ВиМСА / MSA2009
.pdfКОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
Консультации
34.Фирма должна установить политику и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что:
(а) Были получены соответствующие консультации по трудным и спорным вопросам;
(б) Имеются достаточные ресурсы для получения соответствующих консультаций;
(в) Характер и масштаб консультаций, а также заключения, выведенные на основе таких консультаций, задокументированы и согласованы как с лицом, желающим получить консультацию, так и с консультантом; и
(г) Заключения, сделанные на основе косультаций, выполняются.(См. параграфы А36-А40)
Контрольный обзор качества выполнения соглашения
35.Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие для определенных соглашений проведение контрольного обзора качества выполнения соглашения, предоставляющего объективную оценку значительных суждений команды по проекту и выводов, сделанных при формулировании отчета(заключения). Такая политика и процедуры должны:
(а) Предусматривать проведение контрольного обзора качества для всех аудитов финансовой отчетности котируемых субъектов;
(б) Устанавливать критерии, по которым прочие аудиты и обзоры исторической финансовой информации, а также другие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим услугам должны оцениваться с целью определения необходимости проведения контрольного обзора качества; и
в) Предусматривать проведение контрольного обзора качества по всем соглашениям, отвечающим критериям, установленным в соответствии
с пунктом 35(б).
36.Фирма должна установить политику и процедуры, регламентирующие характер, сроки проведения и масштаб контрольного обзора качества выполнения соглашения. Такая политика и процедуры должны требовать, чтобы отчет(заключение)по соглашению не был выпущен до завершения контрольного обзора качества выполнения соглашения.(См. параграфы A42-A43)
37.Фирма должна установить политику и процедуры, требующие, чтобы контрольный обзор качества выполнения соглашения предусматривал:
МСКК 1 |
66 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
(а) Обсуждение значительных вопросов с партнером по проекту;
(б) Обзор финансовой отчетности или другого предмета изучения, а также предполагаемого отчета(заключения);
(в) Изучение выбранных для обзора рабочих документов, связанных со значительными суждениями команды по проекту и выводами, к которым она пришла; и
(г) Оценку выводов, сделанных при формулировании отчета(заключения), и рассмотрение вопроса о соответствии отчета(заключения)обстоятельствам.(См. параграф A44)
38.В отношении аудита финансовой отчетности котируемых субъектов фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие, чтобы контрольный обзор качества выполнения соглашения также включал рассмотрение следующих вопросов:
(а) Оценка командой по проекту независимости фирмы по отношению к конкретному соглашению;
(б) Были ли проведены соответствующие консультации по вопросам, вызывающим расхождения во мнениях, или другим трудным или спорным вопросам, а также выводы, сделанные на основе таких консультаций; и
(в) Отражает ли отобранная для обзора документация работу, которая была выполнена в отношении значительных суждений, и подтверждает ли она сделанные выводы.(См. параграфы A45-A46)
Критерии для назначения лиц, проводящих контрольный обзор качества выполнения соглашения
39.Фирма должна установить политику и процедуры, регламентирующие назначение лиц, проводящих контрольный обзор качества выполнения соглашения, и установление правомочности последних для такого назначения, основываясь на:
(а) Технической квалификации, необходимой для выполнения данной роли, включая необходимый профессиональный опыт и полномочия; и
(б) Масштабе консультаций, которые лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения, может предоставить по соглашению без нарушения собственной объективности.(См. параграф А48)
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
67 |
МСКК 1 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
40.Фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные для сохранения объективности лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения.(См. параграфы A49-A51)
41.Политика и процедуры фирмы должны предусматривать замену лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, в том случае, когда способность такого лица провести объективный обзор может быть поставлена под сомнение.
Документирование контрольного обзора качества выполнения соглашения
42.Фирма должна установить политику и процедуры по документированию контрольного обзора качества выполнения соглашения, которые предусматривают письменное отражение:
(а) Выполнения процедур, предусмотренных политикой фирмы по контрольному обзору качества выполнения соглашения;
(б) Завершения контрольного обзора качества выполнения соглашения на дату выпуска отчета(заключения)или до этой даты; и
(в) Того, что лицу, проводящему обзор, неизвестно о каких-либо нерешенных вопросах, которые могли бы привести его к мнению о несоответствии значительных суждений команды по проекту и сделанных ею выводов.
Разногласия во мнениях
43.Фирма должна установить политику и процедуры для устранения разногласий во мнениях среди членов команды по проекту с консультантами и, при необходимости, между партнером по проекту и лицом, проводящим контрольный обзор качества выполнения соглашения.(См. параграфы А52-А53)
44.Такая политика и процедуры должны предусматривать, что:
(а) |
Сделанные заключения должны быть задокументированы и |
|
выполнены; и |
(б) |
Отчет не должен быть выпущен до разрешения этих вопросов. |
Документация по соглашению
Завершение формирования окончательного файла по соглашению
45.Фирма должна установить политику и процедуры для команды по проекту, направленные на своевременное завершение подготовки окончательного файла по соглашению после утверждения отчетов по соглашению.(См. параграфы А54-А55)
МСКК 1 |
68 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
Конфиденциальность, безопасное хранение, целостность, доступность и восстанавливаемость документации по соглашению
46.Фирма должна установить политику и процедуры, предназначенные для обеспечения конфиденциальности, безопасного хранения, целостности, доступности и восстанавливаемости документации по соглашению.(См. параграфы A56-A59)
Хранение документации по соглашению
47.Фирма должна установить политику и процедуры, регламентирующие хранение документации по соглашению на протяжении периода, достаточного для удовлетворения потребностей фирмы или установленного законодательством или нормативными актами.(См. параграфы A60-A63)
Мониторинг
Мониторинг политики и процедур контроля качества фирмы
48.Фирма должна установить процесс мониторинга, предназначенный для обеспечения разумной уверенности в том, что политика и процедуры, связанные с системой контроля качества, являются уместными, адекватными и функционируют эффективно. Этот процесс должен:
(а) Предусматривать постоянное рассмотрение и оценку системы контроля качества в том числе инспектирование, на циклической основе, по меньшей мере, одного завершенного соглашения для каждого партнера по проекту;
(б) Требовать, чтобы ответственность за процесс мониторинга была возложена на партнера или партнеров, или других лиц, обладающих соответствующим и достаточным опытом и полномочиями в фирме для принятия такой ответственности; и
(в) Требовать, чтобы лица, выполняющие соглашение или проводящие контрольный обзор качества выполнения соглашения, не были вовлечены в инспектирование соглашений.(См. параграфы A64-A68)
Оценка, устранение выявленных недостатков, и передача информации о таких недостатках
49.Фирма должна оценить эффект недостатков, отмеченных в результате процесса мониторинга, и являются ли они:
(а) |
Фактами, которые не обязательно указывают на то, что система |
|||
|
контроля качества фирмы является недостаточной для обеспечения |
|||
|
разумной уверенности в том, что она соответствует профессиональным |
|||
|
стандартам |
и |
применимым |
требованиям |
|
|
|
69 |
МСКК 1 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
законодательства и регулирующих органов, а также в том, что отчеты(заключения), выпущенные фирмой или партнерами по проекту, соответствуют обстоятельствам; или
(б) Систематическими, повторяющимися или другими значительными недостатками, которые требуют незамедлительных корректирующих действий.
50.Фирма должна передать соответствующим партнерам по проекту и другому соответствующему персоналу информацию о недостатках, отмеченных в результате процесса мониторинга, а также рекомендациях по надлежащим корректирующим действиям.(См. параграф А69)
51.Рекомендации по надлежащим корректирующим действиям в отношении отмеченных недостатков, должны предусматривать одно или несколько из следующих действий:
(а) Надлежащее корректирующее действие в отношении отдельного соглашения или члена персонала;
(б) Информирование об обнаруженных фактах лиц, отвечающих за обучение и повышение профессиональной квалификации;
(в) Внесение изменений в политику и процедуры контроля качества; и
(г) Дисциплинарные меры против лиц, не соблюдающих политику и процедуры фирмы, особенно тех, кто делает это повторно.
52.Фирма должна установить политику и процедуры, регулирующие случаи, когда результаты процедур мониторинга указывают на то, что отчет может не соответствовать обстоятельствам или что в ходе выполнения соглашения были упущены определенные процедуры. Такая политика и процедуры должны предусматривать определение фирмой, какие дальнейшие действия необходимо предпринять для обеспечения соблюдения соответствующих профессиональных стандартов и применимых требований законодательства и регулирующих органов, а также рассмотрение фирмой вопроса о том, нужно ли обратиться за юридической консультацией.
53.По крайней мере, раз в год фирма должна информировать о результатах мониторинга своей системы контроля качества партеров по проекту и прочих соответствующих лиц фирмы, включая старшего исполнительного директора фирмы или, при необходимости, свой управляющий совет партнеров. Это должно позволить фирме и таким лицам предпринять незамедлительные и надлежащие действия в соответствии с их ролями и ответственностью. Информация должна включать:
МСКК 1 |
70 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
(а) Описание выполненных процедур мониторинга. (б) Заключения, сделанные на основе мониторинга.
(в) При необходимости, описание систематических, повторяющихся или значительных недостатков иного рода, а также действий, предпринятых для устранения или изменения этих недостатков.
54.Некоторые фирмы работают в рамках сети и, в целях обеспечения последовательности, могут выполнять некоторые из своих процедур мониторинга в масштабе сети. В случае если фирмы в рамках сети применяют общую политику и процедуры мониторинга, разработанные для обеспечения соответствия с данным МСКК, и полагаются на такую систему мониторинга, то политика и процедуры фирмы должны предусматривать, чтобы:
(а) По крайней мере, раз в год сеть распространяла информацию об общем масштабе, охвате и результатах процесса мониторинга среди соответствующих лиц в сетевых фирмах; и
(б) Сеть незамедлительно информировала о любых выявленных недостатках в системе контроля качества соответствующих лиц в соответствующей сетевой фирме или сетевых фирмах, чтобы они могли предпринять необходимые действия,
что позволит партнерам сетевых фирм полагаться на результаты процесса мониторинга, выполненного в рамках сети, если только фирмы или сеть не указывают на иное.
Жалобы и обвинения
55.Фирма должна установить политику и процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что она надлежащим образом реагирует на:
(а) Жалобы и обвинения в том, что работа, выполненная фирмой, не соответствует профессиональным стандартам и применимым требованиям регулирующих органов и законодательства; и
(б) Обвинения в нарушении системы контроля качества фирмы.
В рамках данного процесса фирма должна установить четко определенные каналы, которые предоставляют персоналу фирмы возможность подавать любые жалобы и продолжать свою работу без страха наказания за поданные заявления.(См. параграф A70)
56.Если в ходе расследования жалоб и обвинений были выявлены недостатки в организации и функционировании политики и процедур фирмы по контролю качества или несоблюдение требований системы контроля качества фирмы одним или несколькими лицами, фирма
71 |
МСКК 1 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
должна предпринять надлежащие действия в соответствии с параграфом 51.(См. параграфы А71-А72)
Документирование системы контроля качества
57.Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие подготовку соответствующей документации для представления доказательств функционирования каждого элемента ее системы контроля качества.(См. параграфы А73-А75)
58.Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие хранение документации на протяжении периода времени, который является достаточным для выполнения процедур мониторинга с целью оценки соблюдения фирмой требований ее системы контроля качества, или на протяжении более длительного периода, если таковое требуется законодательством или нормативными актами.
59.Фирма должна установить политику и процедуры, предусматривающие документирование жалоб и обвинений, а также действия, предпринятые в ответ на них.
***
Руководство по применению и пояснительный материал
Применение и выполнение соответствующих требований
Аспекты, характерные для малых фирм(См. параграф 14)
A1. Данный МСКК не требует выполнения требований, которые не являются уместными, например, в ситуации с индивидуально практикующим профессиональным бухгалтером, у которого нет сотрудников. Требования данного МСКК, такие как требования установить политику и процедуры по назначению соответствующего персонала в команду по проекту(см. параграф 31), по ответственности за проверку(см. параграф 33), а также по ежегодному информированию партнеров по проекту фирмы о результатах мониторинга(см. параграф 53)являются неуместными при отсутствии сотрудников.
Элементы системы контроля качества (См. параграф 17)
A2. В целом, информирование персонала фирмы о политике и процедурах контроля качества подразумевает описание политики и процедур контроля качества, целей, для достижения которых они предназначены, а также должно указывать на то, что каждый сотрудник несет личную ответственность за качество и должен соблюдать вышеупомянутые политику и процедуры. Поощрение персонала фирмы высказывать свои взгляды и беспокойство по вопросам контроля качества
МСКК 1 |
72 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
свидетельствует о признании важности обратной связи в отношении системы контроля качества фирмы.
Аспекты, характерные для малых фирм
A3. Документирование политики и процедур и распространение информации о политике и процедурах в малых фирмах может быть менее формальным и обширным, чем в крупных фирмах.
Ответственность руководства за качество работы фирмы
Продвижениевнутренней культурыкачества(См. параграф18)
A4. Руководство фирмы и примеры, которые оно подает, оказывают значительное влияние на внутреннюю культуру в фирме. Поощрение внутренней культуры, ориентированной на качество, зависит от четких, последовательных и постоянных действий и посылов от всех уровней руководства фирмы, делающих акцент на политике и процедурах контроля качества и требующих:
(а) Выполнения работы в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями регулирующих органов и законодательства; и
(б) Выпуска отчета(заключения), соответствующего обстоятельствам.
Такие действия и посылы продвигают культуру, признающую и поощряющую высокое качество выполнения работ. Такие действия и посылы могут передаваться, среди прочего, в процессе обучения, встреч, официальных и неофициальных переговоров, объявления планов фирмы, а также посредством информационных бюллетеней или меморандумов. Они могут быть отражены во внутренней документации фирмы и материалах по обучению, а также в процедурах по оценке партнеров и сотрудников таким образом, чтобы поддерживать и акцентировать внимание фирмы на важности качества и на том, как достичь этого на практике.
A5. Особо важным моментом при продвижении внутренней культуры, основанной на качестве, является осознание руководством фирмы того, что основополагающее требование к фирме, в отношении соблюдения качества при выполнении каждого соглашения преобладает над стратегией бизнеса фирмы. Продвижение такой внутренней культуры подразумевает:
(а) |
Установление политики и процедур, которые регламентируют оценку, |
|||
|
поощрение и продвижение(включая системы стимулирования)в |
|||
|
отношении |
своего |
персонала, |
чтобы |
73 |
МСКК 1 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
продемонстрировать преобладающую приверженность фирмы соблюдению требований к качеству; и
(б) Распределение обязанностей руководства таким образом, чтобы коммерческие соображения не преобладали над качеством выполняемых работ;
(в) Выделение значительных ресурсов для разработки, документирования и поддержания политики и процедур контроля качества.
Распределение операционной ответственности за систему контроля качества фирмы (См. параграф 19)
A6. Достаточный и надлежащий опыт и способности позволяют лицу или лицам, отвечающим за систему контроля качества фирмы, определить и изучить вопросы контроля качества, а также разработать соответствующую политику и процедуры. Необходимые полномочия позволяют такому лицу или лицам внедрить эту политику и процедуры.
Соответствующие этические требования
Соблюдениесоответствующихэтическихтребований(См. параграф20)
A7. Кодекс МФБ устанавливает фундаментальные принципы профессиональной этики, которые включают:
(а) Порядочность; (б) Объективность;
(в) Профессиональную компетентность и должную тщательность; (г) Конфиденциальность; и (д) Профессиональное поведение.
A8. Часть Б Кодекса МФБ иллюстрирует, каким образом концептуальная основа должна применяться в конкретных ситуациях. Часть Б представляет примеры мер предосторожности, которые могут оказаться уместными для устранения угроз соответствию фундаментальным принципам, а также примеры ситуаций, когда нет доступных мер предосторожности для реагирования на угрозы.
A9. Фундаментальные принципы подкрепляются, прежде всего:
•Руководством фирмы;
•Образованием и обучением;
•Мониторингом; и
•Процессом устранения несоответствия.
МСКК 1 |
74 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ
Определения терминов «Фирма», «Сеть», и «Сетевая фирма»(См. параграфы
20-25)
A10. Определения терминов «фирма», «сеть», или «сетевая фирма» в соответствующих этических требованиях могут отличаться от определений данных терминов, изложенных в данном МСКК. Например, Кодекс МФБ1 определяет фирму следующим образом:
(i)Индивидуально практикующий профессиональный бухгалтер, товарищество или акционерное общество, объединяющее профессиональных бухгалтеров;
(ii)Субъект, осуществляющий контроль над такими сторонами в силу прав собственности, управления или прочих средств; и
(iii)Субъект, находящийся под контролем таких сторон в силу прав собственности, управления или прочих средств.
Кодекс МФБ также предоставляет руководство в отношении терминов «сеть» и «сетевая фирма».
В соответствии с требованиями, изложенными в параграфах 20-25, определения, используемые в соответствующих этических требованиях, применяются в тех случаях, когда необходимо интерпретировать такие этические требования.
Письменное подтверждение (См. параграф 24)
A11. Письменное подтверждение может быть на бумажном носителе или в электронной форме. Получая такое подтверждение и предпринимая соответствующие действия в ответ на информацию о несоответствии, фирма демонстрирует, какую важность она придает независимости и акцентирует на этом вопросе внимание персонала.
Угроза знакомства(См. параграф 25)
A12. Кодекс МФБ рассматривает угрозу знакомства, возникающую при использовании одного и того же состава персонала старшего звена в соглашении по выражению уверенности на протяжении длительного периода времени, и меры предосторожности, подходящие для устранения этой угрозы.
A13. Определение надлежащих критериев для устранения угрозы знакомства может включать рассмотрение следующих вопросов:
• Характер соглашения, включая степень интереса со стороны общества к такому соглашению; и
1 |
Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ |
|
75 |
МСКК 1 |
КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА