1.3 Облік доходів від іншої операційної діяльності

Здійснення іншої операційної діяльності у звітному періоді потребує обліку доходів від такої діяльності (Таблиця 1.3).

На цьому рахунку ведеться узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виторгу) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

За кредитом рахунку 71 «Інший операційний дохід» відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом – суми непрямих податків (ПДВ, акцизного збору та інших зборів) та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати». Первинними документами для обліку інших операційних доходів є довідки бухгалтерії [6].

Рахунок 71 «Інший операційний дохід»

Призначення рахунка: для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).

За дебетом субрахунків	За кредитом субрахунків
Суми непрямих податків (податку на додану вартість), акцизного збору та інших зборів та списання в порядку закриття на рахунок 79 «Фінансові результати»	Збільшення (одержання) доходу

Продовження таблиці

713 «Дохід від операційної оренди активів» - для узагальнення інформації про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства;

714 «Дохід від операційної курсової різниці» - для узагальнення інформації про доходи від курсових різниць за активами й зобов’язаннями підприємства, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства;

715 «Одержані штрафи, пені, неустойки» - для узагальнення інформації про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду, арбітражного суду про їх стягнення, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків;

716 «Відшкодування раніше списаних активів» - для узагальнення інформації про суми відшкодування підприємству вартості раніше списаних оборотних активів;

717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості» - для узагальнення інформації про доходи від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу, по закінченні строку позовної давності;

718 «Дохід від безоплатного одержаних оборотних безоплатно одержаних оборотних активі і доходи від цілющого фінансування.

719 «Інші доходи від операційної діяльності» - для узагальнення інформації про інші доходи від операційної діяльності, які не знайшли свого відображення на інших субрахунках рахунка 71 «Інший операційний дохід» .

Таблиця 1.3 – призначення та побудова рахунка 71 «Інший операційний дохід»[5].

1.4 Облік доходів від інвестиційної діяльності

Доходи від фінансових операцій включають: дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.

Дохід від участі в капіталі – це дохід від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі – це метод обліку інвестицій , згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

Згідно з П(С)БО 12 «Фінансові інвестиції» метод участі в капіталі застосовується для обліку інвестицій в асоційовані, спільні та дочірні підприємства,які звичайно є пов'язаними сторонами для інвестора.

Для обліку доходів від участі в капіталі застосовується рахунок 72 “Дохід від участі в капіталі”, який має такі субрахунки:

721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

722 «Дохід від спільної діяльності»;

723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства»

На суму доходу, одержаного за інвестиціями пов'язаним сторонам і визначеного за методом участі в капіталі, складається такий запис:

Дебет 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

Кредит 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства»;

Кредит 722 «Дохід від спільної діяльності»;

Кредит 723 «Дохід від інвестицій у дочірні підприємства».

Треба пам'ятати, що за методом участі в капіталі, отримані підприємством дивіденди зменшують балансову вартість інвестицій:

Дебет 373 «Розрахунки за нарахованими доходами»;

Кредит 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

Якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке обліковуються за методом участі в капіталі, є збиток, то свою долю збитків інвестор відображає на рахунку 96 «Втрати від участі в капіталі» таким записом:

Дебет 96 «Втрати від участі в капіталі»;

Кредит 141 «Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»;

Записи щодо відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі (Таблиця 1.4)

№	Найменування операції	Бухгалтерський запис
		Д-т	К-т
1	2	3	4
11	Здійснено інвестиції в асоційовані або спільні підприємства	141 «Інвестиції пов’язані сторонам за методом обліку участі в капіталі»	Рахунки обліку грошових коштів, оборотних, необоротних активів
22	Відображено інвестором прибуток, одержаний (належний) від участі в капіталі	141 «Інвестиції пов’язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі»	72 «Дохід від участі в капіталі»
33	Нараховані підприємством дивіденди від інвестицій, що обліковуються за методом участі в капіталі	373 «Розрахунки за нарахованими доходами»	141 «Інвестиції пов’язаним сторо­нам за методом обліку участі в ка­піталі»
44	Відображено інвестором частини збитку в складі втрат від участі в капіталі (якщо результатом діяльності підприємства, інвестиції в яке облі­ковуються за методом обліку участі в капіталі, є збиток)	96 «Втрати від участі в капіталі»	141 «Інвестиції пов’язаним сто­ронам за методом обліку участі в капіталі»
55	Віднесено доходи від участі в капіталі, отримані за звітний рік, до складу фінансового результату від фінансових операцій	72 «Дохід від учас­ті в капіталі»	792 «Результат фінансових операцій»
66	Списано втрати від участі в капіталі, одержані за рік, для визначення фінансового результату від фінансових операцій	792 «Результат фінансових операцій»	96 «Втрати від участі в капіталі»

Таблиця 1.4 - Відображення в обліку інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі [7].