audit

б) в отчетах остатки товаров и денежных средств показываются общей суммой; в) учет товаров осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», на которомотражаются

и расходы магазина; г) выручка магазина определяется на основании кредитового оборота по счету 44

«Расходы на продажу» и по счету 90-1 «Выручка» отражения не находит. Всего за отчетный период товаров было продано на сумму 900 000 руб. Как повлияли выявленные несоответствия на показатели отчетности?

3. Радиоприемник, принятый на комиссию по цене 400 руб., поступил в торговый зал через три дня и на четвертый день был продан. Договором комиссии было предусмотрено комиссионное вознаграждение в размере 20%. Данная операция на счетах бухгалтерского учета отражена следующим образом:

сч. 76 сч. 90-1 - 400 руб. - отражена продажа радиоприемника; сч. 90-2 сч. 76 - 80 руб. - отражено комиссионное вознаграждение.

Правильно ли данная операция отражена в бухгалтерском учете?

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 4

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ

Вариант 1

1. Контрольные вопросы

1)Перечислите основные нормативные документы, необходимые для проверки соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда.

2)В чем цель аудиторской проверки расчетов по заработной плате?

3)Приведите основные комплексы задач, которые необходимо проверить по оплате труда.

4)Как осуществляется проверка соблюдения положений законодательства о труде?

5)В чем состоит проверка документального оформления трудовых отношений между работодателем и работником?

2.Ситуационные задачи

1.Составьте общий план и программу проверки основных комплексов задач по оплате труда для ОАО «Осень». Основными комплексами задач для проверки являются:

1)учет личного состава, соблюдение положений о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям (ответственный за комплекс – отдел кадров);

2)учет и начисление заработной платы рабочим-сдельщикам (ответственные за комплекс - цехи № 1 - 4 и расчетный отдел бухгалтерии);

3)учет и начисление повременной заработной платы и прочих видов оплат (ответственные за комплекс - расчетный отдел бухгалтерии, отдел кадров);

4)расчеты удержаний из заработной платы физических лиц (ответственный за комплекс - расчетный отдел бухгалтерии);

5)аналитический учет по работникам в течение года (ответственный за комплекс - отдел бухгалтерии);

6)сводные расчеты по оплате труда и удержаний (ответственный за комплекс - расчетный отдел бухгалтерии);

7)расчет НДФЛ и взносов по социальному страхованию и обеспечению (ответственный за комплекс - отдел по расчету налогов бухгалтерии).

ВОАО «Осень» работают 2000 человек, в том числе 1200 рабочих - сделыциков. Заработная плата выплачивается два раза в месяц: 20 числа – аванс за первую половину месяца; 5-го числа - окончательный расчет за месяц.

2.Используя составленную программу проверки комплексов задач по оплате труда (смотри

191

задачу 1), составьте перечень документации, которую аудитор должен изучить, обоснуйте и предложите основные методы сбора аудиторских доказательств.

3.В ООО «Весна» внештатным сотрудником по договору подряда была выполнена работа по изготовлению табличек для кабинетов на 10 000 руб., в том числе стоимость материала составила 6 000 руб. Бухгалтером были произведены отчисления во внебюджетные фонды: в Пенсионный фонд 22 % - 2200 руб.,

вФонд социального страхования РФ 2,9% - 290 руб.,

вФонд обязательного медицинского страхования 5,1 % - 510 руб.

При проверке аудитором были сделаны замечания по поводу завышения себестоимости

продукции и занижения налогооблагаемой прибыли на сумму неверно рассчитанных отчислений от фонда оплаты труда.

Какие отчисления, в каком размере были сделаны неверно?

Вариант 2

1. Контрольные вопросы

1)Как проверяют учет расчетов по рабочим-сдельщикам?

2)Обоснуйте особенности проверки расчетов по начислению заработной плате.

3)Как проверяются расчеты по основным видам удержаний из начисленной заработной платы?

4)К чему сводится проверка аналитического учета по заработной плате персонала?

5)Каков порядок проверки сводных расчетов по оплате труда?

2.Ситуационные задачи

1.Сотруднику муниципального предприятия «Спецавтохозяйство» был предоставлен отпуск с 1 июля. При расчете среднего заработка для оплаты очередного отпуска взята заработная плата за апрель - 12000 руб., премии по положению за I кв., начисленные в апреле - 1900 руб.; в мае - 2000 руб., премия за июнь 2500 руб.

Итого начислено за отпуск (10 700 : 3 : 29,6)28 = 13373 руб. 87 коп. Проверить правильность рассчета отпускных?

2.ООО «Плюс» 1 июля 2012 г. на месяц наняло водителя Н. И. Павлова, заключив с ним трудовой договор. Н. И. Павлов был согласен выходить на работу и в выходные дни, если это потребуется. Согласно договору заработная плата Н. И. Павлова 6095 руб. В июле водитель три раза выходил на работу в выходные дни (в июле 23 рабочих дня).

Рассчитайте заработную плату Н. И. Павлова за июль.

3.В ООО «Персона» с каждым работником заключен трудовой договор, производится расчет списочной численности. Выборочно, 1 раз в году, проверяется начисленная оплата труда, правильность удержаний из заработной платы. Штатное расписание, оплата труда по штатному расписанию, правильность использования тарифов, обоснованность начисления премий, отпускных, часов работы в ночное время не проверяются.

Первичные документы составлены правильно, так как проводятся проверки правильности заполнения документов. Однако не всегда используются типовые документы и регистры учета.

На все выплаты и доплаты имеются приказы руководителя организации. Все удержания производятся на основании необходимых документов.

Записи аналитического учета по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» сопоставляются с записями в регистрах синтетического учета, Главной книге.

Требуется произвести оценку контроля на участке учета труда и его оплаты и составить

192

тест внутреннего контроля.

Вариант 3

1. Контрольные вопросы

1)Как осуществляется проверка по начислению налогов и платежей в бюджет и внебюджетные фонды с начисленного фонда заработной платы и выплат социального характера?

2)Приведите типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите расчетов по оплате труда.

3)Назовите источники информации по расчетам, связанным с начислением заработной платы.

4)На каких счетах бухгалтерского учета осуществляется начисление заработной платы работникам?

5)Дайте определение депонированной заработной плате.

2.Ситуационные задачи

1.Работнику в июле выдана бесплатно путевка для ребенка в оздоровительный лагерь стоимостью 2200 руб. и для самого работника частично оплачиваемая путевка в санаторий стоимостью 7400 руб.

Норматив возмещения стоимости путевок в отделении Фонда социального страхования на санаторно-курортное лечение составляет 6000 руб.

Какая сумма дополнительно к оплате труда за июль будет включена в доход работника при исчислении налога на доходы физических лиц?

2.ООО «Гелиос» заключило трудовой договор с дизайнером М. И. Дроздовой. По договору М. И. Дроздова должна оформить торговый зал организации, работая с 3 по 28 июня 2012 г. включительно. Заработная плата дизайнера 14000 руб. в месяц. Кроме того, когда истечет срок трудового договора, ей полагается компенсация за неиспользованный отпуск.

Рассчитайте сумму компенсации за неиспользованный отпуск.

3.П. И. Петров работает в ЗАО «Крокус» электросварщиком и одновременно по совместительству в ООО «Грот» сторожем. Продолжительность отпуска по основному месту работы равна 35 календарным дням, а на работе по совместительству - 28 календарным дням.

Какова будет продолжительность отпуска П. И. Петрова на работе по совместительству, если он возьмет их одновременно?

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 5

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ И КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Вариант 1

1. Контрольные вопросы

1)Какова очередность списания средств с расчетных счетов юридических лиц при их достаточности?

2)Какие дополнительные счета открываются банками для юридических лиц при открытии валютного счета? Для чего они предназначены?

3)Каков порядок приобретения иностранной валюты для оплаты импортных товаров?

4)Что такое аккредитив, в чем удобство и неудобство такой формы расчетов?

5)Возможны ли выплаты с аккредитива наличными деньгами?

2.Ситуационные задачи

193

2. При проверке расчетов с подотчетными лицами установлено, что имеют место нарушения порядка отражения на счетах бухгалтерского учета расчетных операций и сроков отчетности подотчетных лиц. Согласно командировочному удостоверению срок командировки генерального директора Плющенко В. П. составил 3 дня. К авансовому отчету Плющенко В.П. приложены железнодорожные билеты на сумму 2000 руб., счет гостиницы за двое суток проживания на общую сумму 2050 руб. Приказом руководителя в организации установлена величина суточных расходов в размере 800 руб.

В бухгалтерском учете расходы отражены следующими записями.

сч. 20 сч. 71 - 2000 руб. - списывается стоимость проездных билетов.

сч. 20 сч. 71 - 2050 руб. - списываются расходы по найму жилья.

сч.20 сч. 71 - 2400 руб.- отражается сумма суточных, причитающихся работнику. По данным аналитического учета к счету 71 «Расчеты с подотчетным лицами» в течение

3 месяцев имеется устойчивая переходящая дебиторская задолженность следующих подотчетных лиц:

-экономист управления - 2500 руб.

-секретарь - 1500 руб.

-главный инженер - 1700 руб.

Осуществить проверку организации учета расчетов с подотчетными лицами и своевременности расчетов с подотчетными лицами.

3.Организация «А» заключила договор с аудиторской фирмой на проведение обязательной аудиторской проверки. Сумма договора 160000 руб. (с учетом НДС 18 %). В январе организация произвела предоплату с расчетного счета в размере 40 % от суммы договора, в феврале аудиторская фирма выполнила работы, в марте были произведены окончательные расчеты.

Какие документы должна предоставить аудиторская фирма? Какие проводки в январе, феврале и марте будут сделаны организацией «А»?

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА 6

АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВА И ПРОДАЖИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

Вариант 1

1. Контрольные вопросы

1)Назовите методы оценки готовой продукции, которые могут быть предусмотрены учетной политикой аудируемого лица.

2)С методами оценки каких иных статей бухгалтерской отчетности аудируемого лица связан метод оценки готовой продукции, предусмотренный учетной политикой аудируемого лица?

3)Приведите особенности учета готовой продукции у аудируемых лиц, рабочим планом счетов которых предусмотрен счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

4)Какие счета относятся к калькуляционным счетам и в чем их особенность?

5)Назовите основную цель и задачи аудиторской проверки производства продукции?

2.Ситуационные задачи

1.В соответствии с учетной политикой ЗАО «Луч» готовая продукция – бытовые и офисные осветительные приборы разной сложности оценивается по фактическим затратам на ее производство. Учет ведется на счете 43 «Готовая продукция» без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Аналитический учет выпуска и отгрузки готовой продукции в течение месяца ведется по учетным ценам, устанавливаемым плановым отделом ЗАО

«Луч».

Покупателями готовой продукции ЗАО «Луч» являются только юридические лица - оп-

195

товые торговые организации, с которыми заключается типовой договор на отпуск готовой продукции на реализацию. Моментом перехода права собственности установлено 27-е число каждого месяца, на которое у всех торговых организаций «снимают» данные о том, осветительные приборы каких артикулов и в каком количестве реализованы. ЗАО «Луч» не пользуется услугами переработчиков и не занимается изготовлением продукции из давальческого сырья.

Составьте программу аудиторской проверки операций по учету готовой продукции.

3.При проверке затрат, включаемых в себестоимость, установлено, что снабженец В. П. Иванов использует личный автомобиль (марка ВАЗ-2121) в служебных целях. В. П. Иванов получил в 2012 отчетном году по данным кассовых, других платежных документов 10 500 руб.,

втом числе:

-ежемесячная компенсация за 12 месяцев - 2800 руб.;

-стоимость текущего ремонта в сентябре - 2200 руб.;

-стоимость ГСМ (бензин) - 5500 руб.

Вся сумма 10 500 руб. включена в расходы в целях бухгалтерского учета, при расчете налогооблагаемой прибыли корректировки отсутствуют. В организации отсутствует приказ об использовании личного автотранспорта и состав (смета) выплат.

В проверяемом периоде имели место представительские расходы: банкеты по случаю ухода на пенсию, по случаю юбилея. Отсутствует программа мероприятий. Приложены оправдательные документы: чеки ресторанов, пробитые через кассу, от 23.11.12 в сумме 75 200 руб., вся сумма отнесена на расходы по производству мебели (так как это является основной деятельностью аудируемого лица), учтена в целях бухгалтерского учета и налогообложения. В состав представительских расходов включены расходы на обеды руководства, общая сумма за IV квартал отчетного года составила 27 200 руб.

1)На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2)Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для

включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

При встречной сверке записей по счетам учета затрат и расчетному счету, отраженных бухгалтерскими проводками: сч. 26 (44) сч. 51, аудитор выяснил, что в отчетном году организация приобрела автомобиль, и запись на 600 руб. - это сбор за оегистрацию автотранспортных средств, уплаченный при покупке.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

Вариант 2

1.Контрольные вопросы

1)Какова цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции?

2)Чем отличается статья затрат от элемента затрат?

3)Какова методика расчета себестоимости выпущенной продукции?

4)Перечислите счета, систематизирующие информацию о затратах на производство,

иопределите, в чем их единство и различие.

5) Назовите методы учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3. Ситуационные задачи

196

1. При аудите продаж в ОАО «Север» установлено, что автотранспортной организации по

договору купли-продажи № 170 от 25.03.12 отпущена 02.04.12 офисная мебель на сумму 180

000 руб. (в том числе НДС). Ранее с автотранспортной организацией ОАО «Север» заключи-

ло договор № 35/4 от 10.03.12 на получение транспортных услуг на сумму 210 600 руб., в том числе НДС. Согласно счету за автотранспортные услуги от 21.03.12 и товарнотранспортных накладных услуга выполнена в полном объеме в марте отчетного года. Руко-

водство ОАО «Север» решило провести взаимозачет по договорам № 170 и № 35/4 по устной

договоренности (31.03.12). Реализация мебели на сумму 180 000 отражена в данных учета и отчетности за второй квартал.

Сыктывкарская оптово-розничная фирма и ОАО «Север» имеют договор, предусматри-

вающий расчеты не денежными средствами (договор мены). ОАО «Север» 19.12.12 получило сахар на общую сумму 150 000 руб., в том числе НДС, в ответ20.01.13 отгрузило Сыктывкарской оптово-розничной фирме мебель на эту же сумму (150 000 руб., в том числе НДС). В

декабре в бухгалтерском учете сделана проводка: сч. 41 «Товары» сч. 43 «Готовая

продукция» - на сумму 150 000 руб.; в отчете за IV квартал 2012 г. и I квартал 2013 г. сумма

не учтена.

На основании собранных доказательств охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

2. Проверяя записи организации по учету затрат, аудитор установил, что в себестоимость продукции включены расходы по оплате услуг:

-городского узла связи по установке новой телефонной линии в помещении, являющемся собственностью организации, - 18 500 руб.;

-сторонней организации за установку локальной компьютерной сети - 26 000 руб.

Вбухгалтерском учете на указанные суммы сделана запись:

сч. 20 (44) сч. 60

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

197

2. Организация переведена на упрощенную систему налогообложения и выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на сумму расходов. За год доходы составили 4 000 000 руб. Фактически оплаченные расходы насчитывали 3 900 000 руб., в том числе оплата труда - 800 000 руб.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет и в Пенсионный фонд РФ.

Вариант 2

1. Контрольные вопросы

1)Когда вступают в силу законодательные акты о налогах и сборах?

2)Перечислите нормативные акты, относящиеся к законодательству о налогах и сборах.

3)Какими нормативными актами устанавливаются, изменяются или отменяются налоги и сборы?

4)Что такое налоговая нагрузка (ст. 12 НК РФ)?

5)Что понимается под специальными налоговыми режимами (ст. 18 НК РФ)?

2.Ситуационные задачи

1. В ходе аудиторской проверки главный бухгалтер аудируемой организации предоставил аудитору учетные регистры, согласно которым остатки организации на конец отчетного года по счетам учета финансовых результатов составляют:

90.1«Выручка от продаж» - 5 040 000 руб.;

90.2«Себестоимость продаж» - 4 114 860 руб.;

90.3«НДС» - 840 000 руб.;

91.1«Прочие доходы» - 272 000 руб.;

91.2«Прочие расходы» - 265 200 руб.;

На основании вышеприведенных остатков бухгалтер рассчитал величину налога на прибыль - 32 588 руб. и реформировал баланс, произведя следующую бухгалтерскую запись: де-

бет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 99 «Прибыли

200