audit

Министерство образования и науки Российской Федерации

Сыктывкарский лесной институт (филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Санкт-Петербургский государственный лесотехнический университет имени С. М. Кирова» (СЛИ)

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, аудита и налогообложения

АУДИТ

Учебно-методический комплекс по дисциплине для студентов по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

всех форм обучения

Самостоятельное учебное электронное издание

Сыктывкар 2012

вого анализа в аудиторской деятельности; прогноз финансовой отчетности и ее оценка; особенности организации и аналитических процедур внутреннего аудита; внутренний аудит как способ контроля за деятельностью менеджера со стороны собственников (акционеров); взаимоотношения внутренних аудиторов с аудиторскими фирмами.

2.Содержание дисциплины

2.1.Распределение часов по темам лекционных занятий и формам обучения

5

2.2. Содержание дисциплины по темам лекционных занятий

Часть I. ОСНОВЫ АУДИТА

ТЕМА 1. История возникновения и развития аудита в странах с развитой рыночной экономикой (2 часа)

Возникновение и становление аудита. Экономические предпосылки возникновения аудита. Переход от подтверждающего аудита к системно-ориентированному аудиту. Диверсификация аудиторской профессии. Появление транснациональных аудиторских корпораций и их роль в развитии аудита.

Краткий исторический обзор развития аудита за рубежом. Великобритания, США, Германия, Франция.

Появление и развитие внутреннего аудита.

Международные стандарты аудита. Общие стандарты, рабочие или специальные стандарты (стандарты процесса аудита) и стандарты отчетности (стандарты аудиторского заключения).

ТЕМА 2. Становление аудита в России (2 часа)

Попытки создать независимый финансовый контроль в России в конце XIX – начале XX веков.

Особенности финансового контроля в условиях плановой, централизованно управляемой экономики. Экономические предпосылки, обусловившие появление потребности в аудите в России.

Формы первых аудиторских структур. Хозрасчетные контрольно-ревизионные группы, кооперативы, государственные акционерные формирования. Особенности их функционирования. Появление законодательной базы для развития рыночных отношений.

ТЕМА 3. Понятие аудита, его цель и место в системе контроля (2 часа)

Понятие аудита, его основная цель и задачи. Место аудита в системе контроля. Аудит и ревизия: различие и сходства. Виды аудита: внутренний и внешний, инициативный и обязательный. Критерии, по которым бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ауди-

6

торской проверке. Этапы аудита.

ТЕМА 4. Нормативное регулирование аудиторской деятельности (2 часа)

Государственное регулирование аудиторской деятельности в РФ. Федеральный закон об аудиторской деятельности. Аудиторские стандарты. Аттестация аудиторов и аудиторских организаций. Права и обязанности аудитора. Права и обязанности аудируемых экономических субъектов. Аудиторская тайна. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Саморегулируемые организации аудиторов и их роль в регулировании аудиторской деятельности. Этика аудитора. Кодекс профессиональной этики аудитора.

ТЕМА 5. Подготовительный этап аудиторской проверки (2 часа)

Выбор аудитора или аудиторской организации экономическим субъектом. Выбор экономического субъекта аудиторскими организациями и аудиторами.

Письмо аудиторской организации (аудитора) на проведение аудита. Договор на проведение аудиторской проверки.

Взаимодействие руководства и персонала проверяемого экономического субъекта с аудиторами в ходе осуществления аудита.

Правило стандарт № 12 «Согласование условий проведения аудита».

ТЕМА 6. Планирование аудиторской проверки (2 часа)

Назначение и принципы планирования аудита: комплексность, непрерывность, оптимальность. Правило (стандарт) №1 «Цель и основные принципы аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности».

Подготовка и составление общего плана и программы аудита. Ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. Программа аудита как развитие общего плана аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита».

Принципы организации и оплаты труда аудиторов. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7«Контроль качества выполнения заданий по аудиту».

Применяемые формы и виды оплаты труда аудиторов: повременная, сдельная, аккордная, комбинированная, оплаты по результатам. Их достоинства, недостатки, сфера применения.

ТЕМА 7. Риск и существенность в аудите (2 часа)

Аудит – деятельность, основанная на риске. Уровень существенности, как основа качества аудиторской проверки. Правило (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Оценка системы внутреннего контроля (СВК). Понятие СВК, ее элементы, цель и принципы оценки СВК аудитором. Методы выборочной проверки СВК и возникновение дополнительного аудиторского риска.

Определение величины допустимого процента нарушений и ожидаемого процента нарушений с помощью метода экспертных оценок.

Ошибки и незаконные действия. ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита».

Оценка материальности (существенности) ошибок. Уровни материальности ошибок. Этапы оценки материальности ошибок. Правил (стандарт) № 4 «Существенность в аудите». Общие понятия аудиторского риска, формула аудиторского риска и ее составляющая.

ТЕМА 8. Аудиторские доказательства (2 часа)

Виды аудиторских доказательств. Требования к аудиторским доказательствам в

7

ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства». Внутренние, внешние и смешанные аудиторские доказательства. Достоверность и достаточность аудиторских доказательств.

Источники получения аудиторских доказательств. Методы получения аудиторских доказательств. Пересчет, инвентаризация, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение, устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и третьей стороны, проверка документов, прослеживание (сканирование), аналитические процедуры.

ТЕМА 9. Аудиторская выборка (2 часа)

Понятие аудиторской выборки. Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка». Методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств, для достижения цели аудита. Статистический подход и нестатистические подходы к выборочной проверке. Построение выборки. Объем выборки. Отбор совокупности элементов, подлежащий проверке. Проведение аудиторских процедур. Характер и причина ошибок. Экстраполяция (распространение) ошибок. Оценка результатов проверки элементов в отобранной совокупности. Характеристика элементов отбора совокупности.

ТЕМА 10. Рабочие документы аудитора (2 часа)

Практика ведения аудиторами рабочих документов, сложившаяся в англоязычных странах. Непрерывно ведущиеся документы, документы аудиторской администрации и текущей аудиторской информации. Виды рабочих документов, порядок оформления, хранения и использования. Реквизиты рабочих документов аудитора, их оформление и организация хранения. Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита».

Опыт аудиторских фирм России в создании рабочих документов аудитора.

ТЕМА 11. Применение экономического анализа в аудите (2 часа)

Методы экономического анализа, применяемые в аудите. Экспресс-анализ при заключении договора на аудиторскую проверку, влияние результатов экономического анализа на аудиторские процедуры, использование выборки при аудите, финансовый анализ и принятие решения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры»

ТЕМА 12. Подготовка аудиторского заключения (2 часа)

Формы аудиторского заключения.

Содержание аудиторского заключения. Вводная часть. Аналитическая часть. Итоговая часть.

Представление аудиторского заключения клиенту. ФСАД 1/ 2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»

Правило (стандарт) № 9 «Связанные стороны».

Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям собственника»

Дата подписания аудиторского заключения и отражений в нем событий, происшедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности. Применимость допущения непрерывности деятельности. Правило (стандарт) №11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

8

ТЕМА 13. Услуги, сопутствующие аудиту (2 часа)

Виды, сопутствующих аудиту услуг. Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой отчетности, бухгалтерское консультирование. Налоговое консультирование. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование. Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией бизнеса. Правовое консультирование, а также представительства судебных и налоговых органов по налоговым и таможенным спорам. Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий. Оценка стоимости имущества, оценка организации как имущественного комплекса, а также предпринимательских рисков. Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-плана. Обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов, связанных с бухгалтерской – аудиторской деятельностью. Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

ТЕМА 14. Основы внутреннего аудита (2 часа)

Внутренний аудит в системе управления предприятие, функции службы внутреннего аудита, аудиторский риск при внутреннем аудите, компетентность и ответственность внутреннего аудитора, отчетность внутреннего аудитора.

ЧАСТЬ II. ПРАКТИЧЕСКИЙ АУДИТ

ТЕМА 1. Ознакомление с уставными документами проверяемой организации, состоянием расчетов с учредителями и содержанием учетной политики (2 часа)

Цель и задачи ознакомления с уставными документами проверяемой организации, состоянием расчетов с учредителями и содержанием учетной политики. Информационная база аудита: основные законодательные и инструктивные материалы, используемые аудитором в ходе проверки, учредительные документы, бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы.

Ознакомление с уставными документами. Зависимость состава и содержания учредительных документов, а также меры ответственности учредителей от организационноправовой формы проверяемой организации. Проверка полноты и соблюдения сроков внесения уставного капитала (складочного капитала, паевого капитала, уставного фонда). Проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации его учредителями. Проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества.

Проверка законности видов деятельности.

Аудит учетных операций по формированию уставного капитала. Соответствие величины уставного капитала, отражаемой в бухгалтерском балансе и на счете 80 «Уставный капитал», учредительным документам проверяемой организации, реальность внесения сумм в уставный капитал (наличие подтверждающих документов), соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала. Проверка документов, подтверждающих правильность отражения в учете вкладов не денежными средствами, оценка правильности отражения взноса в инвалюте.

Особенности аудита формирования уставного капитала акционерного общества. Ознакомление с содержанием учетной политики.

ТЕМА 2. Аудит учета кассовых операций (2 часа)

9

Цель и задачи аудита учета кассовых операций. Информационная база аудита: основные законодательные и инструктивные материалы, используемые аудитором в ходе проверки, бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы.

Проверка соблюдения порядка ведения кассовых операций. Наличие приказа о назначении кассира, наличие заключенного с кассиром договора о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы, обеспечение сохранности денежных средств в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение дубликатов ключей от сейфа кассы. Наличие на предприятии комиссии по проведению инвентаризации кассы и наличие актов периодических внезапных проверок кассы, признаки формального проведения ревизий кассы.

Инвентаризация наличия денежных средств, ее значение и место в аудите. Сверка фактического наличия ценных бумаг, денежных документов и бланков строгой отчетности с данными бухгалтерского учета. Действия кассира, главного бухгалтера и аудитора при инвентаризации наличных денежных средств, проводимой в ходе аудиторской проверки.

Проверка правильности заполнения первичных документов, наличия журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, ведения кассовой книги, соответствия записей в кассовой книге записям в учетных регистрах.

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств и правильности отражения расходов. Соблюдение лимита остатков наличных денег в кассе, предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, проверка правильности оформления получения и сдачи наличных денег в банк, проверка полноты представления документов, подтверждающих факт приобретения имущества за наличный расчет, проверка состояния расчетов с подотчетными лицами.

Соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин при осуществлении расчетов с населением.

Проверка правильности бухгалтерских проводок по кассовым операциям. Особенности аудита операций с наличной валютой.

Общий вывод о значимости ошибок в учете кассовых операций и их влияние на достоверность отчетности.

Предупреждение административно-бухгалтерского аппарата проверяемой организации о возможных санкциях за нарушение порядка ведения кассовых операций в случае не исправления обнаруженных аудитором ошибок.

ТЕМА 3. Аудит учета операций на расчетном, валютном и других счетах в банках (2 часа)

Цель и задачи аудита учета операций на расчетном, валютном и других счетах в банках. Информационная база аудита: основные законодательные и инструктивные материалы, используемые аудитором в ходе проверки, бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета, первичные документы.

Установление количества расчетных и других счетов в банках и наличия банковских выписок по всем счетам.

Проверка непрерывности информации. Нумерация выписок банка, соответствие начального сальдо последующей выписки конечному сальдо предыдущей.

Проверка наличия первичных документов, подтверждающих банковские операции, ведение книги регистрации платежных поручений.

Проверка законности и юридической обоснованности расчетов в соответствии с уставными документами, договорами, контрактами, счетами и т.д.

Аудит документального оформления получения наличных денег в банке, полноты их оприходования в кассу, сдачи наличных денег в банк, хранения чековой книжки.

Проверка правильности бухгалтерских проводок по операциям на расчетном счете, соответствия остатков на счетах в банках по банковским выпискам с Главной книгой, бухгал-

10