- •Облiк та аудит в комерцiйних банках
- •Глава 1
- •Мета вивчення
- •1.1. Реформа обліку і звітності в Україні
- •1.2. Міжнародні принципи і стандарти бухгалтерського обліку
- •1.3. Фінансовий та управлінський облік: зміст і призначення
- •Глава 2
- •Мета вивчення
- •2.1. Об'єкти обліку і бухгалтерські рахунки
- •2.2. План рахунків і принципи його побудови
- •2.3. Баланс комерційного банку та інші форми синтетичного обліку
- •2.4. Параметри і форми аналітичного обліку
- •Характеристика та коди контрагентів
- •Контрагенти (клієнти) банку
- •Бухгалтерські рахунки (відповідно до плану рахунків)
- •Приклади побудови номерів аналітичних рахунків
- •2.5. Банківська документація
- •Мета вивчення
- •3.2. Бухгалтерський процес і процедури фінансового обліку
- •Глава 4
- •Мета вивчення
- •4.1. Система рахунків для обліку операцій з формування статутного капіталу банку
- •4.2. Облік операцій з формування статутного капіталу банку
- •1. Викуп акцій.
- •2. Перепродаж викуплених акцій.
- •3. Анулювання викуплених акцій. Д-т рахунку
- •4. Нарахування дивідендів акціонерам за акціями банку.
- •5. Індексація акцій. Д-т рахунку
- •6. Відображення витрат на випуск і розповсюдження акцій власної емісії.
- •Глава 5 облік міжбанківських розрахунків Мета вивчення
- •5.2. Організація та облік операцій за міжбанківськими розрахунками, які здійснюються через нсеп при нбу
- •5.3. Касове обслуговування установ комерційних банків та облік цих операцій
- •5.4. Облік міжбанківських розрахунків, які здійснюються за прямими кореспондентськими угодами
- •5.5. Правила виконання та обліку нбу операцій за кореспондентським рахунком комерційного банку при наявності ухвали судів України щодо арешту грошових коштів, а також безспірне списання коштів
- •Глава 6
- •Мета вивчення
- •6.1. Характеристика платіжних розрахунків клієнтів банку
- •6.2. Облік операцій при розрахунках платіжними дорученнями
- •6.3. Облік операцій при розрахунках гарантованими дорученнями
- •6.4 Облік операцій при розрахунках платіжними вимогами дорученнями
- •6.5. Облік операцій при розрахунках розрахунковими чеками
- •6.6. Облік операцій при розрахунках акредитивами
- •6.7. Розрахунки платіжними вимогами без акцепту платників та безспірне стягнення коштів
- •Глава 7
- •Мета вивчення
- •7.1. Організація обліку кредитних операцій
- •7.2. Облік позичкових операцій і послуг кредитного характеру
- •7.3. Облік операцій з формування і використання резерву на покриття можливих втрат за кредитами. Порядок списання безнадійних кредитів
- •7.4. Облік операцій кредитного характеру
- •1. Облік фінансового лізингу банком-лізингодавцем:
- •7.5. Облік операцій з нарахування і справляння відсотків за користування банківськими кредитами та комісійних за надання послуг кредитного характеру
- •Глава 8 облік касових операцій Мета вивчення
- •8.1. Організація касової роботи
- •8.2. Облік і документообіг за операціями кас з приймання готівки
- •8.3. Облік операцій видаткових кас
- •8.4. Інкасація грошової виручки
- •8.5. Зберігання і облік цінностей та документів у грошових сховищах
- •8.6. Ревізія цінностей
- •8.7. Синтетичний облік касових операцій
- •Глава 9
- •Мета вивчення
- •9.1. Організація касового виконання Державного бюджету України
- •9.2. Облік операцій з касового обслуговування коштів Державного бюджету України
- •9.3. Касове виконання місцевих бюджетів
- •Глава 10
- •Мета вивчення
- •10.1. Характеристика рахунків для обліку депозитних операцій
- •10.2. Облік депозитних операцій
- •10.3. Облік довірчих операцій
- •Глава 11 облік операцій з цінними паперами Мета вивчення
- •11.1. Поняття, класифікація цінних паперів і операцій з ними
- •11.2. Облік операцій банку з цінними паперами, придбаними з метою перепродажу.
- •11.3. Облік довгострокових вкладень банку в цінні папери
- •11.4. Облік вкладень банку в боргові цінні папери
- •11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями
- •Глава 12 облік валютних операцій Мета вивчення
- •12.1. Сутність валютних операцій
- •12.2. Ведення банками рахунків клієнтів у іноземній валюті
- •1. Зарахування коштів через власні розподільчі рахунки:
- •12.3. Неторговельні операції з валютними цінностями
- •12.4. Організація та облік безготівкових міжнародних розрахунків
- •12.5. Інші валютні операції
- •Глава 13
- •Мета вивчення
- •13.1. Документальне забезпечення обліку
- •13.2. Облік надходження, переоцінки та поточного ремонту основних засобів
- •13.3. Облік зношення основних засобів
- •13.4. Облік вибуття об'єктів основних засобів: ліквідація, реалізація, безоплатна передача
- •13.5. Облік оперативного лізингу
- •13.6. Облік основних засобів, прийнятих банком під заставу наданого кредиту
- •13.7. Відображення в обліку результатів інвентаризації основних засобів і нематеріальних активів
- •13.8. Облік нематеріальних активів
- •13.9. Облік малоцінних і швидкозношуваних предметів та господарських матеріалів
- •Глава 14
- •Мета вивчення
- •14.1. Об'єкти обліку в складі доходів і витрат банку
- •14.2. Правила обліку доходів і витрат та класифікація рахунків за їх обліком
- •14.3. Облік доходів і витрат банку
- •14.4. Облік фінансового результату і розподілу прибутку
- •Глава 15
- •Мета вивчення
- •15.1. Види податків, які сплачують комерційні банки
- •15.2. Облік прямих податків: з прибутку, за користування землею, з власників транспортних засобів, з громадян
- •15.3. Облік непрямих податків: податку на додану вартість, акцизного та митних зборів
- •15.4. Облік внесків до державних цільових фондів
- •15.5. Облік місцевих податків і зборів
- •15.6. Фінансові санкції та їх облік
- •15.7. Звітність з основних видів податків, зборів та внесків
- •Глава 16
- •Мета вивчення
- •16.1. Необхідність звітності комерційних банків та її користувачів
- •16.2. Класифікація звітності комерційних банків
- •16.3. Характеристика звітності комерційних банків
- •16.3.1. Основна фінансова звітність
- •Глава 17
- •Мета вивчення
- •17.1. Внутрішньо-банківський аудит у системі внутрішнього контролю
- •17.2. Внутрішній аудит касових операцій
- •17.3. Внутрішньобанківський аудит розрахункових операцій
- •17.4. Внутрішньобанківський аудит кредитних операцій
- •17.5. Внутрішньобанківський аудит валютних операцій
- •17.6. Внутрішньобанківський аудит операцій з цінними паперами
- •17.7. Внутрішньобанківський аудит доходів і витрат
- •17.8. Внутрішній аудит оподаткування банку
- •Баланс комерційного банку
- •Обігово-сальдовий баланс комерційного банку
- •Угода на здійснення розрахунково-касового обслуговування
- •1. Предмет угоди
- •2. Банк зобов'язується:
- •3. Банк має право
- •4. Клієнт зобов'язується
- •5. Клієнт має право
- •6. Відповідальність сторін
- •8. Юридичні адреси 1 реквізити сторін
- •Платіжне доручення №______
- •Меморіальний ордер № _____
- •Платіжна вимога-доручення №____
- •Заява на акредитив
- •Платіжна вимога №
- •Розпорядження кредитного відділу
- •Строкове зобов'язання №
- •Розпорядження
- •Розрахунок резерву на можливі втрати за кредитними операціями комерційних банків на ___ квартал 199___ р.
- •Особиста картка позичальника
- •Типова угода про повну індивідуальну матеріальну відповідальність
- •На внесення готівки
- •Копія супровідної відомості
- •До уваги клієнта
- •Угода № про депозитний вклад
- •1. Предмет угоди
- •2. Умови угоди
- •3. Строк дії угоди
- •4. Додаткові умови
- •5. Юридичні адреси і реквізити сторін
- •Постанова Правління нбу № 150 від 15.04.98 р.
- •1. Структура міжбанківського валютного ринку України
- •2. Порядок торгівлі іноземною валютою
- •Індексації балансової вартості основних фондів та їх зношення
- •Інвентарний список основних засобів (за місцем їх знаходження, експлуатації)
- •Картка обліку руху основних засобів
- •Приймання-передачі
- •(Внутрішнього
- •Переміщення основних
- •Засобів)
- •Основних засобів
- •На списання основних засобів
- •Технічна характеристикаагрегатів та деталей автомобіля (причепа, напівпричепа)
- •Інвентаризаційний опис основних засобів
- •Список літератури
11.5. Облік пасивних операцій банку з цінними паперами за власними борговими зобов'язаннями
До пасивних належать операції з випуску банками таких цінних паперів, як акції, облігації, векселі та ощадні сертифікати з метою залучення грошових коштів. Останні три види є власними борговими зобов'язаннями банків перед їх покупцями.
Методику обліку операцій з акціями власної емісії розглянуто нами в главі 4, а з ощадними сертифікатами — у главі 10. Тут ми розкриємо методики обліку з векселями і облігаціями власної емісії.
Вексель — цінний папір, що засвідчує безумовне грошове зобов'язання векселедавця сплатити після настання строку визначену суму грошей власнику векселя (векселетримач).
Облігація — цінний папір, що засвідчує внесення її власником грошових коштів і підтверджує зобов'язання відшкодовувати йому номінальну вартість цього цінного паперу в передбачений строк з виплатою фіксованого відсотка.
Для обліку операцій з цими борговими зобов'язаннями передбачено балансовий рахунок групи № 330 «Цінні папери власного боргу, емітовані банком». Вексельні та облігаційні боргові зобов'язання можуть продаватися за номіналом, із знижкою (дисконтом) або з надбавкою (премією), тому і облік на рахунок № 370 необхідно вести за такими балансова ми рахунками щодо кожної із зазначеної складової цінного папера
№ 3300 «Прості векселі, емітовані банком» (номінал):
№ 3305 «Інші цінні папери власного боргу, емітовані банком» (номінал);
№ 3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком» (контрпасивний);
№ 3307 «Неамортизована премія за борговими цінними папера ми власного боргу, емітованими банком» (пасивний).
Техніка обліку операцій з борговими цінними паперами власної емісії банків детально викладена у відповідній інструкції Національного банку України. Тому ми на прикладах господарських операцій розкриємо лише економічний зміст та принципи відображення неамортизованих дисконту та премії в системі рахунків бухгалтерського обліку.
Приклад 1. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані із знижкою (з дисконтом).
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | ||||||||
|
Дебет |
кредит | |||||||||
|
номер і назва рахунку |
сума, грн. |
номер і назва рахунку |
сума, грн. | |||||||
|
1. |
Від продажу банком на 10років цінних паперів (векселів) номіналом 100 000грн. з 10%дисконтом надійшло на його Коррахунок 88 000грн., а різниця (дисконт) у 12 000грн. Відображена на пасивному рахунку № 3306«Неамортизований дисконт» |
№1200«Коррахунок у Національному банку України» |
88000 |
№3300«Прості векселі, емітовані банком» (номінал) |
100000 | |||||
|
№ 3306 «Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
12000 |
|
| |||||||
|
2. |
Загальна сума дисконту поступово за 10років щомісячно, амортизуючись, відноситься на витрати банку в розмірі 12000: 10років: 12 міс. року = 100грн. На місяць |
№ 7050«Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів» |
100 |
№ 3306«Неамортизований дисконт за цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
100 | |||||
|
3. |
Щомісяця нараховуються відсотки в розмірі 10%: 100000 х 0,10 : 12міс. = 833грн. |
№ 7050«Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів» |
833 |
№3308«Нараховані витрати цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
833 | |||||
|
Щомісяця до кінця десятирічного строку, поки залишок неамортизованого дисконту на дату погашення цінного паперу буде (стане) нульовим, дисконт буде повністю замортизований. | ||||||||||
|
4. |
При настанні дати погашення банк викупляє цінні папери (векселі) у розмірі їх вартості за зобов'язанням (тобто з дисконтом) у сумі 100 000грн. |
№ 3300«Прості векселі, емітовані банком» |
100000 |
№1200«Коррахунок у Національному банку України» |
100000 | |||||
Отже, від продажу боргових цінних паперів з дисконтом, банк мав додаткові витрати, які рівномірно списувалися протягом 10 років на собівартість його послуг. В той же час, залучивши 88 000 грн. у свій обіг, банк міг використати їх як дешеві кредитні ресурси та на інші високодохідні операції.
Приклад 2. Облік вексельних боргових зобов'язань, які продані з надбавкою (премією).
|
№ з/п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків | ||||
|
дебет |
кредит | |||||
|
номер і назва рахунку |
сума, грн. |
номер і назва рахунку |
сума, грн. | |||
|
|
Від продажу банком на 10років боргових цінних паперів власної емісії на суму 112000грн, з 10 % премією надійшло на |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
112000 |
№ 3300«Прості векселі, емітовані банком» (номінал) |
100000 | |
|
|
його Коррахунок 100000грн., а різниця (премія 12 000 грн.) відображена на пасивному рахунку № 3307«Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
|
|
№ 3307«Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
12000 | |
|
2 |
Щомісячно нараховуються відсотки по купцю цінних паперів у розмірі 15 %від номіналу 100000 грн., з відображенням їх у складі витрат банку: (100000х 15%): 10 років : 12міс.) = 125 грн. |
№ 7050«Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів» |
125 |
№ 3308«Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
125 | |
|
3 |
Щомісяця сума раніше сплаченої премії списується на зменшення витрат банку за нарахованими і сплачуваними щомісяця відсотками. Розмір щомісячного списання: (12 000:10років): 12 міс. = 100грн. |
№ 3307 «Неамортизована премія за борговими цінними паперами власного боргу, емітованими банком» |
100 |
№ 7050«Відсоткові витрати за цінними паперами власного боргу, які емітовані банком, крім ощадних сертифікатів» |
100 | |
|
4 |
Щомісяця банк перераховує відсотки покупцю цінних паперів як різницю між нарахованими відсотками і місячним розміром амортизованої премії (125-100) = 25 грн. |
№ 3308«Нараховані витрати за цінними паперами власного боргу емітованими банком» |
25 |
№ 1200«Коррахунок у Національному банку України» |
25 | |
Контрольні запитання
1. У чому полягає суть цінних паперів?
2. Перерахуйте види цінних паперів.
3. Наведіть методику обліку придбання облігацій державної внутрішньої короткострокової позики.
4. Пригадайте порядок обліку продажу державних облігацій з визначенням доходу.
5. Наведіть методику обліку придбання акцій не власної емісії.
6. Який порядок обліку продажу акцій не власної емісії за ціною, нижчою від придбання?
7. Наведіть методику відображення в обліку продажу акцій інших емітентів за ціною, вищою від придбання.
8. У чому полягає облік нарахування та одержання дивідендів за придбаними акціями?
9. Які особливості методики обліку придбання і продажу облігацій інших емітентів, крім держави?
10. Схарактеризуйте відображення в обліку дивідендів з придбаних облігацій.
11. Наведіть особливості обліку придбаних векселів у портфелі банку.
12. Наведіть особливості обліку перепродажу векселів.
13. У чому полягає методика обліку опротестування векселів?
Вправи для самостійної роботи
Вправа 1. Банківська установа придбала акції інших емітентів на 400 000 грн. Через б місяців їх курсова вартість зросла до 480 000 грн. і банк їх реалізував.
• Складіть бухгалтерські проводки.
Вправа 2. Банк придбав облігації не власної емісії у свого клієнта на суму 35 000 грн. Через 3 місяці їх курсова різниця почала різко падати і банк спішно їх реалізував за 28 000 грн.
• Складіть бухгалтерські проводки.
Вправа 3. Банк випустив векселі за номіналом на 300 000 грн. І продав їх з дисконтом за 260 000 грн. Через місяць векселі були погашені за номіналом.
• Складіть бухгалтерські проводки.
Вправа 4. Банк взяв на облік (придбав) вексель за 80 000 грн., виплативши векселедавцю 72 000 грн. Через місяць вексель був сплачений векселедавцем у сумі 80 000 грн.
• Складіть бухгалтерські проводки.