audit

21

4.Практические занятия

4.1.Распределение часов по темам практических занятий и формам обучения

22

4.2. Задачи для решения на практических занятиях

Задачи по теме 1 «Ознакомление с уставными документами проверяемой организации, состоянием расчетов с учредителями и содержанием учетной политики»

Задачи по теме 2 «Аудит учета кассовых операций»

1. Согласно кассовым отчетам и приложенным к ним документам организация производила расчет наличными деньгами по одной сделке со следующими поставщиками (табл. 9). Все материалы, полученные от поставщиков, полностью оплачены, приняты к учету. Суммы НДС, указанные в счетах-фактурах поставщиков предъявлены к возмещению из бюджета.

Выявите характер нарушений, сформулируйте запись в аудиторский отчет, оцените существенность выявленных нарушений.

Таблица 9 - Перечень поставщиков

2. Согласно отчетам кассира организацией 10 августа получено по чеку для выплаты заработной платы работникам 300 000 руб.; 11 августа выдано по платежной ведомости № 200 – 150 000 руб., 12 августа выдано по платежной ведомости № 200 – 50

полученные для выплаты зарплаты, в размере 88 000 руб. сданы в банк.

Выявите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен,оцените существенность выявленных нарушений.

23

3.Проверяя полноту и своевременность оприходования в кассе денежных средств, полученных с расчетного счета в банке, аудитор выявил, что кассир Петрова И.А. по чеку 16 мая получила 100 000 руб. на выплату заработной платы работникам, а оприходовала их 20 мая. Она же получила из банка 2 сентября на командировочные расходы 15 000 руб., а оприходовала их 4 сентября. Кассир Петрова И.А. и главный бухгалтер Медведев А.А. пояснили, что несвоевременность оприходования денег допущена по вине банка, который не выдавал своевременно деньги на командировочные расходы. Поэтому в первом случае деньги, полученные на выплату заработной платы, израсходованы частично на командировочные расходы, а во втором случае, наоборот, деньги, предназначенные для командировочных расходов, использованы на выплату заработной платы.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? О чем свидетельствуют выявленные нарушения?

4.Часть используемых организацией контрольно-кассовых машин не опломбирована. В книге кассира-операциониста страницы не пронумерованы и не прошнурованы, она не подписана руководителем и главным бухгалтером, в ней много неоговоренных исправлений и подчисток. Для выплаты зарплаты работникам 5 марта из банка по чеку получены деньги в сумме 250 000 руб. Выплата заработной платы произведена 10 марта в сумме 200 000 руб. Остаток денег в сумме 50 000 руб. использован для оплаты командировочных расходов.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации? О чем свидетельствуют выявленные нарушения?

5.С расчетного счета по чеку от 15 октября, выписанному на предъявителя и подписанному руководителем организации и главным бухгалтером, получено из банка на неотложные хозяйственные нужды 3000 руб. Деньги в кассу не поступили и в кассовой книге не оприходованы. На корешке чека имеется подпись коммерческого директора о получении чека, по которому банк выдал предъявителю 3000 руб. В представленном авансовом отчете коммерческого директора указано получение денег в подотчет из банка в сумме 3000 руб., которые израсходованы на командировочные нужды. К авансовому отчету приложено командировочное удостоверение и другие документы на произведенные расходы в сумме 3000 руб.

Бухгалтер составил следующие бухгалтерские записи по этой операции:

Д71 К 51 – 3000 руб. – получены деньги из банка по чеку коммерческим дирек-

24

тором для хозяйственных нужд; Д 26 К 71 – 3000 руб. – утвержден авансовый отчет коммерческого директора.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

6. В ходе аудита кассовых операций были обнаружены следующие факты:

1)отсутствовал договор с кассиром о полной материальной ответственности;

2)установлены факт смены кассира и отсутствие акта об инвентаризации;

3)в кассовой книге отсутствуют страницы;

4)приходные и расходные кассовые ордера оформлены неверно.

Составьте отчет аудитора.

7. Аудитором при проверке обнаружены:

1)расходный кассовый ордер от 02 марта, свидетельствующий о выдаче подотчетной суммы экспедитору Алексееву В.В. в размере 5000 руб.;

2)авансовый отчет, подписанный подотчетным лицом Алексеевым В.В. от 20 марта на сумму 4500 руб., с приложением железнодорожных билетов;

3)приходный кассовый ордер от 20 марта, удостоверяющий возврат Алексеевым В.В. суммы неиспользованного аванса в размере 500 руб.

Аудитор не обнаружил приказа о направлении в командировку, сметы расходов, служебного задания. Расходный кассовый ордер не имеет подписи руководителя.

Составьте мнение аудитора.

Задачи по теме 3 «Аудит учета операций на расчетном, валютном и других счетах в банках»

1. Общество с ограниченной ответственностью заключило договор с закрытым акционерным обществом на поставку древесины. В соответствии с договором стоимость древесины составляет 350 000 руб. Для расчетов с поставщиками общества с ограниченной ответственностью открыл в банке покрытый аккредитив на сумму 450 000 руб. Договором поставки древесины установлено, что:

– платежи по контракту производятся с покрытого аккредитива;

–расчеты производятся после предъявления в банк транспортных документов на перевозку древесины и счета поставщика.

Банк удержал с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью плату за обслуживание аккредитива в размере 0,1 % от его суммы.

25

Вбухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д55 К 51 – 450 000 руб.;

Д60 К 55 – 450 000 руб.;

Д10 К 76 – 45 000 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

2. Общество с ограниченной ответственностью получило в банке чековую книжку. Для расчетов чеками перечислил на специальный счет денежные средства в размере 50 000 руб. Сумма в размере 27 900 руб. была использована для оплаты услуг транспортной организации по доставке материалов. Неиспользованная сумма возвращена на расчетный счет организации. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д55 К 51 – 50 000 руб.;

Д60 К 55 – 27 900 руб.;

Д51 К 55 – 22 100 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

3. На транзитный валютный счет ООО «Ариадна» 10.10.2012 г. зачислена экспортная выручка в размере $ 1000.

12.10.2009 г. ООО «Ариадна» направила, банку поручение на добровольную продажу 10 % от валютной выручки.

13.10.2009 г. после продажи валюты, рублевые средства были зачислены на расчетный счет, при этом иностранная валюта была продана по курсу ММВБ, составляющему 29 руб./$.

За продажу банк удержал комиссию в размере $ 25. Официальный курс доллара, установленный ЦБ РФ составил:

-на дату зачисления валютных средств – 29,40 руб./$;

-на дату списания с транзитного счета для продажи и зачисления причитающейся суммы на текущий валютный счет – 29,45 руб./$;

-на дату продажи валюты и зачисления рублевых средств на расчетный счет 29,53

руб./$.

Составлены следующие бухгалтерские записи:

Д52-1 К 62 – 1000 дол./ 29 400 руб.;

Д52-2 К 52-1 – 900 дол./ 26 505 руб.;

Д57 К 52-1 – 100 дол./ 2945 руб.;

26

Д91-2 К 57 – 100 дол./2900 руб.;

Д51 К 91-1 – 2953 руб.;

Д91-9 К 99 – 53 руб.

Проверить правильность учета добровольной продажи инвалюты.

4. Организация дала поручение уполномоченному банку приобрести валюту на сумму 291 000 руб. в размере $ 10 000 на оплату импортного контракта и выплату командировочных расходов. Валюта была приобретена банком по курсу 29,10 руб./$. Официальный курс ЦБ РФ на день покупки валюты составил 28,93 руб./$.

Составлены следующие бухгалтерские записи:

Д57 К 51 – 291 000 руб.;

Д52-2 К 57 – 10 000 дол./ 289 300 руб.

Проверить правильность отражения операций по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета.

Задачи по теме 4 «Аудит учета основных средств»

1.Организация оприходовала станок. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составила 30 000 руб., в том числе НДС 4576 руб. Доставка станка произведена транспортной организацией. Оплачены и акцептованы услуги по доставке станка на склад на сумму 2400 руб., в том числе НДС 366 руб. Сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 1200 руб., в том числе НДС 183 руб.

Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи: Д 08 К 60 – 25 424 руб. – оприходован станок, поступивший от поставщика;

Д19 К 60 – 4576 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре постав-

щика;

Д26 К 76 – 2034 руб. – приняты к учету услуги посреднической организации и акцептован счет поставщика;

Д19 К 76 – 366 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщи-

ка;

Д26 К 76 – 1017 руб. – приняты к учету услуги по погрузочно-разгрузочным работам и акцептован счет поставщика;

Д19. К 76 – 183 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре постав-

щика;

Д01 «Основные средства в эксплуатации» К 08 – 25 424 руб. – станок введен в

27

эксплуатацию.

Установите характер нарушений, определите, какие нормативные документы нарушены, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора,оцените существенность выявленных нарушений.

2.Аудиторской проверкой установлено, что организацией продан сварочный аппарат. Выручка от реализации сварочного аппарата составила 90 000 руб. Основной вид деятельности организации – производство стальных конструкций. При этом произведены следующие бухгалтерские записи:

Д01 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства в эксплуатации»– 40 000 руб. – списана первоначальная стоимость объекта основных средств при выбытии;

Д02 К 01 «Выбытие основных средств» – 5000 руб. – списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта;

Д50 К 90 – 90 000 руб. – получена в кассу выручка от реализации сварочного аппарата.

Составьте мнение аудитора о правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

3.При проверке аудитором финансово-хозяйственной деятельности организации установлено, что она получила безвозмездно от другой организации имущество. По данным передающей стороны первоначальная стоимость – 80 000 руб., сумма начисленной амортизации – 30 000 руб. Рыночная стоимость имущества на дату оприходования составила 100 000 руб. При этом составлены следующие бухгалтерские записи:

Д08 К 60 – 50 000 руб. – оприходован объект основных средств;

Д01 «Основные средства в эксплуатации» К 08 – 50 000 руб. – объект введен в

эксплуатацию.

Определите характер нарушений и внесите исправительные бухгалтерские записи.

4.Организацией получено имущество в счет вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость имущества – 30 000 руб., сумма начисленной амортизации – 5000 руб. Согласно учредительному договору данный вклад оценен в 27 000 руб. В бухгалтерском учете имеются следующие бухгалтерские записи:

28

Д08 К 75 – 25 000 руб. – оприходовано имущество, внесенное в качестве вклада в уставный капитал;

Д01 К 08 – 25 000 руб. – объект введен в эксплуатацию.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

5. Организация приобрела 10 компьютеров по цене 24 000 руб. за каждый, в том числе НДС – 3661 руб. В том же месяце компьютеры были введены в эксплуата-

цию. Для приобретения компьютеров организация взяла кредит в банке в сумме 200 000 руб. под 30 % годовых. Срок кредита два месяца. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д51 К 66 – 200 000 руб. – зачислены денежные средства на расчетный счет, полученные по кредитному договору;

Д01 К 60 – 203 390 руб. – оприходованы объекты основных средств;

Д19 К 60 – 36 610 руб. – учтена сумма НДС по оприходованным объектам основных средств;

Д60 К 51 – 240 000 руб. – оплачен счет с поставщика;

Д20 К 66 – 10 000 руб. – начислены проценты по кредиту.

Установите нарушения при оприходовании компьютеров, укажите нормативные документы, положения которых нарушены, сформулируйте вывод в аудиторский отчет.

6. На балансе организации числится транспортное средство. В бухгалтерском балансе данное транспортное средство отражено на сумму 70 000 руб. Данная сумма была включена в стоимость объекта при вводе его в эксплуатацию. Спустя 3 месяца объект реализован за 100 000 руб. В ходе аудиторской проверки установлено, что были оплачены счета транспортной организации, связанные с доставкой данного объекта, в сумме 4000 руб., которые были отнесены на счета затрат на производство. Срок полезного использования объекта 20 лет. Способ начисления амортизации

– линейный.

Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д01 К 60 – 70 000 руб. – оприходовано транспортное средство;

Д20 К 60 – 4000 руб. – приняты к учету услуги, связанные с доставкой транспортного средства;

Д62 К 90 – 100 000 руб. – отражена выручка от продажи объектов основных средств;

29

Д01 «Выбытие основных средств» К 01«Основные средства в эксплуатации» -

70000 руб. – списана первоначальная стоимость транспортного средства при выбытии;

Д02 К 01 «Выбытие основных средств» – 876 руб. – списана сумма накопленной амортизации при выбытии объекта основных средств;

Д90 К 01-2 – 69 124 руб. – списана остаточная стоимость при выбытии объекта основных средств.

Назовите, какие нормативные документы нарушены, в чем суть ошибки. Составьте исправительные бухгалтерские записи.

7.По имеющимся данным таблицы 1 определить сумму ежемесячных амортизационных отчислений, составить бухгалтерские записи, установить характер нарушений по операциям с основными средствами, сформулировать запись в аудиторский отчет,результаты оформить в рабочем документе аудитора (таблица 2).

Согласно учетной политике данной организации начисление амортизационных отчислений по основным средствам производится следующими методами:

1) здания – линейным методом; 2) компьютеры – методом уменьшаемого остатка (коэффициент равен 2);

3) станки и оборудование – методом суммы чисел лет срока полезного использования.

Таблица 1 - Сведения об основных средствах организации на 01.01.2010

30