audit

Таблица 2 - Оценка влияния выявленных нарушений на показатели бухгалтерской отчетности

8. В результате проведения инвентаризации была выявлена недостача микроволновой печи и системного блока. Первоначальная стоимость микроволновой печи – 8000 руб. Первоначальная стоимость системного блока – 12 000 руб. Начисленная сумма амортизации по микроволновой печи – 500 руб., по системному блоку – 1000 руб. По распоряжению руководителя недостача по микроволновой печи отнесена на работника организации. По недостаче системного блока виновное лицо не установлено. Рыночная стоимость системного блока определена в сумме 14 000 руб. Рыночная стоимость печи определена в сумме 10 000 руб.

Бухгалтерией организации были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д01 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства в эксплуатации» – 8000 руб. – списана первоначальная стоимость микроволновой печи;

Д02 К 01 «Выбытие основных средств» – 500 руб. – списана начисленная сумма амортизации по микроволновой печи;

Д94 К 01 «Выбытие основных средств» – 7500 руб. – отражена сумма недостачи по микроволновой печи;

Д91 К 94 – 7500 руб. – сумма недостачи списана на расходы организации;

Д01 «Выбытие основных средств» К 01 «Основные средства в эксплуатации»– 12 000 руб. – списана первоначальная стоимость системного блока;

31

Д02 К 01 «Выбытие основных средств» – 1000 руб. – списана начисленная сумма амортизации по системному блоку;

Д94 К 01 «Выбытие основных средств» – 11 000 руб. – отражена сумма недостачи по системному блоку;

Д20 К 94 – 11 000 руб. – сумма недостачи списана на затраты организации.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные доку-

менты.Оценить существенность выявленных нарушений.

9. Организация оприходовала и оплатила согласно договору купли-продажи следующее имущество:

1)системный блок – 12 000 руб., в том числе НДС – 1831 руб.;

2)монитор – 4200 руб., в том числе НДС – 641 руб.;

3)клавиатуру – 300 руб., в том числе НДС – 46 руб.;

4)манипулятор-«мышь» по цене 180 руб., в том числе НДС – 27 руб.

Доставку компьютера организация оплатила наличными через подотчетное лицо в сумме 300 рублей.

Бухгалтер организации составил следующие бухгалтерские записи:

Д08 К 60 – 10 169 руб. – оприходован системный блок и акцептован счет поставщика;

Д19 К 60 – 1831 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре постав-

щика;

Д08 К 60 – 3559 руб. – оприходован монитор и акцептован счет поставщика;

Д19 К 60 – 641 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщи-

ка;

Д10 К 60 – 254 руб. – оприходована клавиатура и акцептован счет поставщика;

Д19 К 60 – 46 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщи-

ка;

Д10 К 60 – 153 руб. – оприходован манипулятор-«мышь» и акцептован

счет поставщика; Д 19 К 60 – 27 руб. – учтена сумма НДС, указанная в счете-фактуре поставщи-

ка;

Д01 К 08 – 10 169 руб. – системный блок введен в эксплуатацию;

Д01 К 08 – 3559 руб. – монитор введен в эксплуатацию;

Д71 К 50 – 254 руб. – выданы из кассы наличные денежные средства под отчет для оплаты доставки компьютера;

32

Д26 К 71 – 300 руб. – списаны затраты по доставке компьютера;

Д60 К 51 – 16 680 руб. – оплачен счет продавца.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы.Оценить существенность выявленных нарушений.

10.В январе организация запланировала предстоящий дорогостоящий ремонт технологического оборудования собственными силами. Учитывая это, в учетной политике было предусмотрено создание резерва на предстоящий ремонт основных средств. По смете сумма ремонта должна составить 120 000 рублей. В декабре ремонт оборудования был проведен. Сумма фактических затрат на ремонт составила: 1) материалы 47 184 руб.; 2) заработная плата 36 000 руб.;

3) сумма страховых взносов 9 360 руб.

Бухгалтер организации сделал следующие бухгалтерские записи:

Д84 К 96 – 120 000 руб. – создан резерв под предстоящий ремонт оборудова-

ния;

Д96 К 10 – 2000 руб. – списаны материалы за счет созданного резерва;

Д96 К 70 – 100 000 руб. – списана сумма заработной платы за счет созданного резерва;

Д96 К 69 – 9360 руб. – списана сумма страховых взносов за счет созданного резерва;

Д96 К 91 – 24 000 руб. – неиспользованная сумма резерва присоединена к доходу организации.

Установить характер нарушений. Перечислить нарушенные нормативные документы.Оценить существенность выявленных нарушений.

11.Организация ООО «Альфа» приобрела автомобиль, стоимость которого по договору составила 295 000 руб., в том числе НДС. Расходы на доставку автомобиля из другого города составили 29 500 руб., в том числе НДС. Все документы, необходимые для принятия к учету объекта основных средств, у организации имеются. Бухгалтер отразил данную операцию следующими бухгалтерскими записями:

Д08 К 60 – оприходован автомобиль, поступивший от поставщика –

250 000 руб.;

Д19 К 60 – учтен НДС по автомобилю – 45 000 руб.;

Д20 К 60 – учтены расходы, связанные с доставкой автомобиля 25 000 руб.;

33

Д19 К 60 – учтен НДС по транспортным расходам 4500 руб.;

Д01 К 08 – принят к учету автомобиль 250 000 руб.;

Д68 К 19 – НДС по автомобилю предъявлен к вычету 45 000 руб.;

Д68 К 19 – НДС по транспортным расходам предъявлен к вычету 4500 руб.

Проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных

средств, описать ошибки, выявленные в ходе аудита, определить, какие нормативные документы нарушены, составить правильные и исправительные бухгалтерские записи, определить показатели финансовой отчетности, на которые влияют данные ошибки,составить рабочий документ аудитора.

Задачи по теме 5 «Аудит учета нематериальных активов (НМА)»

1. Закрытое акционерное общество «Аспект» (далее – ЗАО) является одним из учредителей организации «Торговый дом», которая зарегистрирована в форме Общества с ограниченной ответственностью (далее – ООО), осуществляет свой вклад в уставный капитал данной организации патентом № 1159113 на производство продукции с исключительной передачей права производства этой продукции организации «Торговый дом». Договор о передаче патента был зарегистрирован в Роспатенте 25 июля 2009 года. Патент действует на всей территории Российской Федерации в течение 20 лет, начиная с 25 июля 1999 года. Первоначальная стоимость патента организации «Аспект» – 30 000 руб., начисленная амортизация к моменту осуществления долгосрочных финансовых вложений – 5000 руб. Согласованная между учредителями стоимость принимаемого в качестве вклада в уставный капитал патента составляет 40 000 руб. В учете «Аспект» данная хозяйственная операция отражена записями:

Д91-2 К 04 – 30 000 руб. – списана на расходы первоначальная стоимость па-

тента;

Д05 К 91-1 – 5000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Д58 К 91-1 – 40 000 руб. – отражена согласованная стоимость патента;

Д91-2 К 98 – 15 000 руб. – отражена разница между согласованной и балансовой стоимостью патента.

В учете «Торговый дом» данная хозяйственная операция отражена записью:

Д04 К 80 – 40 000 руб. – отражена стоимость патента, полученного в качестве

34

вклада в уставный капитал.

Каковы выводы аудитора при анализе данной ситуации?

2.Организация оприходовала и оплатила исключительное право на программный продукт. Поставщику данного программного продукта уплачено 2400 руб., включая НДС. Затраты за услуги, связанные с консультированием по вопросам использования программного продукта, оплаченные фирме - производителю программного обеспечения, составляют 600 руб., в том числе НДС. В учете организации были сделаны следующие бухгалтерские записи, связанные с покупкой и постановкой на учет программного продукта:

Д60 К 51 – 2400 руб. – произведена оплата поставщику;

Д08 К 60 – 2034 руб. – оприходовано исключительное право на программный продукт;

Д19 К 60 – 366 руб. – учтен НДС по исключительному праву на программный продукт;

Д26 К 60 – 508 руб. – приняты к учету услуги, связанные с приобретением с исключительного права на программный продукт;

Д19 К 60 – 92 руб. – учтен НДС по услугам, связанным с приобретением исключительного права на программный продукт;

Д04 К 08 – 2000 руб. – исключительное право на программный продукт введено в эксплуатацию;

Д60 К 51 – 600 руб. – оплачены поставщику услуги, связанные с приобретением исключительного права на программный продукт.

Установите характер нарушений, определите, какой нормативный документ нарушен, составьте исправительные бухгалтерские записи, сформулируйте запись в отчет аудитора,оцените существенность выявленных нарушений.

3.Организация разрабатывает товарный знак. Услуги рекламного агентства по разработке товарного знака составили 200 000 руб., в том числе НДС 30 508 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 15 000 руб. В бухгалтерском учете составлены следующие бухгалтерские записи:

Д60 К 51 – 200 000 руб.

Д08 К 60 – 169 492 руб.

Д19 К 60 – 30 508 руб.

Д76 К 51 – 15 000 руб.

35

Д26 К 76 – 15 000 руб.

Д04 К 08 – 169 492 руб.

Д68 К 19 – 30 508 руб.

Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте выводы аудиторов при анализе данной ситуации.

4. Организация покупает право пользования товарным знаком сроком на 5 лет за 20 000 руб., в том числе НДС – 3051 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражена записями:

Д60 К 51 – 23 051 руб.

Д04 К 60 – 23 051 руб.

Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте выводы аудиторов при анализе данной ситуации.

5. Организация приобрела программный продукт. Сумма, уплаченная поставщику по договору, составляет 6000 рублей, включая НДС 18 %. Затраты на услуги, связанные с консультированием по его использованию, составили 600 рублей, включая НДС 18 %. В учете предприятия эта сделка отражена следующим образом:

Д60 К 51 – 6000 руб.

Д08 К 60 – 5085 руб.

Д19 К 60 – 915 руб.

Д04 К 08 – 5085 руб.

Д60 К 51 – 600 руб.

Д19 К 60 – 92 руб.

Д26 К 60 – 508 руб.

Сформулируйте содержание каждой хозяйственной операции и обоснуйте выводы аудиторов при анализе данной ситуации.

6. Открытое акционерное общество (далее – ОАО) приобрело компьютерную программу «1С: Бухгалтерия 8.0», заплатив 50 740 руб. Согласно договору, исключительное авторское право на эту программу остается у фирмы-разработчика, а ОАО получило лишь право использовать эту программу для автоматизации своей бухгалтерии, срок действия договора составляет два года. В учете ОАО составлены следующие бухгалтерские записи:

Д 08 К 60 – 43 000 руб.;

36

Д19 К 60 – 7740 руб.;

Д60 К 51 – 50 740 руб.;

Д04 К 08 – 43 000 руб.;

Д68 К 19 – 7740 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

7. Открытое акционерное общество разработало новый способ получения высокопрочной ткани. Сотрудники разработали техническую документацию, изготовили и испытали образец новой ткани. Зарплата сотрудников, начисленная за время выполнения этих работ, составила 10 000 руб. Сумма страховых взносов 2600 руб. В отчетном году ОАО направило в Роспатент заявку на получение патента на это изобретение. Общество заплатило пошлину за регистрацию патента в сумме 1170 руб. и сбор за экспертизу изобретения в Федеральном институте промышленной собственности в сумме 5000 руб. Общество получило в Роспатенте патент на изобретение «Способ получения высокопрочной ткани» сроком на 20 лет. В учете ОАО составлены следующие бухгалтерские записи:

Д08 К 70 – 10 000 руб.;

Д20 К 69 – 2600 руб.;

Д08 К 76 – 5000 руб.;

Д08 К 76 – 1170 руб.;

Д76 К 51 – 6170 руб.;

Д04 К 08 – 16 170 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Задачи по теме 6 «Аудит сохранности и учета производственных запасов»

1. В ходе инвентаризации в обществе с ограниченной ответственностью была обнаружена недостача строительных материалов на сумму 3000 руб. Виновным в недостаче был признан Иванов В.М.

С Ивановым В.М. заключен договор о материальной ответственности. Вину работник признал, и ущерб возместил аналогичным строительным материалом. В бухгалтерии составлены следующие бухгалтерские записи:

Д94 К 73-2 – 3000 руб.;

Д73-2 К 94 – 3000 руб.;

Д50 К 73-2 – 3000 руб.;

37

Д 10 К 50 – 3000 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

2. ООО «Урал» заключило договор поставки с ООО «Запад», по которому приобретает партию горюче-смазочных материалов стоимостью 3540 руб., в том числе НДС. Материалы приобретены на условиях последующей оплаты. Договор устанавливает переход права собственности на материалы от продавца к покупателю в момент их оплаты покупателем. Материалы сначала приходуются на склад ООО «Урал», а затем производится оплата ООО «Запад». В бухгалтерии ООО «Урал» были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д10 К 60 – 3540 руб.;

Д19 К 60 – 540 руб.;

Д60 К 51 – 3540 руб.;

Д68 К 19 – 540 руб.

Проверить правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

3. В ООО «Восток» за 1 квартал 2012 года имеется следующая информация по движению материалов. Согласно учетной политике организация ведет учет материалов с использованием учетных цен на счетах 10, 15, 16 (таблица 3).

Таблица 3-Информация по счетам за 1 квартал в ООО «Восток»

В течение 1 квартала 2012 года в ООО «Восток» были совершены операции по списанию материалов по учетным ценам:

Д20 К 10 – 384 800 руб.;

Д26 К 10 – 47 580 руб.;

Д44 К 10 – 69 720 руб.;

Д94 К 10 – 16 800 руб.;

Д91-2 К 10 – 37 500 руб.

По данным бухгалтерской службы ООО «Восток» процент отклонений равен 4,06 %. По списанию отклонений в бухгалтерии ООО «Восток» были составлены

38

следующие бухгалтерские записи:

Д20 К 10 – 15622,9 руб.;

Д26 К 10 – 1931,7 руб.;

Д44 К 10 – 2830,7 руб.;

Д94 К 10 – 682,1 руб.;

Д91-2 К 10 – 1522,5 руб.

Проверить правильность отражения в учете ООО «Восток» списания отклонений по материалам.

4. С учетом требований «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» проверьте правильность, используя методические указания по инвентаризации [9]:

1)определения результатов инвентаризации материалов на складе;

2)бухгалтерских записей;

3)исчисления сумм НДС.

Данные инвентаризации приведены в табл. 4. Таблица 4-Результаты инвентаризации

39

Один литр спирта весит 0,9 кг. Транспортно-заготовительные расходы по вспомогательным материалам (спирт) на день инвентаризации составили 10 %. Нормы естественной убыли при хранении:

1)спирт технический – 2 % от оборота;

2)белила – 0,05 % от оборота;

3)олифа – 0,1 % от оборота.

Оборот по отпуску материалов с даты последней инвентаризации составил:

1)спирт – 500 л;

2)белила – 120 кг;

3)олифа – 80 кг.

Розничная цена 1 л спирта – 100 руб.

Бухгалтером данной организации были сделаны следующие бухгалтерские записи:

Д20 К 10 – 5348 руб. – списаны материалы по результатам проведения инвентаризации;

Д10 К 91 – 1400 руб. – оприходованы излишки материалов по результатам инвентаризации.

Сформировать мнение аудитора по данной ситуации. Выявить допущенные нарушения.Оценить существенность выявленных нарушений.

5.В учетной политике организации предусмотрен учет материалов с применением счетов 15 и 16. На счете 10 материалы учитываются по учетным ценам, равным цене поставщика. Списание материалов в производство осуществляют методом ФИФО.

Проверить бухгалтерские записи по счетам в журнале регистрации хозяйственных операций (таблица 5).

Составить аналитическую справку для включения в письменную информацию аудитора по результатам проверки.

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций

40