Розділ 1. Облік доходів

1.1Економічна суть та класифікація доходів.

Методологічні основи формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи від звичайної діяльності підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає П(С)БО 15 «Дохід».

Дохід – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які призводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Під економічною вигодою розуміють потенційну можливість отримання підприємством грошових коштів від використання активів. Прикладом збільшення активів, а отже, відображення доходу в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності, є зростання дебіторської заборгованості внаслідок відвантаження продукції з наступною оплатою.

Доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку та включають до звіту про фінансові результати згідно з принципом нарахування й відповідності доходів і витрат. Принцип відповідності передбачає, що обов’язковою супровідною умовою одержання доходу є здійснення підприємством витрат для його отримання. Цей принцип забезпечує визначення фінансового результату звітного періоду (доходу) одночасно з витратами, які здійснено для отримання цих доходів. Наприклад, у момент реалізації одночасно відображають виручку від реалізації продукції (дохід) і списують собівартість цієї продукції (витрати).

Відповідність доходів і витрат у Звіті про фінансовий результати наведено в таблиці 1.1.

У бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходи й витрати відображаються в момент їхнього виникнення незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.

Статті доходів	Статті витрат
1	2
Дохід від реалізації	Собівартість реалізованих
Готової продукції; Товарів; Робіт і послуг.	Готової продукції; Товарів; Робіт і послуг; Адміністративні витрати; Витрати на збут.
Інші операційні доходи	Інші операційні витрати
Від реалізації іноземної валюти; Від реалізації інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій); Від операційної оренди активів; Від операційних курсових різниць; Отримані пені, штрафи, неустойки; Від компенсації списаних раніше активів; Від списання кредиторської заборгованості.	Витрати на дослідження та розробки; Собівартість реалізованої іноземної валюти; Собівартість реалізованих виробничих запасів; Витрати на операційну оренду активів; Втрати від операційної курсової різниці; Визнані пені, штрафи, неустойки. Втрати від знецінення запасів.
Одержані гранти та субсидії.	Нестача і витрати від псування цінностей; Сумнівні та безнадійні борги; Інші втрати від операційної діяльності.
Дохід від участі в капіталі		Втрати від участі в капіталі
Від інвестицій у підприємства; Асоційовані; Спільні; Дочірні.	Від інвестицій у підприємства; Асоційовані; Спільні; Дочірні.
Інші фінансові доходи	Фінансові витрати
Дивіденди одержані; Відсотки одержані; Інші доходи від фінансових операцій.	Відсотки за кредит; Інші фінансові витрати.
Інші доходи	Інші витрати
Від реалізації необоротних активів; Від реалізації майнових комплексів; Від реалізації фінансових інвестицій; Від не операційних курсових різниць; Безоплатно одержані активи; Інші доходи від звичайної діяльності.	Собівартість реалізованих необоротних активів; Собівартість реалізованих фінансових інвестицій; Собівартість реалізованих майнових комплексів; Втрати від не операційних курсових різниць; Оцінка необоротних активів; Інші операційні втрати від звичайної операційної діяльності.
Надзвичайні доходи	Надзвичайні витрати
Відшкодування збитків від надзвичайних подій; Інші надзвичайні доходи.	Втрати від стихійного лиха; Втрати від техногенних аварій; Інші надзвичайні витрати.

Таблиця 1.1 - Відповідність доходів і витрат у Звіті про фінансовий результат.

Отже, бухгалтерський облік ведуть, а звітність складають на основі облікового принципу нарахування: доходи відображу у бухгалтерському обліку і відповідно у фінансовій звітності за від вантаженням продукції (товарів), виконанням робіт, наданням послуг незалежно від термінів одержання грошових коштів або їхніх еквівалентів від покупців (замовників) [1].

Методичні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про доходи підприємства та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 «Дохід». Норми цього Положення (стандарту) застосовують підприємства, організації та інші юридичні особи (підприємства) незалежно від форм власності (крім бюджетних установ). Воно не поширюється на доходи, пов’язані з:

• Договорами оренди;

• Дивідендами, які належать за результатами фінансових інвестицій та обліковуються методом участі в капіталі;

• Страховою діяльністю;

• Змінами у справедливій вартості фінансових активів та фінансових зобов’язань, а також з ліквідацією (продажем, погашенням) указаних активів і зобов’язань;

• Змінами вартості інших поточних активів;

• Первісним визнанням і зміною справедливої вартості біологічних активів, пов’язаних зі сільськогосподарською діяльністю, та з первісним визнанням сільськогосподарської продукції;

• Видобуванням корисних копалин.

Дохід визнається під час збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (за винятком зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства), за умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Критерії визнання доходу потрібно застосовувати до окремих елементів однієї операції або до двох чи більше операцій разом, якщо це не випливає із суті такої господарської операції (операцій).

Не визнають доходами такі надходження від інших осіб.

1. Суму податку на додану вартість, акцизів, інших податків і обов’язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.

2. Суму надходжень за договором комісії, агентськими та іншим аналогічним договором на користь комітента, принципала тощо.

3. Суму попередньої оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

4. Суму авансу в рахунок оплати продукції (товарів, робіт, послуг).

5. Суму завдатку під заставу або погашення позики, якщо це передбачено відповідним договором.

6. Надходження від первинного розміщення цінних паперів.

7. Надходження, що належать іншим особам.

Визнані доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами:

• Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг);

• Інші операційні доходи;

• Фінансові доходи;

• Інші доходи;

• Надзвичайні доходи.

Склад доходів, що відносяться до відповідної групи,встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати».

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, інших активів) визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• Покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інші активи);

• Підприємство не здійснює надалі управління та контроль за реалізованою продукцією;

• Сума доходу (виручка) може бути достовірно визначена;

• Є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід не визнається, якщо здійснюється обмін продукцією, які є подібними за призначенням і мають однакову справедливу вартість.

Результат операцій з надаванням послуг може бути достовірно оціненим за наявності всіх наведених нижче умов:

• Можливості достовірної оцінки доходу;

• Імовірності надходження економічних вигод від надання послуг;

• Можливості достовірної оцінки ступеня завершеності надання послуг на дату балансу;

• Можливості достовірної оцінки витрат, здійснених для надання послуг та необхідних для їх завершення [2].

Дохід, який виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді процентів, роялті та дивідендів, якщо:

• Імовірне надходження економічних вигод, пов’язаних з такою операцією;

• Дохід може бути достовірно оцінений.

Такий дохід має визнаватися в такому порядку:

• Проценти визнаються у тому звітному періоді, до якого вони належать, виходячи з бази їх нарахування та строку користування відповідними активами;

• Роялті визнаються за принципом нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди;

• Дивіденди визнаються у період прийняття рішення про їх виплату.

Дохід відображається в бухгалтерському обліку в сумі справедливої вартості активів, що отримані або підлягають отриманню.

Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної і фінансової діяльності підприємства призначені рахунки класу 7 «Доходи і результат діяльності».

На рахунках цього класу, крім рахунку 76 «Страхові платежі», протягом звітного року за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом – щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов’язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 «Фінансові результати».

До обліку доходів планом рахунків передбачено застосування наступних бухгалтерських рахунків:

70 «Доходи від реалізації»;

71 «Інший операційний дохід»;

72 «Доходи від участі в капіталі»;

73 «Інші фінансові доходи»;

74 «Інші доходи»;

75 «Надзвичайні доходи»;

76 «Страхові платежі» [3].

1.2 Облік доходів від реалізації продукції, товарів, робіт та послуг.

Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) – це кошти за продану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), які надійшли на рахунок підприємства в банку чи його каси [4].

При вивченні теми доцільно ознайомитися з призначенням побудовою рахунка 70 «Доходи від реалізації» (Таблиця 1.2)

Отже, як бачимо, що Рахунок 70 «Доходи від реалізації» має такі субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт і послуг»;

704 «Вирахування з доходу»;

705 «Перестрахування».

Рахунок 70 «Доходи від реалізації»

Призначення рахунка:

для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, про доходи від грального бізнесу, від проведення лотерей, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу

Субрахунки:

701 «Дохід від реалізації готової продукції»;

702 «Дохід від реалізації товарів»;

703 «Дохід від реалізації робіт,послуг».

Призначення субрахунків: для узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт, послуг.

За дебетом субрахунків	За кредитом субрахунків
Належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»	Одержання (збільшення) доходу