Добавил:
Upload Опубликованный материал нарушает ваши авторские права? Сообщите нам.
Вуз: Предмет: Файл:

ВиМСА / MSA2009

.pdf
Скачиваний:
25
Добавлен:
25.03.2016
Размер:
6.6 Mб
Скачать

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ

(а) Концентрация собственности и управления в руках небольшого числа лиц(зачастую одного лица – либо физического лица, либо предприятия, в собственности которого находится субъект, при условии, что собственник демонстрирует соответствующие качественные характеристики); и

(б) Одной или более из следующих характеристик:

(i)Прямые и несложные операции;

(ii)Простая система учета;

(iii)Небольшое количество линий бизнеса и небольшое количество продуктов в рамках линий бизнеса;

(iv)Небольшое количество средств внутреннего контроля;

(v)Небольшое количество уровней руководства, отвечающих за широкий спектр средств контроля; или

(vi)Небольшая численность персонала, причем многие из числа персонала выполняют широкий круг обязанностей.

Данный список качественных характеристик не носит исчерпывающий характер: это не единственные характеристики, которыми могут обладать малые субъекты, в то же время, малые субъекты вовсе не обязательно обладают всеми указанными характеристиками.

*Финансовая отчетность специального назначения(Special purpose financial statements)Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с основой специального назначения.

*Основа специального назначения(Special purpose framework)– Основа представления финансовой отчетности, разработанная с целью удовлетворения потребностей конкретных пользователей в финансовой информации. Данная основа представления финансовой отчетности может быть основой достоверного представления или основой соответствия.1

*†Сотрудники(Staff)– Профессионалы, не являющиеся партнерами, включая всех привлеченных фирмой экспертов.

*Статистическая выборка(Statistical sampling)– Любой метод выборки,

имеющий следующие признаки:

(а) Случайная выборка элементов, и

(б) Использование теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием выборки.

Любой метод выборки, не

имеющий признаков, описанных в

пунктах(а)и(б)считается нестатистической выборкой.

 

 

 

 

1

МСА 200, параграф 13(a).

 

 

 

ГЛОССАРИЙ

46

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ

*Стратификация(Stratification)– Процесс деления совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками(чаще денежная стоимость).

Информация о предмете изучения(Subject matter information)Результат оценки и измерения предмета изучения. Это информация о предмете изучения, в отношении которой практикующий профессиональный бухгалтер собирает достаточное и надлежащее аудиторское доказательство, чтобы обеспечить разумную основу для выражения заключения в отчете о выражении уверенности.

*Последующие события(Subsequent events)События, происходящие за период между датой финансовой отчетности и датой аудиторского отчета(заключения), и факты, которые становятся известны аудитору после даты аудиторского отчета(заключения).

*Организация-подрядчик обслуживающей организации(Subservice organization)

Обслуживающая организация, которую использует другая обслуживающая организация для выполнения определенных услуг, предоставляемых субъектампользователям и являющихся частью информационной системы, связанной с финансовой отчетностью, таких субъектов-пользователей.

*Процедура проверки по существу(Substantive procedure)– Аудиторская процедура, разработанная для обнаружения существенных искажений на уровне утверждений. Процедуры проверки по существу включают:

(а) Детальные тесты(классов операций, сальдо счетов и раскрытий); и (б) Аналитические процедуры проверки по существу.

*Достаточность(аудиторского доказательства)(Sufficiency(of audit evidence))– Количественная мера аудиторских доказательств. Необходимое количество аудиторских доказательств зависит от оценки аудитором риска существенного искажения, а также качества таких аудиторских доказательств.

Приемлемые критерии(Suitable criteria)-(см. «Критерии»)

*†Привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией(Suitably qualified external person)– Привлеченное лицо, которое обладает качествами и профессиональной компетентностью, достаточной для выполнения роли партнера по проекту, например, партнер другой фирмы, или сотрудник(с соответствующим опытом)профессиональной организации бухгалтеров, члены которой могут проводить аудит и обзор исторической финансовой информации, выполнять прочие соглашения по выражению уверенности или оказывать сопутствующие услуги; либо организации, предоставляющей соответствующие услуги по контролю качества.

*Обобщенная финансовая отчетность(в контексте МСА 810)(Summary financial statements(in the context of ISA 810))Историческая финансовая информация, которая выведена из финансовой отчетности, но является менее детализированной, чем финансовая отчетность, в то же время, обеспечивая

ГЛОССАРИЙ

47

ГЛОССАРИЙ

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ

структурированное представление, совместимое с представлением в финансовой отчетности, экономических ресурсов и обязательств субъекта по состоянию на определенный момент времени или их изменений за определенный период времени.1 Различные юрисдикции могут использовать различную терминологию для описания такой исторической финансовой информации.

Дополнительная информация(Supplementary information)– Информация,

представляемая вместе с финансовой отчетностью, которая не требуется в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности, используемой для подготовки финансовой отчетности. Такая информация, как правило, представляется либо в виде дополнительных таблиц, либо в виде дополнительных примечаний.

Тест(Test)– Применение процедур в отношении некоторых или всех статей совокупности.

*Тесты средств контроля(Tests of controls)– аудиторская процедура,

разработанная с целью оценки эффективности функционирования средств контроля при предотвращении или обнаружении и исправлении существенных искажений на уровне утверждений.

*Лица, наделенные руководящими полномочиями(Those charged with governance)– лицо(а)или организация(и)(например, организации, выполняющие функции доверительного управляющего), отвечающие за надзор над стратегическим направлением субъекта и обязательствами, связанными с представлением отчетности субъекта. Это включает надзор за процессом подготовки финансовой отчетности. Для некоторых субъектов в некоторых юрисдикциях в состав лиц, наделенных руководящими полномочиями, входит управленческий персонал, например, исполнительные члены органов управления субъекта, работающего в государственном или частном секторе, или собственник-управляющий.2

*Допустимое искажение(Tolerable misstatement)Установленная аудитором денежная величина, в отношении которой аудитор стремится получить надлежащий уровень уверенности в том, что фактическое искажение в совокупности не превышает установленную аудитором денежную величину.

*Суммарная степень отклонения(Total rate of deviation)Установленная аудитором степень отклонения от предписанных процедур внутреннего контроля, в отношении которой аудитор стремится получить надлежащий уровень уверенности в том, что фактическая степень отклонения в совокупности не превышает степень отклонения, установленную аудитором.

1МСА 200, параграф 13(е).

2Для обсуждения разнообразия структур управления см. параграфы A1-A8 МСА 260, «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями».

ГЛОССАРИЙ

48

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ

Неопределенность(Uncertainty)– Ситуация, исход которой зависит от будущих действий или событий, находящихся вне прямого контроля субъекта, которая может повлиять на финансовую отчетность.

*Неисправленные искажения(Uncorrected misstatements)Накопленные аудитором в ходе аудита искажения, которые не были исправлены.

*Немодифицированное мнение(Unmodified opinion)– Выраженное аудитором мнение, в котором аудитор заключает, что финансовая отчетность подготовлена, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности.1

*Аудитор субъекта-пользователя(User auditor)– Аудитор, выполняющий аудит финансовой отчетности субъекта-пользователя и представляющий отчет(заключение)по такой отчетности.

*Субъект-пользователь(User entity)Пользующийся услугами обслуживающей организации субъект, финансовая отчетность которого аудируется.

Сквозная проверка(Walk-through test)– Включает отслеживание нескольких операций сквозь всю систему подготовки и представления финансовой отчетности.

*Письменное представление(Written representation)Письменное заявление руководства субъекта, представленное аудитору с целью подтверждения определенных вопросов или поддержки другого аудиторского доказательства. Письменные представления в данном контексте не включают финансовую отчетность, содержащиеся в ней утверждения или подтверждающие книги и данные учета.

ГЛОССАРИЙ

1МСА 700, параграфы 35-36, рассматривает выражения, которые используются для выражения такого мнения в случае основы достоверного представления и основы соответствия.

ГЛОССАРИЙ

49

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА И КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА СОДЕРЖАНИЕ

Страница

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА(МСКК)

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА 1, КОНТРОЛЬ

КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР

ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО

ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

....53

АУДИТ ИСТОРИЧЕСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ

 

200-299 Общие принципы и ответственность

 

МСА 200, ОБЩИЕ ЦЕЛИ НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА И ПРОВЕДЕНИЕ

АУДИТА В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ

СТАНДАРТАМИ АУДИТА.............................................................................

95

МСА 210, СОГЛАСОВАНИЕ УСЛОВИЙ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ....

131

МСА 220, КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................

158

МСА 230 АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ ...............................................

180

МСА 240, ОБЯЗАННОСТИ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ

МОШЕННИЧЕСТВА ПРИ ПРОВЕДЕНИИ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ................................................................................................

195

МСА 250, УЧЕТ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА И НОРМАТИВНЫХ АКТОВ В

ХОДЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.......................................

249

МСА 260, ОБМЕН ИНФОРМАЦИЕЙ С ЛИЦАМИ, НАДЕЛЕННЫМИ

РУКОВОДЯЩИМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ....................................................

266

МСА 265, ИНФОРМИРОВАНИЕ ЛИЦ, НАДЕЛЕННЫХ РУКОВОДЯЩИМИ

ПОЛНОМОЧИЯМИ, И РУКОВОДСТВА СУБЪЕКТА О НЕДОСТАТКАХ

В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ………………........................295

50

СОДЕРЖАНИЕ

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА И КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

300-499 Оценка рисков и действия в ответ на оцененные риски МСА 300, ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ...310

МСА 315, ИДЕНТИФИКАЦИЯ И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННЫХ

ИСКАЖЕНИЙ НА ОСНОВЕ ЗНАНИЯ СУБЪЕКТА И ЕГО СРЕДЫ........

324

МСА 320, СУЩЕСТВЕННОСТЬ В ПЛАНИРОВАНИИ И ВЫПОЛНЕНИИ

АУДИТА..........................................................................................................

385

МСА 330, ДЕЙСТВИЯ АУДИТОРА В ОТВЕТ НА ОЦЕНЕННЫЕ РИСКИ..396

МСА 402, АСПЕКТЫ АУДИТА СУБЪЕКТОВ, ПОЛЬЗУЮЩИХСЯ

УСЛУГАМи ОБСЛУЖИВАЮЩИХ ОРГАНИЗАЦИЙ...............................

425

МСА 450, ОЦЕНКА ИСКАЖЕНИЙ, ВЫЯВЛЕННЫХ В ХОДЕ АУДИТА....

454

500-599 Аудиторское доказательство

 

МСА 500, АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО.............................................

467

МСА 501, АУДИТОРСКОЕ ДОКАЗАТЕЛЬСТВО – СПЕЦИАЛЬНОЕ

РАССМОТРЕНИЕ ОПРЕДЕЛЕННЫХ СТАТЕЙ.........................................

489

МСА 505, ВНЕШНИЕ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ......................................................

502

МСА 510, ПЕРВИЧНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО АУДИТУ – НАЧАЛЬНЫЕ

САЛЬДО...........................................................................................................

516

МСА 520, АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ..................................................

532

МСА 530, АУДИТОРСКАЯ ВЫБОРКА.............................................................

542

МСА 540, АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОЦЕНОК, ВКЛЮЧАЯ РАСЧЕТНЫЕ

ОЦЕНКИ СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ, И СООТВЕТСТВУЮЩИХ

РАСКРЫТИЙ...................................................................................................

563

МСА 550, СВЯЗАННЫЕ СТОРОНЫ..................................................................

617

МСА 560, ПОСЛЕДУЮЩИЕ СОБЫТИЯ..........................................................

651

МСА 570, ДОПУЩЕНИЕ О НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ.............

665

МСА 580,ПИСЬМЕННЫЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ................................................

686

600-699 Использование работы других лиц

 

МСА 600, СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ — АУДИТ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ ГРУППЫ (ВКЛЮЧАЯ РАБОТУ АУДИТОРОВ

ОТДЕЛЬНЫХ КОМПОНЕНТОВ).................................................................

705

МСА 610, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ВНУТРЕННИХ АУДИТОРОВ......

764

МСА 620, ИСПОЛЬЗОВАНИЕ АУДИТОРОМ РАБОТЫ ПРИВЛЕЧЕННОГО

ЭКСПЕРТА......................................................................................................

772

700-799 Аудиторское заключение и отчеты

 

МСА 700, ФОРМУЛИРОВАНИЕ МНЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЕ

ОТЧЕТА(ЗАКЛЮЧЕНИЯ)ПО ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ..............

797

51

СОДЕРЖАНИЕ

МЕЖДУНПРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА И КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА И КОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА

 

МСА 705, МОДИФИКАЦИЯ МНЕНИЯ В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ)

НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА....................................................................

833

МСА 706, ПОЯСНИТЕЛЬНЫЕ ПАРАГРАФЫ И ПАРАГРАФЫ О ПРОЧИХ

ВОПРОСАХ, ТРЕБУЮЩИХ ВНИМАНИЯ, В ОТЧЕТЕ (ЗАКЛЮЧЕНИИ)

НЕЗАВИСИМОГО АУДИТОРА....................................................................

867

МСА 710, СРАВНИТЕЛЬНАЯ ИНФОРМАЦИЯ СРАВНИТЕЛЬНЫЕ

ДАННЫЕ И СРАВНИТЕЛЬНАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ..........

881

МСА 720, ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРА В ОТНОШЕНИИ ПРОЧЕЙ

ИНФОРМАЦИИ В ДОКУМЕНТАХ, СОДЕРЖАЩИХ АУДИРОВАННУЮ

ФИНАНСОВУЮ ОТЧЕТНОСТЬ ..................................................................

903

800-899 Специализированные области

 

МСА 800, СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ФИНАНСОВОЙ

ОТЧЕТНОСТИ, ПОДГОТОВЛЕННОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ОСНОВОЙ

СПЕЦИАЛЬНОГО НАЗНАЧЕНИЯ...............................................................

911

МСА 805, СПЕЦИФИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ—АУДИТ ОТДЕЛЬНЫХ

ФИНАНСОВЫХ ОТЧЕТОВ И СПЕЦИФИЧЕСКИХ ЭЛЕМЕНТОВ,

СЧЕТОВ ИЛИ СТАТЕЙ ФИНАНСОВОГО ОТЧЕТА.................................

929

МСА 810, СОГЛАШЕНИЯ ПО ПРЕДСТАВЛЕНИЮ ОТЧЕТА (ЗАКЛЮЧЕНИЯ)ПО ОБОБЩЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ.951

СОДЕРЖАНИЕ

52

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТКОНТРОЛЯ КАЧЕСТВА1

КОНТРОЛЬКАЧЕСТВА ВФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТИОБЗОР ФИНАНСОВОЙОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕСОГЛАШЕНИЯПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ ИСОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

(Вступает в силу с 15 декабря 2009 года)

СОДЕРЖАНИЕ

 

Параграф

Введение

 

Область применения данного МСКК..................................................................

1-3

Полномочия данного МСКК................................................................................

4-9

Дата вступления в силу...........................................................................................

10

Цель.........................................................................................................................

11

Определения...........................................................................................................

12

Требования

 

Применение и выполнение соответствующих требований...........................

13-15

Элементы системы контроля качества............................................................

16-17

Ответственность руководства за качество работы фирмы............................

18-19

Соответствующие этические требования .......................................................

20-25

Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над

конкретными соглашениями......................................................................

26-28

Человеческие ресурсы......................................................................................

29-31

Выполнение соглашения..................................................................................

32-47

Мониторинг.......................................................................................................

48-56

Документирование системы контроля качества.............................................

57-59

Руководство по применению и пояснительный материал

 

Применение и выполнение соответствующих требований................................

А1

Элементы системы контроля качества..........................................................

А2-А3

Ответственность руководства за качество работы фирмы..........................

А4-А6

 

 

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

53

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

Соответствующие этические требования ....................................................

А7-А17

Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над

конкретными соглашениями.................................................................

А18-А23

Человеческие ресурсы.................................................................................

А24-А31

Выполнение соглашения.............................................................................

А32-А63

Мониторинг..................................................................................................

А64-А72

Документирование системы контроля качества........................................

А73-А75

Международный стандарт контроля качества(МСКК)1 «Контроль качества в фирмах, выполняющих аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах» следует рассматривать вместе с МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

МСКК 1

54

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

Введение

Область применения данного МСКК

1.Данный Международный стандарт контроля качества(МСКК)определяет ответственность фирмы за ее систему контроля качества аудита и обзора финансовой отчетности, а также выполнения других соглашений по выражению уверенности и сопутствующим услугам. Данный МСКК должен трактоваться в контексте соответствующих этических требований.

2.Другие публикации Комитета по международным стандартам аудита и выражения уверенности(КМСАВУ)устанавливают дополнительные стандарты и предоставляют руководства в отношении обязанностей

персонала фирмы, связанных с процедурами контроля качества определенных видов соглашений. МСА 220,1 например, рассматривает процедуры контроля качества аудита финансовой отчетности.

3.Система контроля качества состоит из политики, разработанной для достижения целей, описанных в параграфе 11, и процедур, необходимых для внедрения такой политики и мониторинга ее соблюдения.

Полномочия данного МСКК

4.

Данный МСКК распространяется на все фирмы профессиональных

 

 

 

бухгалтеров в связи с аудитом и обзором финансовой отчетности, а

КАЧЕСТВА

 

МСКК, зависят от различных факторов, таких как

размер и

 

также другими соглашениями по выражению уверенности и

 

 

сопутствующим услугам. Характер и масштаб политики и процедур,

 

 

разработанных отдельной фирмой в целях соответствия данному

 

 

операционные характеристики фирмы, а также от того, является ли

КОНТРОЛЬ

 

фирма частью сети фирм.

 

 

 

 

5.

Данный стандарт определяет соблюдение МСКК как цель фирмы и

 

 

содержит требования, разработанные с целью предоставления фирме

 

 

возможности достичь указанной цели. Более того, он содержит

 

 

соответствующие инструкции в форме руководства по применению и

 

 

 

 

пояснительного материала, как обсуждается ниже, в параграфе 8,

 

 

вводный материал, который служит контекстом для надлежащего

 

 

понимания данного МСКК, а также список определений.

 

 

6.

Цель служит контекстом, в котором установлены требования данного

 

 

МСКК, и помогает фирме в:

 

 

Понимании, чего необходимо достичь; и

 

 

 

 

 

 

 

1

МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности».

 

 

 

 

 

 

55

МСКК 1