Бухгалтерский учет для МЕ туркмены / Buhgalterskiy_uchet_2011

Положение (стандарт) 7 “Основные средства” определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах и прочих необоротных материальных активов (далее — основные средства), а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности.

Нормы Положения (стандарта) 7 применяются предприятиями, организациямиидругимиюридическимилицами(далее—предпри- ятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Положение (стандарт) 7 не распространяется на:

Bоперации с биологическими активами, которые связаны с сельскохозяйственной деятельностью и оценены по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

Bневоспроизводимые природные ресурсы, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

Bосновные средства, содержащиеся с целью продажи, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

Bинвестиционную недвижимость, особенности учета которой определяются другими положениями (стан-

дартами) бухгалтерского учета.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социальноBкультурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

Объектосновныхсредств— законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями к нему или отдельный конструктивно обособленный предмет, который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов одного или разного назначения, которые имеют для их обслуживания общие приспособления, принадлежности, оборудования, управление и единый фундамент, вследствие чего каждый предмет может выполнять свои функции, а комплекс — определенную работу только в составе комплекса, а не самостоятельно.

181

Если один объект основных средств состоит из частей, которые имеют разный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Группа основных средств — совокупность однотипных по техническим характеристикам, назначению и условиям использования необоротных материальных активов.

Объект основных средств признается активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды от его использования и стоимость его может быть достоверно определена.

Основные средства группируются по следующим признакам:

–по отраслевому признаку;

–по функциональному предназначению;

–по использованию;

–по признаку принадлежности.

По отраслевому признаку основные средства делятся на:

промышленные, сельскохозяйственные, строительные, транспортные, связи.

Наличие тех или иных средств на конкретном предприятии связано с направлением его деятельности, а также с работой вспомогательных и обслуживающих производств.

По функциональному предназначению основные средства делятся на производственные и непроизводственные.

Производственными есть те основные средства, которые принимают непосредственное участие в процессе производства и связаны с созданием конкретного продукта, выполнением работ и предоставлением услуг. Они представлены зданиями, сооружениями, машинами, станками, оборудованием и пр.

Основные средства, которые не принимают непосредственно участия в процессе производства, работа которых направлена на обеспечение социальных и культурноBбытовых потребностей работников предприятия, называются непроизводственными. Непроизводственные основные средства представлены домами культуры, спортивными комплексами, детскими дошкольными учреждениями, прачечными, банями, парикмахерскими и пр., которые являются собственностью предприятия и используются в непроизводственной сфере.

По использованию основные средства делятся на действующие и недействующие.

182

Действующимиявляютсяосновныесредства,которые принимают участие в работе предприятия в данное время.

Недействующими, в свою очередь, являются основные средства, которые не используются в данный период в хозяйственной деятельности в связи с временной консервацией или ожиданием времени введения их в эксплуатацию.

По признаку принадлежности основные средства делятся на собственные и арендованные.

Собственные основные средства являются непосредственно собственностью предприятия и имеют источник своего образования (взнос учредителя в уставной капитал, задолженность перед поставщиками, целевое финансирование и поступление и пр.).

Основные средства, которые используются на предприятии, но не является его собственностью, называются арендованными. Следует отметить, что с целью исключения возможности двойного учета одних и тех же средств, у арендодателя арендованы основные средства учитываются на балансовом, а у арендатора — на внебалансовом счете.

Группирование основных средств изображено на рис. 1.1.

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

1.Основные средства:

1.1.Земельные участки.

1.2.Капитальные затраты на улучшение земель.

1.3.Дома, сооружения и передаточные устройства.

1.4.Машины и оборудование.

1.5.Транспортные средства.

1.6.Инструменты, приборы, инвентарь (мебель).

1.7.Животные.

1.8.Многолетние насаждения.

1.9.Прочие основные средства.

2.Прочие необоротные материальные активы:

2.1.Библиотечные фонды.

2.2.Малоценные необоротные материальные активы.

2.3.Временные (нетитульные) сооружения.

2.4.Природные ресурсы.

2.5.Инвентарная тара.

2.6.Предметы проката.

2.7.Прочие необоротные материальные активы.

183

Предприятия могут устанавливать стоимостные признаки предметов, которые входят в состав малоценных необоротных материальных активов.

Согласно закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” № 334/94BВР от 28.12.1994 г. (с изменениями и дополнениями) предусмотрено деление с 01.01.2003 г. основных средств на такие группы:

Рис. 1.1. Группирование основных средств по отраслевому признаку, по функциональному предназначению, по

использованию и признаку принадлежности

группа 1 — здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли;

группа2— автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему, мебель, бытовые электронные, оптические, электромеха-

184

нические приборы и инструменты, прочее конторское (офисное) оборудование, приспособления и принадлежность к ним;*

*Слова “включая электронно?вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, информационные системы, телефоны, микрофоны и рации” исключены.

группа 3 — любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4.

группа 4 — электронноBвычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, их программное обеспечение, связанные с ними средства считывания или печати информации, другие информационные системы, телефоны (в том числе сотовые), микрофоны и рации, стоимость которых превышает стоимость малоценных товаров (предметов).

К группе 4 включают соответствующие основные фонды, приобретенные (изготовленные) после 1 января 2003 г. (а также затраты на их улучшение).

Внимание! Учитывая изменения, которые периодически происходят в законодательстве, классификация

основных средств с целью налогообложения в будущем может изменяться!

Различают следующие виды стоимости основных средств:

–первоначальная;

–переоцененная;

–ликвидационная;

–остаточная.

Первоначальная стоимость — историческая (фактическая) себестоимость необоротных активов в сумме денежных средств или справедливой стоимости других активов, уплаченных (переданных), израсходованных для приобретения (создания) необоротных активов.

Переоцененная стоимость — стоимость необоротных активов после их переоценки.

Ликвидационная стоимость — сумма средств или стоимость других активов, которую предприятие ожидает получить от реализации (ликвидации) необоротных активов после окончания срока их полезного использования (эксплуатации), за вычитанием затрат, связанных с продажей (ликвидацией).

185

Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств и суммой их износа. Остаточная стоимость основных средств, наряду с первоначальной, находит свое отображение в балансе предприятия. Вместе с тем в валюту (итог) баланса включается лишь их остаточная стоимость. Остаточная стоимость объектов постоянно уменьшается вследствие их износа.

Приобретенные (созданные) основные средства зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Единицей учета основных средств есть объект основных средств.

Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из таких затрат:

–суммы, которые платят поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительноBмонтажных ра-

бот (без косвенных налогов);

– регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

–суммы ввозной таможенной пошлины;

–суммы косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются предприятию);

–затраты по страхованию рисков доставки основных средств; затраты на установку, монтаж, наладку основных средств; другие затраты, непосредственно связанные с приведением основных средств в состояние, в котором они пригодны для использования с заплани-

рованной целью.

Финансовые расходы не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заимствований (за исключением финансовых расходов, которые включаются в себестоимость квалификационных активов согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 31 “Финансовые расходы”).

Первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается с одновременным созданием обеспечения на обоснованную расчетом сумму обязательства, которое в соответствии с законодательством возникает у предприятия относительно демонтажа, перемещения этого объекта и приведения земельного

186

участка, на котором он расположен, до состояния, пригодного для дальнейшего использования (в частности на предусмотренную законодательством рекультивацию нарушенных земель).

Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по которым определены общей суммой, определяется распределением этой суммы пропорционально справедливой стоимости отдельного объекта основных средств.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств равняется их справедливой стоимости на дату получения.

Первоначальной стоимостью основных средств, которые внесены в уставной капитал предприятия, считается согласованная учредителями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость объектов, переведенных в основные средства из оборотных активов, товаров, готовой продукции и т.п. равняется ее себестоимости, которая опре-

деляется в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета 9 “Запасы” и 16 “Затраты”.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, есть справедливая стоимость переданного объекта с включением разницы к затратам отчетного периода.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в обмен (или частичный обмен) на неподобный актив, равняется справедливой стоимости переданного немонетарного актива, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, что была передана (получена) во время обмена.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму затрат, связанных с улучшением объекта (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.), что приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта. Остаточная стоимость основных средств уменьшается в связи с частичной ликвидацией объекта основных средств.

187

Затраты, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии (технического осмотра, ремонта) и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в состав затрат.

Предприятие переоценивает объект основных средств, если его остаточная стоимость значительно (более чем на 10 процентов) отличается от справедливой стоимости на дату баланса. В случае переоценки объекта основных средств на одну и ту же дату осуществляется переоценка всех объектов группы основных средств, к которой принадлежит этот объект.

Переоцененная первоначальная стоимость и сумма износа объекта основных средств определяется умножением соответственно первоначальной стоимости и суммы износа объекта основных средств на индекс переоценки. Индекс переоценки определяется делением справедливой стоимости объекта, который переоценивается, на его остаточную стоимость.

Если остаточная стоимость объекта основных средств равняется нулю, то его переоцененная остаточная стоимость определяется прибавлением справедливой стоимости этого объекта к его первоначальной (переоцененной) стоимости без изменения суммы износа объекта. При этом относительно объектов, которые продолжают использоваться, обязательно определяется ликвидационная стоимость.

Сведения об изменениях первоначальной стоимости и суммы сноса основных средств заносятся в регистры их аналитического учета.

Сумма дооценки остаточной стоимости объекта основных средств включается в состав дополнительного капитала, а сумма уценки — в состав затрат, кроме:

–в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) дооценки объекта основных средств) превышение суммы предыдущих дооценок объекта и потерь от уменьшения его полезности над суммой предыдущих дооценок остаточной стоимости этого объекта и выгод от восстановления его полезности, сумма очередной (последней) дооценки, но не больше указанного превышения, включается в состав доходов отчетного периода, а разница (если сумма очередной (последней) дооценки больше указанного превышения) направляется на увеличение прочего дополнительного капитала;

188

–в случае наличия (на дату проведения очередной (последней) уценки объекта основных средств) превышение суммы предыдущих дооценок объекта и выгод от восстановление его полезности над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта и потерь от уменьшения его полезности сумма очередной (последней) уценки, но не больше указанного превы-

шения, направляется на уменьшение прочего дополнительного капитала, а разница (если сумма очередной (последней) уценки больше указанного превышения) включается в затраты отчетного периода.

При выбытии объектов основных средств, которые ранее были переоценены, превышение сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств включается в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала.

Превышение сумм предыдущих дооценок объекта основных средств над суммой предыдущих уценок остаточной стоимости этого объекта основных средств может ежемесячно (ежеквартально, раз в год) в сумме, пропорциональной начислению амортизации включаться в состав нераспределенной прибыли с одновременным уменьшением дополнительного капитала. При этом, в состав нераспределенной прибыли при выбытии этого объекта включается остаток превышения сумм предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок такого объекта, который отображен в составе дополнительного капитала. Ведомости о сумме превышения предыдущих дооценок над суммой предыдущих уценок объекта, которые включены в состав нераспределенной прибыли, заносятся в регистры аналитического учета основных средств.

1.2. Нематериальные активы, их классификация и оценка

На выполнение Программы реформирования бухгалтерского учета с применением международных стандартов, приказом Министерства финансов Украины № 242 от 8.10.1999 г. утверждено Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 “Нематериальные активы” (далее — Положение (стандарт) 8).

189

Положение (стандарт) 8 определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах и раскрытии информации о них в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме бюджетных учреждений).

Это Положение (стандарт) не распространяется на гудвил,

иоперации с нематериальными активами, особенности учета которых определяются другими положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Нематериальный актив — немонетарный актив, который не имеет материальной формы, может быть идентифицирован и содержится предприятием с целью использования для производства, торговли, в административных целях или предоставления в аренду другим лицам.

Группа нематериальных активов — совокупность однотипных по назначению и условиям использования нематериальных активов.

Исследования — запланированные предприятием исследования, которые проводятся им впервые с целью получения

иосвоения новых научных и технических знаний.

Разработка — применение предприятием результатов исследований и других знаний для планирования и проектирования новых или значительно усовершенствованных материалов, приборов, продуктов, процессов, систем или услуг к началу их серийного производства или использования.

Бухгалтерский учет нематериальных активов ведется относительно каждого объекта по таким группам:

—права пользования природными ресурсами (право пользования недрами, другими ресурсами природной среды, геологической и другой информацией о природной среде и т.п.);

—права пользования имуществом (право пользования земельным участком в соответствии с земельным законодательством, право пользования зданием, право на аренду помещений и т.п.);

190