8.3.Платежи за землю, их функциональное значение. Методика исчисления

Плательщиками земельного налога признаются организации, которым земельные участки на территории РБ предоставлены на праве постоянного или временного пользования либо в частную собственность.

Плательщиками не признаются бюджетные организации Объекты обложения земельным налогом

Статьей 193 Особенной части НК установлено, что объектами обложения земельным налогом признаются расположенные на территории РБ земельные участки организаций, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций, в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению.

В 2014 г. не признаются объектом обложения земельным налогом:

земли общего пользования населенных пунктов;

земельные участки, занятые кладбищами;

земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства);

земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами);

земли запаса;

земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов;

земельные участки религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством, в том числе в случае сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на таких земельных участках, иным религиозным организациям (объединениям);

земли заповедников, национальных и дендрологических парков, ботанических садов (кроме входящих в их состав сельскохозяйственных земель);

земельная полоса, проходящая непосредственно вдоль Государственной границы Республики Беларусь по суше, а при необходимости - по берегу белорусской части вод пограничной реки, озера или иного водного объекта и предназначенная для обозначения и содержания Государственной границы Республики Беларусь, строительства инженерно-технических сооружений, линий связи и коммуникаций, размещения техники и вооружения;

земли сельскохозяйственного назначения в отношении земель под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), не входящей в лесной фонд, и в отношении земель под болотами.

По вышеперечисленным объектам также предоставлена льгота, предусматривающая освобождение от уплаты земельного налога на основании ст. 194 Особенной части НК. Однако если в прошлом году при наличии льготы плательщики должны были предоставлять декларацию, то в текущем году они освобождены от этой обязанности, так как указанные объекты не признаются объектом обложения земельным налогом.

Установлены и новые льготы, а именно:

- от земельного налога земельные участки, предоставленные коммунальным унитарным предприятиям по капитальному строительству, иным государственным организациям или организациям с долей государства в уставном фонде более 50 % для строительства и (или) обслуживания одноквартирных, блокированных и многоквартирных жилых домов по государственному заказу;

- освобождаются от земельного налога земельные участки, предоставленные общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь»;

–освобождаются от земельного налога земельные участки, изъятые из земель лесного фонда для расширения на высоту древесно-кустарниковой растительности просек воздушных линий электропередачи в каждую сторону от крайних проводов, по перечням, утвержденным государственным производственным объединением электроэнергетики «Белэнерго» по согласованию с Министерством лесного хозяйства РБ.

Освобождение от налога предоставляется с месяца, в котором возникло право на льготу. При его утрате в течение календарного года платеж исчисляется и уплачивается, начиная с месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

Налоговая база земельного налога устанавливается в размере кадастровой стоимости земельного участка.

Кадастровая стоимость земельных участков определяется согласно сведениям о кадастровой стоимости земельного участка, зарегистрированного в Едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним. Функциональное использование земельных участков (виды оценочных зон) определяется их целевым назначением согласно приложению 4 к Налоговому кодексу.

В соответствии с законодательством об охране и использовании земель целевое назначение земельного участка приводится в соответствующем решении об изъятии и предоставлении земельного участка согласно утвержденной градостроительной документации с указанием конкретного использования предоставляемого земельного участка, а также в документах, удостоверяющих право на этот участок. Землепользователи, землевладельцы – плательщики налога не вправе устанавливать целевое назначение земельного участка.

Таким образом, при определении кадастровой стоимости земельного участка в целях исчисления земельного налога нужно руководствоваться целевым назначением участка, определенным соответствующим решением исполкома.

Ставка налога на земельные участки, занятые зданиями, сооружениями и другими объектами, установлена в размере 5690 руб. за гектар.

Ставки на земельные участки в границах населенных пунктов, на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов определены в ст. 197 Особенной части НК в зависимости от их функционального использования и кадастровой стоимости.

Ставки земельного налога на земельные участки в границах населенных пунктов:

1.1. для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, иных объектов, а также для производственной зоны:

при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливаются в размере 1 200 000 белорусских рублей за гектар;

при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;

1.2. для жилой многоквартирной зоны:

при кадастровой стоимости земельных участков менее 320 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 80 000 белорусских рублей за гектар;

при кадастровой стоимости земельных участков 320 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;

1.3. для жилой усадебной зоны:

при кадастровой стоимости земельных участков менее 160 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 160 000 белорусских рублей за гектар;

при кадастровой стоимости земельных участков 160 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере согласно приложению 5 к настоящему Кодексу.

Ставки земельного налога на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, земельные участки садоводческих товариществ и дачных кооперативов:

1.1. для общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций, автомобильных рынков, иных объектов, а также для производственной зоны:

при кадастровой стоимости земельных участков соответственно менее 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливаются в размере 1 200 000 белорусских рублей за гектар;

при кадастровой стоимости земельных участков соответственно 40 000 000, 218 000 000 и 109 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливаются в размерах согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;

1.2. для жилой многоквартирной зоны:

при кадастровой стоимости земельных участков менее 320 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 80 000 белорусских рублей за гектар;

при кадастровой стоимости земельных участков 320 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере согласно приложению 5 к настоящему Кодексу;

1.3. для жилой усадебной зоны:

при кадастровой стоимости земельных участков менее 160 000 000 белорусских рублей за гектар устанавливается в размере 160 000 белорусских рублей за гектар;

при кадастровой стоимости земельных участков 160 000 000 белорусских рублей за гектар и выше устанавливается в размере согласно приложению 5 к настоящему Кодексу.

На земельные участки, входящие в состав земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению, применяются ставки земельного налога по фактическому функциональному использованию, увеличенные на коэффициент 10.

На земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, применяются ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 2.

Коэффициент 2 на земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, не будет применяться в отношении земельных участков (частей земельных участков), занятых такими объектами сверхнормативного незавершенного строительства, финансируемого из бюджета

В соответствии НК налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

Сумма налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок.

Основаниями для его исчисления являются государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о госрегистрации, решение уполномоченного госоргана, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, сведения о наличии земель, сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

Плательщики-организации представляют в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года. По вновь отведенным земельным участкам или при прекращении права постоянного, временного пользования или права частной собственности на земельный участок (за исключением земельных участков, в отношении которых решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, принято уполномоченным государственным органом или прекращено право пользования земельным участком в декабре текущего года) с (после) 1 января текущего года налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу представляются в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, или прекращено право пользования им.

Уплачивается налог:

• организациями (за исключением садоводческих товариществ) – в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала, за земли, по которым уполномоченным госорганом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре, — не позднее 22 дека­бря, а за земли сельхозназначения – не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября в размере одной четвер­той годовой суммы платежа;

• садоводческими товариществами — ежегодно не позднее 22 августа.

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) (но не более чем в два раза) ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. Решения местных Советов депутатов об увеличении ставок земельного налога не распространяются на юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, получающих государственную поддержку в виде изменения установленного законодательством срока уплаты налогов, сборов (пошлин) и пени, финансовой помощи из республиканского бюджета.

Исчисление и уплата земельного налога по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, производятся с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято.

В соответствии со ст. 203 Особенной части НК суммы земельного налога включаются организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении прибыли.