6.2. Метод fifo

Данный метод попроцессной калькуляции себестоимости предусматривает, что продукция незавершенного производства на начало периода в первую очередь должна быть обработана и закончена в текущем периоде. Стоимость незавершенного производства на начало периода отдельно относится на готовую продукцию, и себестоимость единицы продукции основывается только на затратах текущего периода и на выпуске изделий за текущий период. Считается, что запасы незавершенного производства на конец периода образуются при производстве новых единиц продукции, изготовление которых начато в отчет­ный период.

Рассмотрим пример 3, чтобы выяснить, как поль­зоваться методом FIFO при расчете процессов Х и У, а потом сравним эти два метода.

Таблица 9

Расчет себестоимости единицы (процесс X)

Элемент стоимости	Затраты текущего периода, $	Готовая продукция (единицы) минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)	НЗП кон., ед.	Общее количество эквивалентных единиц в текущий период	Себестоимость единицы, $
Материалы	90000	14000 (22000-8000  100%)	6000	20000	4,50
Стоимость обработки	100000	17200 (22000-8000	4500	21700	4,61
ИТОГО	190000				9,11

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 60850

материалы (14000 ед.  4,50 $) 63000

стоимость обработки (17200 ед.  4,61 $) 79292 203142

НЗП кон.:

материалы (6000 ед. 4,50 $) 27000

стоимость обработки (4500 ед. 4,61 $) 20745 47745

250887

Как видно из этих расчетов, средняя себестоимость еди­ницы продукции основывается на величинах затрат текущего периода, деленных на эквивалентное число единиц, производи­мых в течение периода. Последняя величина исключает экви­валентные единицы, незавершенного производства на начало периода, так как они были включены в предыдущий период. Заметим, что себестоимость незавершенного производства на конец периода умножается на величину средней себестоимости единицы продукции за текущий период. В стоимость незавер­шенного производства на конец периода включают только те­кущие затраты и не включают стоимость незавершенного про­изводства на начало периода, перенесенную из предыдущего периода. Цель в том, чтобы стоимость незавершенного произ­водства на начало периода была выделена отдельной составной частью себестоимости готовой продукции. Следовательно, себе­стоимость незавершенного производства на начало периода (60850 ф. ст.) не включается в расчеты себестоимости единицы продукции, а непосредственно прибавляется к себестоимости готовой продукции.

Рассчитаем себестоимость единицы продукции процесса Y.

Таблица 10

Расчет себестоимости единицы

Элемент стоимости	Затраты текущего периода, $	Готовая продукция (единицы)минус эквивалентные единица полуфабрикатов на начало периода (НЗП нач.)	НЗП кон.	Общее количество эквивалентных единиц	Себестоимость единицы
Себестоимость предыдущего процесса	250850	12000 (15000-3000 100%)	10000	22000	11.40
Материалы	22000	12000 (15000-3000 100%)	-	12000	1.83
Стоимость обработки	96400	12600 (1500-3000  80%)	5000	17600	5.48
ИТОГО	369250				18.71

Стоимость готовой продукции ($):

НЗП нач. 74250

стоимость предыдущего процесса

(12000 ед.  11.40 $) 136800

стоимость обработки (12600 ед.  5.48 $) 69048 280098

НЗП кон.

стоимость предыдущего процесса (10000 ед.  11.40 $) 114000

материалы нет

стоимость обработки (5000 ед. 5,48 $) 27400 141400

421498

Следует отметить, что в данном расчете степень готовности незавершенного производства на начало периода — 80%, а материалы добавлены, когда процесс завершен на 75%. Заметьте также, что стои­мость предыдущего процесса (250850 $.) представляет собой себестоимость готовой продукции процесса X, переведенной на процесс Y.

Для сравнения методов приведем таблицу.

		Метод средневзвешенной		Метод FIFO
		Процесс X	Процесс Y	Процесс X	Процесс Y
УЭП, ед.	Материалы	28000	15000	20000	12000
	Обработка	26500	20000	21700	17600
Себестоимость единицы УЭП, $	Материалы	4,70	2,50	4,50	1,83
	Обработка	4,50	5,30	4,61	5,48
Себестоимость НЗП кон., $	Материалы	28200	-	27000	-
	Обработка	20250	26500	20745	27400
Общая себестоимость выпуска, $		202400	297000	203142	280098

Оценки незавершенного производства на конец периода и дебетовые записи на счете себестоимости готовой продукции схожи для обоих методов. Разница в расчетах при использо­вании метода FIFO и метода средней взвешенной будет незна­чительной при условии, что величина запасов и цены на вводимые ресурсы не подвержены резким колебаниям из месяца в месяц. Оба метода приемлемы для попроцессной калькуляции себестои­мости, однако на практике метод FIFO применяется весьма редко. Поэтому далее в этой главе мы будем использовать метод средней взвешенной.