ВиМСА / MSA2009

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(в) Удостовериться в том, что характер и масштаб консультаций, а также заключения, сделанные на основе таких консультаций, согласованы с консультирующей стороной; и

(г) Определить, что заключения, сделанные на основе консультаций, были применены.(См. параграфы A21-A22)

Контрольный обзор качества выполнения соглашения

19.В случае аудита финансовой отчетности котируемых субъектов, а также таких соглашений по аудиту, если таковые имеются, в отношении которых фирма приняла решение о необходимости проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения, партнер по проекту должен:

(а) Установить, что лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения, было назначено;

(б) Обсудить с лицом, проводящим контрольный обзор, значительные вопросы, возникающие в ходе выполнения соглашения по аудиту, включая вопросы, выявленные в ходе контрольного обзора качества выполнения соглашения; и

(в) Не выпускать аудиторский отчет до завершения контрольного обзора качества выполнения соглашения.(См. параграфы A23-A25)

20.Лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения, должно дать объективную оценку значительным суждениям, сделанным командой по проекту, и заключениям, достигнутым при формулировании аудиторского отчета(заключения). Такая оценка должна включать:

(а) Обсуждение значительных вопросов с партнером по проекту;

(б) Обзор финансовой отчетности и предполагаемого аудиторского отчета(заключения);

(в) Обзор отобранной аудиторской документации, касающейся значительных суждений и заключений, сделанных командой по проекту; и

21.В случае аудита финансовой отчетности котируемых субъектов лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения, при проведении такого обзора также должно рассмотреть следующие вопросы:

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(б) Заключение о выполнении требований независимости, которые распространяются на соглашения по аудиту, и любые обсуждения с фирмой, которые подтверждают такое заключение.

(в) Заключения, сделанные относительно принятия клиента, продолжения отношений с клиентом и работы над соглашениями по аудиту.

(г) Характер и масштаб консультаций, полученных в ходе выполнения соглашения по аудиту, а также заключения, сделанные на основе таких консультаций.(См. параграф A35)

25.Лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения, должно задокументировать(в отношении соглашения по аудиту, обзор которого проводился):

(а) Тот факт, что процедуры, установленные политикой фирмы в отношении контрольного обзора качества выполнения соглашения, были выполнены;

(б) Тот факт, что контрольный обзор качества выполнения соглашения был завершен не позднее даты аудиторского отчета(заключения); и

(в) Тот факт, что лицу, проводящему контрольный обзор, не известно о каких-либо нерешенных вопросах, на основе которых лицо, проводящее контрольный обзор, сделало бы вывод, что значительные суждения и заключения, сделанные командой по проекту, были неадекватными.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Системаконтролякачестваиролькомандпопроекту(См. параграф2)

A1. МСКК 1 или национальные требования, которые являются, по крайней мере, не менее строгими, рассматривают обязанности фирмы по внедрению и поддержанию системы контроля качества для соглашений по аудиту. Система контроля качества включает политику и процедуры, которые регулируют каждый из следующих элементов:

•Ответственность руководителей за качество работы фирмы;

•Соответствующее этические требования;

•Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над конкретными соглашениями;

•Человеческие ресурсы;

•Выполнение соглашения; и

•Мониторинг.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(б) Тот факт, что вопрос качества является существенным для выполнения соглашений по аудиту.

Соответствующие этические требования

Выполнение соответствующих этических требований(См. параграф 9)

A4. Кодекс МФБ устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики, которые включают:

(а) Порядочность; (б) Объективность;

(в) Профессиональную компетентность и должную тщательность; (г) Конфиденциальность; и (д) Профессиональное поведение.

Определения терминов «фирма», «сеть» и «сетевая фирма»(См. параграфы 9- 11)

A5. Определения терминов «фирма», «сеть» или «сетевая фирма» в соответствующих этических требованиях могут отличаться от определений, изложенных в данном МСА. Например, Кодекс МФБ определяет «фирму» как:

(а) Индивидуально практикующий профессиональный бухгалтер, товарищество или акционерное общество, объединяющее профессиональных бухгалтеров;

(б) Субъект, контролирующий такие стороны посредством прав собственности, управления, или прочих средств; и

(в) Субъект, находящийся под контролем таких сторон посредством прав собственности, управления, или прочих средств.

Кодекс МФБ также предоставляет руководство в отношении терминов «сеть» и «сетевая фирма».

Для выполнения требований, изложенных в параграфах 9-11, определения, используемые в соответствующих этических требованиях, применяются по мере необходимости для интерпретации этих этических требований.

Угрозы независимости(См. параграф 11(в))

A6. Партнер по проекту может выявить угрозу независимости в связи с соглашением по аудиту, которую невозможно устранить или снизить до приемлемого уровня с помощью применения мер предосторожности. В таком случае, как требуется в параграфе 11(в), партнер по проекту консультируется с соответствующим лицом(ами)в фирме для определения надлежащих действий, которые могут

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора(См.

параграфы 12-13)

A9. В государственном секторе аудиторы могут назначаться в соответствии с установленными законом процедурами. Соответственно, некоторые требования и вопросы, рассматриваемые при принятии клиента, продолжения отношений с клиентом и работы над конкретным соглашением по аудиту, изложенные в параграфах 12, 13 и A8, могут оказаться неуместными. Тем не менее, информация, собранная в результате описанного процесса, может представлять некоторую ценность для аудиторов субъектов государственного сектора при оценке риска и выполнении обязанностей по представлению отчетов(заключений).

Назначение команды по проекту (См. параграф 14)

A10. В состав команды по проекту входит лицо, использующее профессиональные знания и опыт в специализированной области бухгалтерского учета или аудита, которое либо привлечено, либо нанято фирмой, если таковое имеется, и выполняет аудиторские процедуры по соглашению. Однако, лицо, обладающее такими профессиональными знаниями и опытом, не является членом команды по проекту, если его причастность к соглашению сводится к консультациям. Консультации рассматриваются в параграфе 18 и параграфах A21-A22.

A11. При рассмотрении соответствующей профессиональной компетентности и способностей, ожидаемых от команды по проекту в целом, партнер по проекту может учесть такие вопросы как, например, обладает ли команда по проекту:

•Знанием и практическим опытом работы над соглашениями по аудиту подобного характера и сложности, полученным в результате обучения и участия в работе над аналогичными соглашениями.

•Знанием профессиональных стандартов и применимых требований законодательства и регулирующих органов.

•Техническими знаниями и опытом, включая знание и опыт работы с соответствующими информационными технологиями и специализированными областями бухгалтерского учета или аудита.

•Знанием соответствующих отраслей промышленности, в которых работает клиент.

•Способностью выносить профессиональное суждение.

•Знанием политики и процедур контроля качества фирмы.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора

A12. В государственном секторе могут предъявляться дополнительные требования к профессиональной компетентности, которые могут включать навыки, необходимые для выполнения условий мандата аудитора в конкретной юрисдикции. Такая компетентность может подразумевать знание применяемых условий предоставления отчетности законодательному органу, любому другому правительственному органу или общественности. Более широкий масштаб аудита субъектов государственного сектора может включать, например, некоторые аспекты аудита результатов деятельности или всестороннюю оценку соблюдения законодательства, нормативных актов или каких-либо иных регулирующих положений, а также предотвращение и обнаружение мошенничества и коррупции.

Выполнение соглашения

Руководство, надзор и выполнение(См. параграф 15(а))

A13. Руководство командой по проекту предполагает информирование членов команды по проекту о таких вопросах, как:

Обсуждение с членами команды по проекту позволяет менее опытным членам команды задать вопросы более опытным членам команды, что обеспечивает соответствующий обмен информацией в рамках команды по проекту.

1МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита», параграф 15.

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

A14. Соответствующее взаимодействие в рамках команды и обучение помогают менее опытным членам команды по проекту четко понять цели работы, которую необходимо выполнить.

A15. Надзор включает в себя следующее:

•Отслеживание процесса выполнения соглашения по аудиту.

•Изучение способностей и профессиональной компетентности отдельных членов команды по проекту, включая вопрос о том, располагают ли они достаточным временем для выполнения своей работы, ознакомлены ли они с инструкциями, и была ли работа выполнена в соответствии с запланированным подходом к выполнению соглашения по аудиту.

•Рассмотрение значительных вопросов, возникающих в ходе выполнения соглашения по аудиту, с учетом их значимости и внесение соответствующих модификаций в запланированный подход.

•Определение вопросов, по которым необходимо получение консультаций или привлечение более опытного члена команды по проекту в ходе выполнения соглашения.

Обзор

Обязанности по проведению обзора(См. параграф 16)

A16. Согласно МСКК 1 политика и процедуры фирмы, регулирующие обязанности по проведению, установлены, исходя из того (в отношении ответственности за проверку должны быть определены на том основании), что работа менее опытных членов команды проверяется более опытными членами команды.1

A17. В ходе обзора рассматриваются такие вопросы как, например:

• Была ли работа выполнена в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов;

• Были ли выявлены значительные вопросы, требующие дальнейшего рассмотрения;

• Были ли получены соответствующие консультации и были ли задокументированы и применены заключения, сделанные на основе таких консультаций;

• Имеется ли необходимость пересмотреть характер, сроки выполнения и масштаб выполняемой работы;