1.5 Облік доходів від фінансової діяльності

Фінансова діяльність – це діяльність, яка призводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.

У випадку використання активів підприємства іншими сторонами дохід отримують у вигляді:

• Відсотків – плати за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, що заборговані підприємству;

• Роялті – платежів за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торговельних марок, авторського права, програмних продуктів тощо);

• Дивіденди – частини чистого прибутку, розподіленого між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визначається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

• Ймовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

• Дохід може бути достовірно оцінений.

Таким чином, зазначений дохід повинен визначатися у такому порядку:

• Відсотки – у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

• Роялті – за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

• Дивіденди – у період прийняття рішень про їх виплату.

Доходи, які отримують у процесі фінансової діяльності підприємства такі, як дивіденди, відсотки, інші доходи, одержані від фінансових інвестицій (крім доходів, які вираховуються за методом участі в капіталі), відображаються в бухгалтерському обліку на рахунку 73 «Інші фінансові доходи» за субрахунками:

731 «Дивіденди одержані» - для відображення належної суми дивідендів

від інших підприємств, що не є асоційованими, дочірніми та спільними;

732 «Відсотки одержані» - для відображення відсотків за облігаціями чи іншими цінними паперами, за якими не ведеться облік на субрахунку 731 «Дивіденди одержані», а також відсотки за здані у фінансову оренду необоротні активи;

733 «Інші доходи від фінансових операцій» - для відображення інших доходів від фінансової діяльності, крім тих, що обліковуються на субрахунках 731 «Дивіденди одержані» та 732 «Відсотки одержані».

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться за об’єктами інвестування.

Кореспонденцією рахунків з обліку доходів у вигляді процентів, дивідендів, роялті наведено нижче (Таблиця 1.5)

№	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредет
1	Нараховані відсотки щодо майна у фінансовій оренді	373	732
2	Нараховані відсотки за облігаціями	373	732
3	Нараховані роялті за право користування предметом ліцензійної угоди	373	733
4	Нараховані доходи у вигляді дивідендів	373	731
5	Одержані дивіденди	311	373
6	Одержані відсотки	311	373
7	Одержано доходи у вигляді роялті	311	373
8	Відображено списання інших фінансових доходів	731, 732, 733	792

Таблиця 1.5 – Кореспонденція рахунків з обліку доходів у вигляді процентів, дивідендів, роялті [8].

Доходи від фінансової діяльності поділяються на:

— доходи від участі в капіталі;

— дивіденди одержані;

— відсотки одержані;

— інші доходи від фінансових операцій.

Доходи від участі в капіталі — це доходи від фінансових інвестицій, які облікову-ються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі — це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування.

Метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані і дочірні підприємства, в спільну діяльність зі створенням юридичної особи (спільного підприємства).

Доходи від участі в капіталі обліковуються на рахунку 72 «Доходи від участі в капіталі». Рахунок призначено для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні чи спільні підприємства і облік яких ведеться за методом участі в капіталі. За кредитом відображається збільшення (отримання) дохо-ду, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати».

Рахунок 72 «Доходи від участі в капіталі» має такі субрахунки:

721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Дохід від спільної діяльності»;

723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

На субрахунку 721» Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства» узагальню-ється інформація про доходи, що пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок отримання асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 «Дохід від спільної діяльності» узагальнюється інформація про доходи, що пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об’єкта інвестування внаслідок отримання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства» узагальнюється інформація про доходи, що пов’язані зі збільшенням частки інвестора в чистих акти-вах об’єкта інвестування внаслідок отримання дочірніми підприємствами прибутків.

Первинні документи для обліку доходів від участі в капіталі: рахунки, платіжні доручення, довідки бухгалтерії тощо.

Реєстром синтетичного обліку за рахунком 72 «Дохід від участі в капіталі» при журнально-ордерній формі обліку є Журнал 6.

Для узагальнення інформації про доходи, які отримані в процесі фінансової діяльності, використовується рахунок 73 «Інші фінансові доходи».

Рахунок призначено для обліку доходів, що виникають в процесі фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків та інших доходів від фінансової діяльності, які не враховуються на рахунку 72 «Доходи від участі в капіталі». За кредитом рахунка відображається визнана сума доходу, за дебетом — списання кредитового обороту на рахунок 79 «Фінансові результати»[9].

1.6 Облік надзвичайних доходів

Для обліку операцій, які виникають внаслідок надзвичайних подій призначені рахунки:

75 «Надзвичайні доходи»

99 «Надзвичайні витрати»,

які відображають відповідно доходи і витрати, що виникають внаслідок аварій, стихійного лиха та інших подій, які відрізняються від звичайної діяльності підприємства та не виникають часто або регулярно.

Порівняння залишків сум рахунків 75 і 99 здійснюється на субрахунку 794 «Результат надзвичайних подій», що дає змогу визначити фінансовий результат від надзвичайних подій.

Бухгалтерські записи щодо відображення в обліку надзвичайних подій мають вигляд:

1. Відображення в обліку списання майна в результаті стихійного лиха:

Д-т 99 «Надзвичайні витрати»

К-т 10 «Основні засоби», 20 «Основні засоби», 26 «Готова продукція», 30 «Каса».

2. Відшкодування вартості майна страховою організацією (якщо майно було застраховано):

Д-т 31 «Рахунки в банках», 65 «Розрахунки за страхуванням»

К-т 75 «Надзвичайні доходи».

3. Віднесено суму надзвичайних доходів на рахунок фінансових результатів:

Д-т 75 «Надзвичайні доходи»

К-т 794 «Результат надзвичайних подій».

4. Списано суму надзвичайних витрат для визначення фінансового результату від надзвичайних подій:

Д-т 794 «Результат надзвичайних подій»

К-т 99 «Надзвичайні витрати».

Не визнаються доходами такі надходження:

за договором комісії, агентським та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала, тощо;

сума попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг);

сума завдатку: під заставу, якщо договором передбачена передача заставленого майна заставоодержувачу; одержана позикодавцем від постачальника в погашення позики;надходження, що належать іншим особам.

Подібні надходження у бухгалтерському обліку відображаються як зобов’язання і на рахунках доходів ці суми не відображаються [7].

На субрахунку №752 «Інші надзвичайні доходи» відображаються дохід від інших подій чи операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій.

Рахунок № 75 «Надзвичайні доходи» кореспондує (Таблиця1.6):

За дебетом з кредитом рахунків	За кредитом з дебетом рахунків
79 «Фінансові результати»	30 «Каса»
	31 «Рахунки в банках»
	37 «Розрахунки з різними дебіторами»
	50 «Довгострокові позики»
	60 «Короткострокові позики»

Таблиця 1.6 – кореспонденція рахунку №75 [10].