільш суттєві теоретичні та практичні результати, що характеризують новизну дослідження, такі:
вперше:
виділено етапи історичного розвитку гармонізації міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та фінансової звітності: зародження гармонізації (1959-1977 рр.), становлення облікової політики (1978-1989 рр.), розвиток методології обліку та звітності (з 1990 р. – і дотепер), що дозволяє забезпечити диференційований підхід до вивчення динаміки розвитку процесів гармонізації обліку та звітності у світі;
виявлено і здійснено групування внутрішніх та зовнішніх факторів впливу на формування чинних світових систем бухгалтерського обліку з об’єднанням їх у такі групи: соціально-економічні, фінансові, інформаційні, нормативно-правові, науково-методичні, що сприятиме комплексній оцінці системи бухгалтерського обліку та фінансової звітності, а також забезпеченню ефективного управління фінансово-господарською діяльністю підприємств;
удосконалено:
трактування сутності гармонізації бухгалтерського обліку, яке здебільшого передбачає не тільки стандарти бухгалтерського обліку, але і стандарти фінансової та податкової звітності, що дасть змогу характеризувати її як процес конструктивного зближення світових облікових систем шляхом узгодження й доповнення діючих вітчизняних стандартів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, податкового законодавства з метою виходу на світові ринки капіталу;
методичні засади гармонізації бухгалтерського обліку та звітності в частині нарахування амортизації основних засобів за рахунок вилучення податкового методу амортизації, а також поліпшення положень (стандартів) бухгалтерського обліку шляхом визнання безоплатно одержаних основних засобів власним капіталом без наступного списання їх на доходи, що сприятиме усуненню відмінностей між балансовою та справедливою вартістю об’єкта основних засобів та науково обґрунтованому формуванню собівартості виробленої продукції;
дістали подальшого розвитку:
пропозиції з удосконалення законодавчого регулювання гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності шляхом доповнення Закону України “Про бухгалтерського облік та фінансову звітність в Україні” організаційно-правовими положеннями щодо обов’язкового складання фінансової звітності підприємствами, які оприлюднюють фінансову звітність, банківськими структурами та відкритими акціонерними товариствами, що сприятиме поліпшенню якості та підвищенню рівня достовірності фінансової звітності;
положення (стандарти) бухгалтерського обліку щодо удосконалення методів амортизації необоротних активів, покращення організації складання консолідованої фінансової звітності, уточнення методики ведення обліку за договором спільної діяльності шляхом внесення відповідних змін до П(С)БО 7 “Основні засоби”, П(С)БО 12 “Фінансові інвестиції”, П(С)БО 19 “Об’єднання підприємств”, П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”, що підвищить рівень повноти й достовірності результатів спільної діяльності підприємств, точність оцінки гудвілу, ідентифікованих активів і зобов’язань та рівень організації контролю за ними та сприятиме підвищенню ефективності обліку, контролю і достовірності звітності дочірніх підприємств;
класифікація систем бухгалтерського обліку, яка на відміну від діючої передбачає розподіл систем за географічними й соціально-економічними характеристиками за таких ознак: мета, принципи, нормативно-правове та громадське регулювання бухгалтерського обліку і звітності, оприлюднення результатів фінансової звітності й обов’язковість її складання; план рахунків; система бухгалтерських звітів, що сприятиме системному підходу до вивчення гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності з урахуванням специфіки й особливостей різних моделей і визначення основних напрямів їх удосконалення.
Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у розробці науково-дослідних рекомендацій, спрямованих на удосконалення теоретичної та методичної основи для вивчення і практичного здійснення гармонізації бухгалтерського обліку та фінансової звітності України з міжнародними стандартами.
Результати дисертаційної роботи викладено у п’яти доповідних і наукових записках, висновках і рекомендаціях та використані у практичній діяльності такими державними органами: Секретаріатом Кабінету Міністрів України під час розроблення проекту Державної програми соціально-економічного розвитку України на 2007 рік (довідка від 27.12. 2007 № 26329/35/1-06); Апаратом Ради національної безпеки і оборони України у практичній роботі (довідка від 20.12.06 № 6/9-47226-6-6); Міністерством праці і соціальної політики України при запровадженні моніторингу щодо реалізації Державних соціальних стандартів і нормативів та змінах до Закону України “Про прожитковий мінімум” (довідка від 10.02.05 № 920/о/14-05/8-8); Білоцерківською районною державною адміністрацією Київської області організації ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами та установами району (довідка від 27.11.06 № 06-20-442).
Особистий внесок здобувача полягає в тому, що дисертація є самостійно виконаною, повністю закінченою науковою працею, яка містить науково-обґрунтовані теоретичні і практичні рекомендації автора з питань удосконалення методики бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні відповідно до міжнародних стандартів.
Апробація результатів дисертації. Висвітлені в дисертації результати досліджень оприлюднені на науково-практичних конференціях: “Шевченківська весна. Міжнародна науково-практична конференція. Сучасний стан науки: досягнення науки, проблеми та перспективи розвитку” (м. Київ, березень 2005 р.); XI Міжнародній науково-практичній конференції “Фінансово-кредитне стимулювання економічного зростання” (м. Луцьк, червень 2005 р.); Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми розвитку внутрішнього ринку в умовах глобалізації” (м. Київ, листопад 2005 р.); “Шевченківська весна. Міжнародна науково-практична конференція. Сучасний стан науки: досягнення науки, проблеми та перспективи розвитку” (м. Київ, березень 2006 р.); Міжнародній студентсько-аспірантській науковій конференції “Філософія економіки Івана Франка й сучасні економічні проблеми” (м. Львів, травень 2006 р.); V міжнародній науково-практичній конференції “Інформація, аналіз, прогноз – стратегічні важелі державного управління” (м. Київ, червень 2006 р.); IV державній науково-практичній конференції аспірантів та докторантів “Наукові пошуки молоді у третьому тисячолітті” (м. Біла Церква, травень 2005 р.); Науковій конференції “До стабільного економічного розвитку України в умовах глобалізації” (м. Київ, березень 2005 р.); IV міжвузівській науковій конференції “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: традиції, проблеми, перспективи” (м. Київ, березень 2006 р.); Науково-практичній конференції “Теорія та практика державного управління в умовах євроінтеґрації” (м. Луцьк, червень 2006 р.); V державній науковій конференції аспірантів та докторантів “Наукові пошуки молоді у третьому тисячолітті” (м. Біла Церква, травень 2006 р.).
Публікації. За результатами дисертаційної роботи опубліковано 18 наукових праць загальним обсягом авторського тексту 5,12 др. арк., у тому числі 10 статей у наукових фахових журналах, збірниках наукових праць загальним обсягом 3,87 др. арк., що входять до переліку наукових фахових видань.
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел і додатків. Повний обсяг дисертації налічує 283 сторінки комп’ютерного тексту. Дисертація має 20 таблиць на 12 сторінках, 40 рисунків на 20 сторінках, список використаних джерел, що включає 265 найменувань на 25 сторінках, і 24 додатки на 50 сторінках.