ВиМСА / MSA2009

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

Критерии, предъявляемые к лицу, проводящему контрольный обзор качества выполнения соглашения

Достаточная и соответствующая техническая квалификация, опыт и полномочия(См. параграф 39(а))

A47. Что является достаточной и соответствующей технической квалификацией, опытом и полномочиями зависит от обстоятельств соглашения. Например, лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения по аудиту финансовой отчетности котируемого субъекта, должно обладать достаточным и соответствующим опытом и полномочиями, чтобы выполнять функции партнера по проекту при аудите финансовой отчетности котируемых субъектов.

Консультации с лицом, проводящим контрольный обзор качества выполнения соглашения(См. параграф 39(б))

A48. Партнер по проекту может консультироваться с лицом, проводящим контрольный обзор качества выполнения соглашения, в ходе работы над соглашением, например, чтобы установить, что суждение, сделанное партнером по проекту, будет приемлемым для лица, проводящего контрольный обзор качества соглашения. Такие консультации помогают избежать выявления разногласий во мнениях на поздней стадии выполнения соглашения и не должны ставить под сомнение правомочность лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, для выполнения своей роли. В случае если характер и масштаб консультаций становятся значительными, объективность лица, проводящего обзор, может быть поставлена под угрозу, если только команда по проекту и лицо, проводящее обзор, не позаботятся о том, чтобы поддержать объективность лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения. Если это невозможно, некоторое другое лицо из фирмы или привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией, может быть назначено для выполнения роли лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, или лица, с которым будут проводиться консультации по соглашению.

Объективность лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения(См. параграф 40)

A49. Фирма обязана установить политику и процедуры, предназначенные для поддержания объективности лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения. Соответственно, такая политика и процедуры обеспечивают, что лицо, проводящее контрольный обзор качества выполнения соглашения:

•Не назначено партнером по проекту;

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

A53. Процедуры устранения таких разногласий могут включать консультации с другим практикующим профессиональным бухгалтером или фирмой или профессиональным или регулирующим органом.

Документация по соглашению

Завершение формирования окончательного файла по соглашению(См. параграф

45)

A54. Законодательство или нормативные акты могут предписывать сроки, к которым должен быть подготовлен окончательный файл по определенным типам соглашений. Если законодательство или нормативные акты не предписывают таких сроков, параграф 45 требует, чтобы фирма установила свои сроки, отражающие необходимость своевременного завершения подготовки окончательного файла по соглашению. В случае аудита, например, такие сроки обычно составляют не более 60 дней после даты аудиторского отчета(заключения).

A55. Если были выпущены два или больше отчетов(заключений)в отношении одной и той же информации о предмете изучения субъекта, политика и процедуры фирмы, регламентирующие сроки подготовки окончательного файла по соглашению, должны рассматривать каждый отчет(заключение)как отдельное соглашение. Например, если фирма выпускает аудиторский отчет(заключение)по компоненту финансовой отчетности в целях подготовки консолидированной отчетности группы и затем аудиторский отчет(заключение)по той же финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства.

Конфиденциальность, безопасное хранение, целостность, доступность и восстанавливаемость документации по соглашению(См. параграф 46)

A56. Соответствующие этические требования предусматривают обязанность персонала фирмы на постоянной основе соблюдать конфиденциальность информации, содержащейся в документации по соглашению, если только клиент не дал специальное разрешение на раскрытие информации или не существует юридической или профессиональной обязанности раскрывать такую информацию. Некоторые законы или нормативные акты могут устанавливать дополнительные обязательства по соблюдению персоналом фирмы конфиденциальности в отношении клиента, особенно если затрагивается информация личного характера.

A57. Если соглашение задокументировано на бумаге, в электронном формате или на других носителях, целостность, доступность и возможность восстановления основных данных может быть подвергнута риску, если документация может быть изменена,

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

дополнена или удалена без санкции фирмы, или если она может быть навсегда утеряна или повреждена. Соответственно, среди средств контроля, которые фирма должна разработать и внедрить, чтобы избежать несанкционированного изменения или утери документации по соглашению, можно назвать следующие средства контроля, позволяющие:

•Определить, когда и кем была подготовлена, изменена или проверена документация по проекту;

•Защитить целостность информации на всех этапах соглашения, особенно если информация используется членами команды по проекту совместно или передается другим сторонам через Интернет;

•Предотвратить несанкционированное изменение документации по соглашению; и

•Обеспечить доступ к документации по соглашению команде по проекту и прочим уполномоченным сторонам для надлежащего выполнения ими своих обязанностей.

A58. Средства контроля, которые фирма может разработать и внедрить для соблюдения требований конфиденциальности, безопасного хранения, целостности, доступности и восстанавливаемости документации по соглашению, могут включать, например:

A59. Из практических соображений оригиналы документации на бумажном носителе могут быть отсканированы для включения в файлы по соглашению. В этом случае процедуры фирмы, разработанные для обеспечения целостности, доступности и восстанавливаемости документации, могут требовать от членов команды по проекту:

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Делать отсканированные копии, которые полностью отражают содержание оригиналов документации на бумажном носителе, включая подписи, перекрестные ссылки и аннотации;

•Интегрировать отсканированные копии в файлы по соглашению, включая присвоение индексов отсканированным копиям и их визирование при необходимости; и

•Обеспечить возможность получения и последующей распечатки отсканированных копий при необходимости.

Уфирмы могут быть основания сохранять оригиналы документации на бумажном носителе после того, как они были отсканированы, будь то с целью соблюдения требований законодательства и регулирующих органов или с какой бы то ни было иной целью.

Хранение документации по соглашению(См. параграф 47)

A60. Необходимость для фирмы в хранении документации по соглашению и срок хранения зависят от характера соглашения и обстоятельств фирмы, например, в связи с тем, что документация по соглашению содержит информацию, не теряющую свою актуальность для будущих соглашений. Срок хранения может также зависеть от других факторов, таких как требования местного законодательства или регулирующих органов, устанавливающие конкретный срок хранения документации по определенным типам соглашений, или существование общепринятых сроков хранения в юрисдикциях, в которых отсутствуют специальные требования законодательства или регулирующих органов.

A61. Что касается соглашений по аудиту, срок хранения обычно составляет не менее пяти лет после даты аудиторского отчета(заключения), или даты отчета(заключения)аудитора группы, если таковой был выпущен позднее.

A62. Процедуры фирмы, регулирующие сроки хранения документации по соглашению, должны включать процедуры, которые обеспечивают выполнение требований, изложенных в параграфе 47 на протяжении всего срока хранения, например:

•Предоставляют возможность восстановить документацию по соглашению и получить доступ к ней на протяжении срока хранения, что особенно важно для электронной документации, так как с течением времени технологии, используемые для хранения такой документации, могут совершенствоваться или меняться;

•Предоставляют, при необходимости, возможность отследить изменения, внесенные в документацию по соглашению после подготовки окончательного файла по соглашению; и

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Определение корректирующих мер, которые необходимо предпринять, и конструктивных улучшений, которые необходимо ввести в систему, включая внесение соответствующих изменений в политику и процедуры фирмы по образованию и обучению.

•Информирование соответствующего персонала фирмы о выявленных в системе слабых сторонах в контексте знания системы или соблюдения ее требований.

•Последующее отслеживание соответствующим персоналом фирмы своевременного внесения необходимых модификаций в политику и процедуры контроля качества.

A66. Цикл инспектирования политики и процедур может, например, предусматривать трехлетний интервал между проверками. Метод организации цикла инспектирования, включая сроки выбора отдельных соглашений, зависит от многих факторов, таких как:

•Размер фирмы.

•Количество и географическое расположение офисов.

•Результаты прошлых процедур мониторинга.

•Уровень полномочий персонала и офисов(например, уполномочены ли отдельные офисы проводить собственное инспектирование, или только головной офис имеет такое право).

•Характер и сложность практики и организации фирмы.

•Риски, связанные с клиентами фирмы и конкретными соглашениями.

A67. Процесс инспектирования включает выбор отдельных соглашений, некоторые из которых могут быть отобраны без предварительного уведомления команды по проекту. При определении масштаба инспектирования фирма может учитывать масштаб независимых внешних программ инспектирования или заключения, полученные в результате выполнения таких программ. В то же время независимые внешние программы инспектирования не могут заменить внутренней программы мониторинга фирмы.

Аспекты, характерные для малых фирм

А68. В случае малых фирм может возникнуть ситуация, когда процедуры мониторинга должны быть выполнены лицами, отвечающими за организацию и внедрение политики и процедур контроля качества фирмы, или лицами, которые могут участвовать в проведении контрольного обзора качества выполнения соглашения. Фирма, располагающая ограниченным числом людей, может принять решение

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

Документирование системы контроля качества (См. параграф 57)

A73. Форма и содержание документации, подтверждающей выполнение каждого из элементов системы контроля качества, являются вопросом суждения и зависят от ряда факторов, таких как:

•Размер фирмы и количество офисов.

•Характер и сложность практики и организации фирмы.

•Например, крупные фирмы могут использовать электронные базы данных для документирования таких вопросов как подтверждения независимости, оценка работы и результаты мониторинга.

A74. Надлежащая документация, которую необходимо подготовить в отношении мониторинга, должна охватывать, например, следующие аспекты:

•Процедуры мониторинга, включая процедуру отбора завершенных соглашений, которые будут инспектироваться.

•Оценка:

○Приверженности профессиональным стандартам, применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;

○Того, была ли система контроля качества надлежащим образом разработана и эффективно внедрена; и

○Того, были ли политика и процедуры контроля качества фирмы применены надлежащим образом, что позволяет быть уверенным в том, что отчеты, выпускаемые фирмой или партнерами по проекту, соответствуют обстоятельствам.

•Идентификация отмеченных недостатков, оценка их последствий и основа для определения необходимых дальнейших действий, а также того, есть ли необходимость в таких дальнейших действиях.

Аспекты, характерные для малых фирм

A75. Малые фирмы могут использовать менее формальные способы документирования своих систем контроля качества, такие как заметки, сделанные от руки, контрольные перечни и формы.